Косвенное налогообложение. Местные налоги и сборы. Налоговая администрация

Глава 5

ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА. ПРЯМЫЕ НАЛОГИ.

КОСВЕННОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ. НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ

Понятие налога, пошлины, сбора

Существуют различные доктринальные определения налога, разработанные представителями как юридической, так и экономи­ческой науки. Несмотря на некоторые различия, все они указыва­ют на ряд общих признаков, характерных для данного института:

— отчуждение при уплате налога части собственности физиче­
ских и юридических лиц (денежных средств, принадлежащих им
на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) в
пользу публично-правового образования;

— законность установления и введения налога;

— обязательность уплаты налога при наличии определенных в
законе условий, обеспечиваемая силой государства;

— индивидуальная безвозмездность;

— внесение в бюджет публичного образования либо во вне­
бюджетный фонд;

— отсутствие целевого назначения.

Законодательное же определение налога дано в ст. 8 НК РФ.Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвоз­мездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хо­зяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государст­ва и (или) муниципальных образований.

НК РФ устанавливает, что ни на кого не может быть возложе­на обязанность уплачивать взносы и платежи, обладающие уста­новленными Кодексом признаками налогов или сборов, не преду­смотренные Кодексом, либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом (п. 5 ст. 3 НК РФ). Смысл этой нормы состоит в том, что платеж независимо от данного ему названия должен оцениваться по существу, с учетом характеристик налога, указанных в законе.

В определении понятия «налог» законодателя опередил Кон­ституционный Суд Российской Федерации. Он указал, что налого­вый платеж — это основанная на законе денежная форма отчужде­ния собственности с целью обеспечения расходов публичной вла-

сти, осуществляемого, в том числе, на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности¹.

Пошлины и сборы не имеют финансового значения, присуще­го налогам. При уплате пошлины или сбора всегда присутствуют специальная цель и специальные интересы. В этом смысле сборы и пошлины являются индивидуальными платежами.

Цель взыскания пошлины или сбора состоит лишь в покрытии без убытка, но и без чистого дохода, издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взимается пошлина. Но этот принцип далеко не всегда соблюдается на практике. Довольно часто плата за услуги превышает связанные с ней расходы. Мало того, в ряде случаев не платеж устанавливается ради покрытия расходов, а само действие признается обязательным ради взыскания платежа. Это утверждение справедливо, например, в отношении введения раз­личных регистрации и т. п. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что пошлины и сборы, хотя и взимаются в связи с оказани­ем индивидуальных услуг, не могут рассматриваться как платежи по обязательствам, договорные платежи. Это денежные повинно­сти, взимаемые в индивидуальном порядке в связи с услугой пуб­лично-правового характера.

Следует особо подчеркнуть, что пошлина или сбор выплачива­ются не за услугу, а в связи с услугой, причем с той, которую ока­зывает государственный орган, действуя в общих интересах, реали­зуя свои государственно-властные функции. Так, уплата пошлины при подаче искового заявления в суд сопряжена с правом конкрет­ного лица на судебную защиту, однако определяется общественно полезной функцией суда — поддержанием режима законности.

В российском законодательстве существуют два вида пошлин: государственная и таможенная.

Государственная пошлина взимается за ряд услуг в пользу пла­тельщика — принятие исковых заявлений и других документов су­дом, совершение нотариальных действий, регистрацию актов граж­данского состояния, выдачу документов и др., а также за государ­ственную регистрацию юридического лица, выпуск ценных бумаг; совершение действий, связанных с приобретением гражданства; опробирование и клеймение ювелирных изделий.

Таможенные пошлины уплачиваются при совершении экспорт­но-импортных операций.

Законодательство России 1991—1998 гг. под сбором, в основ­ном, понимало платежи за обладание специальным правом (сбор за право торговли, сбор за использование местной символики и т. п.). С принятием Налогового кодекса система сборов претер-

¹ Постановление Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-п // СЗ РФ. 1997. №46. Ст. 5339.

1.21

пела значительные изменения как в количественном, так и содер­жательном аспектах.

В НК РФ понятием «сбор» охватываются как собственно сбо­ры (платежи за обладание специальным правом), так и пошлины. Это объясняется тем, что в таком же значении понятие «сборы» употреблено в ст. 57 Конституции РФ, согласно которой «каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы».

В соответствии с НК РФ «под сбором понимается обязатель­ный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами мест­ного самоуправления, иными уполномоченными органами и долж­ностными лицами юридически значимых действий, включая пре­доставление определенных прав или выдачу разрешений (лицен­зий)» (п. 2 ст. 8).

В перечень сборов, установленных НК РФ, первоначально во­шли: государственная пошлина, таможенная пошлина и таможен­ные сборы, федеральные, региональные и местные лицензионные сборы. В. настоящее время к категории «сборы» можно отнести предусмотренные НК РФ (ст. 13—15) государственную пошлину, сборы за пользование объектами животного мира и водных биоло­гических ресурсов. Таможенная пошлина и таможенные сборы с 1 января 2005 г. исключены из перечня федеральных налогов и сборов, они отнесены к категории неналоговых доходов федераль­ного бюджета. К этой же категории отнесены платежи, обладаю­щие всеми признаками сборов, но формально к ним не относя­щиеся: лицензионные сборы на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, патентные пошлины и др. (ст. 51 БК РФ). Сделано это исключительно из фискальных соображений, с целью снижения правового регулиро­вания данных платежей на уровень подзаконных актов.

В силу традиции платеж, являющийся налогом, может быть на­зван пошлиной, сбором, и наоборот. Так, косвенный налог, уплачи­ваемый при пересечении товарами таможенной границы государст­ва, традиционно принято называть таможенной пошлиной. Целевые социальные налоги, уплачиваемые работниками и работодателями в специальные фонды (социального и обязательного медицинского страхования и др.), именуются взносами, платежами и т. п.