Счета синтетического и аналитического учета. Взаимосвязь между счетами и балансом

Для осуществления контроля и руководства хозяйственной де­ятельностью любого экономического субъекта в бухгалтерском учете обобщенных данных совершенно недостаточно. Нужды орга­низации производства и управления его эффективностью требуют иметь более детальные сведения о наличии, движении, состоя­нии и использовании каждого объекта бухгалтерского учета.

Всесторонняя информация об объектах бухгалтерского учета, с целью более глубокого познания его предмета, нужна не только в управлении циклом производства и получением продукции, но и циклами инвестиций, получения доходов и др.

Исходя из этих целей и задач в бухгалтерском учете для полу­чения различных по степени детализации информации использу­ются три вида счетов: синтетические, аналитические и субсчета. Так, все активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические счета.

Синтетические счета — счета бухгалтерского учета, предназна­ченные для учета информации о наличии и движении имущества, обязательствах и хозяйственных операциях по экономически од­нородным группам в обобщенном виде и в едином денежном вы­ражении. Например, к синтетическим счетам относятся: «Основ­ные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Жи­вотные на выращивании и откорме», «Основное производство», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Готовая продук­ция» и т.д.

Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется син­тетическим учетом.

Аналитические счета — счета бухгалтерского учета, предназна­ченные для детального учета и получение подробной информа­ции и характеристики всех сторон объекта учета не только в де­нежном выражении (рублях), но и в натуральном (натуральных единицах измерений). Они детализируют содержание синтетичес­ких счетов по отдельным видам имущества и источников их фор­мирования. Таким образом, синтетический счет может иметь не­сколько аналитических счетов. Поэтому они открываются к син­тетическим счетам.

Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим учетом.

Например, на счете «Расчеты по налогам и сборам» имеющая­ся общая задолженность состоит из задолженности по видам пла­тежей: налогу на прибыль, подоходному налогу, налогу на добав­ленную стоимость и т.п. Учет по видам платежей ведется на анали­тических счетах и называется аналитическим учетом. Другой при­мер, на счете «Товары» учитывается общая величина стоимости товаров. Информация о конкретном наличии и местонахождении каждого вида товаров или групп товаров можно получить из их аналитического учета на аналитических счетах.

Аналитические счета открывают в развитие соответствующего синтетического счета и в них делают те же записи, что и в синте­тическом счете, но в разрезе тех детальных показателей, которые оказываются необходимыми. Так, в развитие синтетического сче­та «Основное производство» ведут аналитические счета для каж­дого вида производства продукции: производство продукции «А», производства продукции «Б» и т.д.

Аналитические счета, как и синтетические, имеют дебет и кре­дит, по ним выводятся дебетовые или кредитовые остатки. Как и соответствующие синтетические счета, аналитические счета мо­гут быть активными и пассивными. Аналитический счет, например «Дизельное топливо» к субсчету «Топливо» синтетического счета «Материалы», имеет следующий вид (табл. 4.4).

Из приведенной таблицы 4.4 следует, что аналитический счет, в отличие от синтетического счета, показывает единицы измере­ния, цену за килограмм, общее наличие и движение и т.д.

Таблица 4.4

Аналитический счет «Дизельное топливо»

Единица измерения — кг, цена 3 руб.

Дебет Кредит

№ п/п	Содержание операции	Коли­чество	Сумма	№ п/п	Содержание операции	Коли­чество	Сумма
	Сальдо на начало месяца				—
	Поступило от неф­теперерабатываю­щего завода				Израсходовано в основном производ­стве
	То же от других поставщиков				Израсходовано во вспомогательных про­изводствах
X	Оборот			X	Оборот
X	Сальдо на конец месяца			X	X	X	X

Для промежуточной группировки аналитических счетов в пре­делах соответствующего синтетического счета используют субсче­та. Учет в них ведется в денежных измерителях. Следовательно, несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а не­сколько субсчетов — один синтетический счет.

Применение субсчетов имеет важное значение по тем синтети­ческим счетам, которые имеют различный состав учитываемых объектов, несмотря на общие признаки в целом.

Субсчета применяются в учете материалов, расчетных опера­ций, животных на выращивании и откорме, затрат на производ­ство продукции (работ, услуг), специальных резервов и т.д.

Между синтетическим и относящимся к нему аналитическим счетам существует тесная взаимосвязь, а именно: остаток (саль­до) одного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся; оборот по дебету и оборот по кредиту одного синтетического счета должен быть равен сумме оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, к нему относящихся. Если счет синтети­ческий — активный, то, естественно, его аналитические счета также являются активными. Аналогичный порядок распространя­ется и на пассивные счета.

Для наглядности отражения взаимосвязи между синтетически­ми и аналитическими счетами приведем строение синтетического счета «Готовая продукция», например, в сельском хозяйстве (рис. 4.1).

Рис. 4.1. Схема строения счета «Готовая продукция»

Из схемы (рис. 4.1) видно, что синтетический счет «Готовая продукция» разделен на субсчета. Каждый субсчет объединяет в себе несколько аналитических счетов, подробно отражающих дви­жение каждого вида продукции. Основой взаимосвязи синтети­ческого счета и относящимися к нему аналитических счетов явля­ется параллельность произведения записей в них.

Записи в аналитическом учете производятся в группировочных и накопительных ведомостях, карточках, книгах и других регист­рах аналитического учета на основании первичных документов, Записи же в синтетических счетах производятся на основании дан­ных аналитических счетов, а также первичных документов в раз­личных ордерах, ведомостях, Главной книге, балансе. Иерархи­ческую взаимосвязь счетов и последовательность осуществления в них записей можно представить в виде пирамиды (рис. 4.2).

	Синтетические счета		Обобщение информации в денежном выражении в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге (совмещение аналитических и синтетических счетов, синтетические счета)

Рис.4. 1

Рис. 4.2. Взаимосвязь процессов бухгалтерского учета — первичного, аналитического и синтетического — в информационной системе

Деление счетов на синтетические и аналитические и, соответ­ственно, учета на синтетический и аналитический, а также первичное наблюдение объектов бухгалтерского учета и их регистра­ция подразделяют информационную систему на три взаимосвя­занных процесса: 1) наблюдение объектов бухгалтерского учета и регистрация фактов хозяйственной жизни (информации); 2) клас­сификация, группировка и накопление информации (аналити­ческий учет); 3) обобщение информации в денежном выражении с целью дальнейшей ее обработки и передачи пользователям (син­тетический учет).

Содержательная связь между указанными информационными процессами проявляется регистрацией фактов хозяйственной жиз­ни первичными документами, отражением их в аналитическом учете и составлением корреспонденции счетов в синтетическом учете.

Перечень синтетических счетов разрабатывается в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, а количество аналитических счетов и субсчетов могут быть установ­лены в рабочем плане счетов бухгалтерского учета организации.

Между счетами бухгалтерского учета и балансом существует определенная взаимосвязь. Эта взаимосвязь проявляется в следую­щем:

- на основании данных бухгалтерского баланса открываются счета для текущего учета хозяйственных средств и их источ­ников;

- по отношению к балансу счета подразделяются на активные и пассивные, название которых совпадает с названием ста­тей баланса;

- стороны балансовой таблицы — левая сторона — актив, пра­вая сторона — пассив и деление счетов на активные и пас­сивные обусловлены группировкой отражаемых объектов бух­галтерского учета по своему экономическому содержанию;

- на основании конечных остатков синтетических счетов со­ставляется баланс организации на конец отчетного периода (месяца, квартала, года);

- типы изменений в балансе и вызывающие их виды хозяй­ственных операций на счетах основываются на концепции двойственности в учете (двойной записи);

- сумма остатков (сальдо) на активных счетах или же сумма остатков на пассивных счетах всегда равняется валюте ба­ланса на конец данного отчетного периода.

Взаимосвязь между счетами, счетами и балансом для нагляд­ности можно выразить системой математических формул:

1. Взаимосвязь между активными и пассивными синтетичес­кими счетами:

а) равенство суммы остатков (сальдо):

1) на начало отчетного периода:

ΣСна = ΣСнп;

2) на конец отчетного периода:

ΣСка = ΣСкп;

б) равенство сумм оборотов по дебету и кредиту всех синтети­ческих счетов:

ΣОда + ΣОдп = ΣОка + ΣОкп.

2. Начальный остаток (сальдо) по всем аналитическим счетам (по активным — Сна₂, пассивным — Снп₂), открываемым к дан­ному синтетическому счету, равняется остатку (сальдо) синтети­ческого счета:

1) по активному счету:

ΣСна₂ = Сна;

2) по пассивному счету:

ΣСнп₂ = Снп.

3. Обороты по всем аналитическим счетам (по дебету — Ода₂ и кредиту — Ока₂ активных счетов, по дебету — Одп₂ и кредиту - Окп₂ пассивных счетов), открываемых к данному синтетическому счету, должны быть равны обороту синтетического счета:

а) по активному счету:

1) дебетовые обороты:

ΣОда₂ = Ода;

2) кредитовые обороты:

ΣОка₂ = Ока;

б) по пассивному счету:

1) дебетовые обороты:

ΣОдп₂ = Одп;

2) кредитовые обороты:

ΣОкп₂ = Окп.

4. Конечный остаток (сальдо) по всем аналитическим счетам (по активным — Ска₂, пассивным — Скп₂), открываемым к дан­ному аналитическому счету, равняется остатку (сальдо) синтети­ческого счета:

1) по активному счету:

ΣСка₂ = Ска;

2) по пассивному счету:

ΣСкп₂ = Скп.

5. Конечный остаток (сальдо) по всем синтетическим (актив­ным или пассивным) счетам равняется валюте баланса (Вб):

1) по активным счетам:

ΣСка = Вб;

2) по пассивным счетам:

ΣСкп = Вб;

3) валюта баланса — это активы или обязательства плюс капитал, а поэтому:

Вб = ΣСка = ΣСкп.