Вопрос 7. Действие актов налогового законодательства во времени

Вступление налогового акта РФ в силу. Пределы действия налогового акта РФ (перспективное действие, немедленное действие и действие обратной силы). Прекращение действия налогового акта РФ (прямое или косвенное).

1. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Федеральные законы, вносящие изменения в настоящий Кодекс в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

2. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

3. Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

4. Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

5. Положения, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на нормативные правовые акты, регулирующие порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Введенный в действие акт налогового законодательства обладает юридической силой вплоть до его отмены. При этом различают три варианта пределов действия такого акта во времени:

a) перспективное действие, когда действие акта распространяется на юридические факты и отношения, возникшие после вступления ее в силу (например, норма, усиливающая налог)

b) немедленное действие, когда действие акта распространяется на вновь возникшие и ранее возникшие правовые отношения, но с даты вступления такого акта в силу.

c) Действие с обратной силой, когда действие акта распространяется на вновь возникшие отношения и на правоотношения, которые возникли до ее вступления в силу, но с более ранней даты (НАПРИМЕР, АКТ, КОТОРЫЙ УСТРАНЯЕТ, СМЯГЧАЕТ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ)

Акт налогового законодательства может быть отменен прямо или косвенно. В первом случае законодателем четко определена дата, когда положения отмененного акта перестают действовать. В свою очередь, под косвенной отменой понимается принятие нового акта, что означает, что прекращение действия старого акта со дня вступления в силу нового. Существует три вариант прекращения действие старого акта налогового законодательства.

1. Старый закон «переживает себя», то есть отдельные его нормы продолжают регулировать отношения, которые возникли на основе старого закона, и после даты вступления в силу нового закона, к примеру, когда закон отмене не полностью, и отдельные его положения, скажем, налоговые льготы, предусмотренные ещё старым законом, продолжают действовать оговоренный в новом законе срок параллельно с нормами этого нового закона (например, п.4 ст.6 ФЗ РФ от 27.12.1991г. №2116-1 «о налоге на прибыль предприятий и организаций»). Однако с 1 января 2002 вступила в силу глава 25 НК РФ, которая не предусматривает предоставления такой льготы. Тем не менее малые предприятия, которые началипользоваться этой льготой до 2002 года и не проработали ещё четырех лет, могут продолжать ее применять и в 2002 году. Это установлено ст.2 ФЗ от 6.08.2001;110-ФЗ)

2. немедленно, с даты утраты законом силы он прекращает действие на все отношения, которые ранее регулировал

3. акт законодательства досрочно прекращает свое действие, а правоотношения, которые ранее им регулировались, начинают регулироваться нормой, которой законодателем в установленном порядке была придана обратная сила.