Федеральные налоги, региональные налоги и местные налоги, сущность и характеристика

В соответствии с положениями в п.1 ст.8 НК РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В соответствии с положениями, закрепленными в п.2. ст.8 НК РФ, под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Œ Федеральные налоги (в т.ч. размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов) и порядок зачисления в бюджет или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются исключительно НК РФ, т.е. решение об установлении и введении федеральных налогов принимает высший представительный орган государства. Федеральные налоги обязательны к уплате на всей территории РФ, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Федеральные налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней.

Федеральные налоги представляют собой самую многочисленную и наиболее часто встречающуюся группу из всех видов налогов. Именно данной группе налогов принадлежит главенствующая роль в формировании государственных финансовых ресурсов.

В ст.13 НК РФ предусмотрен следующий перечень федеральных налогов и сборов:

1) Налог на добавленную стоимость (НДС) – гл.21НК РФ;

2) Акцизы – гл.22 НК РФ;

3) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – гл.23 НК РФ;

4) Единый социальный налог (ЕСН) – гл.24 НК РФ;

5) Налог на прибыль организаций – гл.25 НК РФ;

6) Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) – гл.26 НК РФ;

7) Водный налог – гл.25² НК РФ;

8) Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов – гл.25¹ НК РФ;

9) Государственная пошлина – гл.25³ НК РФ (государственная пошлина – это обязательный и действующий на всей территории РФ платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами).

Основные группы федеральных налогов:

Ø платежи, полностью поступающие в федеральный бюджет (например, НДС);

Ø платежи, регулирующие доходы бюджета, т.е. полностью или в определенной доле передающиеся в бюджеты субъектов РФ и в местные бюджеты (например, налог на прибыль организаций, НДФЛ, акцизы);

Ø платежи, имеющие целевую направленность и поступающие в экономические фонды, включаемые в федеральный бюджет.

Пунктом 7 ст.12 НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст.13 НК РФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных налогов и сборов.

 Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ (п.3 ст.12 НК РФ).

Принятие федерального закона о региональном налоге порождает право субъекта РФ своим законом установить и ввести в действие данный налог независимо от того, вводят ли его на своей территории другие субъекты РФ. При этом на региональном уровне правовое регулирование налога субъекта РФ может осуществляться при условии, что такое регулирование не увеличивает налоговое бремя и не ухудшает положение налогоплательщиков по сравнению с тем, как это определяется федеральным законом. Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законодательством соответствующих субъектов РФ о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, т.е. республики в составе РФ, края, области, автономной области, автономного округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях соответствующих субъектов РВ в соответствии с положениями НК РФ и законодательства этих субъектов РФ о налогах и сборах.

К региональным налогам в соответствии с положениями, закрепленными в ст.14 НК РФ, относятся:

1) налог на имущество организаций – ст.372-386 НК РФ;

2) налог на игорный бизнес – ст.364-371 НК РФ;

3) транспортный налог – ст.356-363¹ НК РФ.

Положения, закрепленные в НК РФ, определяют, что, устанавливая региональный налог, представительные (законодательные) органы государственной власти соответствующих субъектов РФ определяют в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения:

· налоговые ставки;

· порядок и сроки уплаты налога;

· налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Другие элементы налогообложения по региональным налогам, а именно:

· налоговую базу;

· объект налогообложения;

· и др. элементы.

а также налогоплательщики, определяются положениями НК РФ, т.е. на федеральным уровне (п.3 ст.12 НК РФ).

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных региональных налогов, указанных в ст.14 НК РФ.

Поступления от региональных налогов могут распределяться между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами.

Особенности установления региональных налогов:

Ø субъекты РФ могут устанавливать только те налоги и сборы, которые закреплены в федеральном законе в качестве региональных;

Ø установление региональных налогов и сборов должно осуществляться в рамках, определенных федеральным законодательством;

Ø вторичное (производное) установление региональных налогов (сборов) оформляется законом субъекта РФ, который должен содержать все необходимые элементы налогообложения;

Ø субъекты РФ могут конкретизировать налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, формы отчетности, а также предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Ž Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 7 ст.12 НК РФ.

Местные налоги также прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

В соответствии со ст.15 НК к местным налогом относятся:

1) Земельный налог;

2) Налог на имущество физических лиц.

Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенные территориях), городских округов (на основании этих актов и вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов).

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ (на основании этих актов вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Устанавливая местный налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти города федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в нормативных правовых актах определяют в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения (п.4 ст.12 НК РФ):

· налоговые ставки;

· порядок и сроки уплаты налога;

· налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Иные существенные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождении от обязанности по уплате отдельных местных налогов, указанных в ст.15 НК РФ.

Поступления от местных налогов зачисляются в соответствующие местные бюджеты.

В действующем законодательстве содержится прямой запрет на взимание местных налогов или сборов, не предусмотренных НК РФ (налогов и сборов, отсутствующих в перечне, содержащемся в ст.15 НК РФ, а до ее вступления в силу – в ст.21 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в РФ»).

Вопрос 13. Полномочия Федерации и субъектов Федерации по определению и установлению региональных налогов.

Порядок определения ставки налога и сроки его уплаты. Введение налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков и основания для их использования.

Ст. 12

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов РФ о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.