Отсроченные налоговые активы и обязательства

Что бы понять, откуда берутся ОНА и ОНО, еще раз вспомним, что прибыль в бухгалтерском и налоговом учете — не одно и то же.

Согласно определению терминов П(С)БУ 17 [17] налогооблагаемая при­быль названа налоговой прибылью (убыт­ками), а финансовый результат, опреде­ленный в бухгалтерском учете — учетной прибылью (убытками).

Учетная прибыль (убыток) — сум­ма прибыли (убытка) до налогообложе­ния, которая признана в бухгалтерском учете и отражена в Отчете о финансо­вых результатах за отчетный период.

Налоговая прибыль (убыток) — сумма прибыли (убытка), определенная по налоговому законодательству объектом налогообложения за отчетный период.

Сами по себе расхождения между на­логовой и учетной прибылью еще не обязательно ведут к возникновению ОНА или ОНО. Разницы (отклонения между налоговой и учетной прибылью) могут быть постоянными и временными.

Так, амортизация непроизводственных основных средств влияет на финансо­вые результаты в бухгалтерском учете, но не оказывает влияния на налогооб­лагаемую прибыль. Следовательно, эта разница будет постоянной.

Наоборот, включение авансов получен­ных в валовой доход создает временную

530 Настоящий бухучет

разницу. Впоследствии, при отгрузке ра­нее оплаченных товаров, эта сумма будет включена в доход в бухгалтерском учете. Именно временные разницы, и только они, являются причиной отражения в бух­галтерском учете ОНА и ОНО.

Постоянная разница — разница между налоговой прибылью (убытком) и учетной прибылью (убытком) за оп­ределенный период, которая возникает в текущем отчетном периоде и не аннули­руется в будущих отчетных периодах.

Временная разница — разница меж­ду оценкой актива или обязательства по данным финансовой отчетности и на­логовой базой этого актива или обяза­тельства соответственно.

Обратите внимание на термин «нало­говая база актива или обязательства», содержащийся в определении временной разницы. Он является ключевым при определении величины ОНА и ОНО. Но об этом позднее, а сейчас еще раз повто­рим общее правило: