Отражение ОНА и ОНО с учетом показателей предыдущего года

Итак, вы уже знаете, что сумма отсро­ченного налога на прибыль, рассчитанного за год свернуто, является показателем, который должен быть отражен в соответ­ствующей сроке Баланса (060 или 460) на 31 декабря отчетного года. Из предыду­щего подраздела вы также узнали, какими проводками отражать отсроченный налог на прибыль. Однако если предприятие уже не впервые отражает отсроченный налог на прибыль, то одних только этих проводок недостаточно. Встает вопрос, а что же де­лать с отсроченным налогом, отраженным в прошлогодней финансовой отчетности?

Перечислим все возможные варианты с учетом того, что по сравнению с преды­дущим годом знак отсроченного налога на прибыль может остаться прежним, а может и измениться:

1) знак отсроченного налога не меня­ется:

а) отсроченные налоговые активы
(ОНА) увеличиваются;

б) ОНА уменьшаются;

в) отсроченные налоговые обязательст­
ва (ОНО) увеличиваются;

г) ОНО уменьшаются;

2) знак отсроченного налога меня­ется:

а) ОНА заменяются на ОНО;

б) ОНО заменяются на ОНА.

Если знак отсроченного налога не меня­ется, необходимо либо доначислить, либо уменьшить сальдо такого налога на 31 де­кабря отчетного года на соответствующую величину.

Если же знак отсроченного налога ме­няется, то нужно списать прошлогоднее сальдо отсроченного налога и отразить расходы по налогу на прибыль отчетного года в обычном порядке.

Приведем пример, иллюстрирующий действия бухгалтера в каждом из шести вышеперечисленных вариантах поведения отсроченного налога.

Пример 15-2. Согласно декларации по налогу на прибыль за 20X2 год сумма начисленного налога на прибыль состави­ла 40 тыс. грн. Поведение отсроченного налога на прибыль в различных вариан­тах и порядок его отражения представ­лены в таблице 15.3.

Таблица 15.3

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Сумма, грн.
дебет	кредит
1. Знак отсроченного налога НЕ МЕНЯЕТСЯ
1а. ОНА увеличиваются (на 31.12.20X1 г. -5000грн., на 31.12.20X2 г. - 8000 грн.)
Доначислены ОНА			3000,00
Отражены расходы по налогу на прибыль (40000-3000)			37000,00
16. ОНА уменьшаются (на 31.12.20X1 г.-8000грн., на 31.12.20Х2г.— 5000грн.)
Уменьшено сальдо ОНА			3000,00
Отражен налог на прибыль из декларации по налогу на прибыль			40000,00

536 Настоящий бухучет

1 2 3 4
1в. ОНО увеличиваются (на 31.12.20X1 г. - 5000грн., на 31.12.20Х2г. — 8000грн.)
Доначислены ОНО			3000,00
Отражен налог на прибыль из декларации по налогу на прибыль			40000,00
1 г. ОНО уменьшаются (на 31.12.20X1 г. -8000грн., на 31.12.20Х2г. - 5000грн.)
Уменьшено сальдо ОНО			3000,00
Отражены расходы по налогу на прибыль (40000-3000)			37000,00
2. Знак отсроченного налога МЕНЯЕТСЯ
2а. ОНА заменяются на ОНО (ОНА на 31.12.20X1 г. - 2000грн., ОНО на 31.12.20Х2г. - ЮООгрн.)
Списаны ОНА за прошлый год			2000,00
Отражены ОНО			1000,00
Отражен налог на прибыль из декларации по налогу на прибыль			40000,00
26. ОНО заменяются на ОНА (ОНО на 31.12.20X1 г. - ЮООгрн., ОНА на 31.12.20Х2г. - 2000грн.)
Списаны ОНО за прошлый год	7 54		1000,00
Отражены ОНА			3000,00
Отражены расходы по налогу на прибыль (40000-2000)			37000,00

15.3. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Теперь вы уже знаете методику расче­та отсроченного налога на прибыль. Вы знаете также, что после списания всех доходов и расходов (в том числе по налогу на прибыль) на финансовый результат, сальдо счета 79 списывается на счет 44 «Нераспределенная прибыль (не­покрытые убытки)», который имеет следующие субсчета:

— 441 «Нераспределенная при­быль»;

— 442 «Непокрытые убытки»;

— 443 «Использование прибыли».
Прибыль (кредитовое сальдо счета 79)

отражается записью:

Дт 79 «Финансовые результа­ты»

Кт 441 «Прибыль нераспределен­ная»;

Убыток (дебетовое сальдо счета 79): отражается записью:

Дт 442 «Непокрытые убытки»

Кт 79 «Финансовые результа­ты».

Что же дальше делать с нераспределен­ной прибылью (непокрытым убытком)? Это зависит от положений учредительных документов предприятия и решения учре­дителей. В принципе, нераспределенная прибыль может продолжать учитываться на субсчете 441 до тех пор, пока не при­дет время ее использовать.

Использование прибыли в течение от­четного периода отражается по дебету субсчета 443 «Использование прибыли» в корреспонденции с кредитом счета, соот­ветствующего направлению использования прибыли.

Самые распространенные направления использования прибыли:

— пополнение резервного капитала;

Настоящий бухучет 537

— начисление дивидендов;

— покрытие убытков.

Если же по результатам отчетного периода были понесены убытки, то они покрываются нераспределенной прибылью

предыдущих отчетных периодов (при ее наличии) либо резервным капиталом.

Типовые корреспонденции счетов по ис­пользованию прибыли показаны в таблице 15.4.

Таблица 15.4

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
дебет	кредит
Если получена прибыль
1. Пополнение резервного капитала
2. Начисление дивидендов учредителям
3. Покрытие убытков предыдущих отчетных периодов
Если понесены убытки
4. Покрытие убытков за счет резервного капитала

f

15.4. СКВОЗНОЙ ПРИМЕР

А теперь, вооружившись знаниями о том, как рассчитывать отсроченный на­лог на прибыль и определять сумму рас­ходов по налогу на прибыль за отчетный период, продолжим рассматривать наш сквозной пример.

В таблице 15.5 показан расчет суммы

отсроченного налога на прибыль. В ней проанализированы все счета активов и обя­зательств, которые могут быть источником временных разниц, сопоставлены учетная оценка и налоговая база по состоянию на 01.01.20ХХ г., определены значения временных разниц и суммы отсроченные налоговых активов и обязательств (25% соответствующих временных разниц).

Таблица 15.5

Код балан­сового счет	Сальдо счета на конец 20ХХ года	Оценка актива (обязательства)	Значение временных разниц	Отсроченный налог (25%)
бухгалтер­ская	налоговая	вычитаемых	налогообла­гаемых	ОНА	ОНО
Актив баланса
10,11*-	193289,91	193289,91	189764,66		3525,25		881,31
12* —13	1663,15	1663,15	291,67		1371,48		342,87
	70910,19***	70910,19	0,00		70910,19		17727,55
	0,00	0,00	0,00	0,00		0,00
	750,00	750,00	0,00		750,00	0,00	187,50
Пассив баланса
	27911,05	0,00		27911,05		6977,76
63**	0,00			0,00		0,00
65****	162,37	162,37		162,37		40,59

538 Настоящий бухучет

66****	411,89	411,89		411,89		102,97
	18416,67***	18416,67		18416,67		4604,17
	0,00			0,00		0,00
Итого	46901,98	76556,92	11725,50	19139,23
* Без учета непроизводственных ОС. ** По расчетам в рамках бартерных операций. *** Без НДС. ***** Только по расчетам в составе остатка НЗП.

Сопоставив значения ОНА и ОНО, ви­дим что свернуто получается ОНО в сумме 7,4 тыс. грн. (19139,23-11725,50).

Налогооблагаемая прибыль, рассчитан­ная согласно Закону о налоге на прибыль [44], — 48,1 тыс. грн.

Следовательно, текущий налог на при-

быль (25% суммы налогооблагаемой при­были) — 12,0 тыс. грн.

Теперь у нас есть все данные для того, что бы списать все доходы и расходы (в том числе по налогу на прибыль) на фи­нансовый результат (таблица 15.6).

Таблица 15.6