Вопрос 11. Развитие налоговых систем в странах Европы и США

Налоговая политика зарубежных стран. Налоговое регулирование в зарубежных странах.

Особенности налоговой системы США. Эволюция налогов. Налоговая реформа 1986г., ее роль в становлении современной налоговой системы. Федеральные налоги. Роль федеральных налогов в формировании бюджета. Структура федеральных налогов. Классификация основных средств по группам амортизации. Льготы по налогу на прибыль. Налоговая декларация. Федеральный подоходный налог на доходы граждан. Ставки налогов. Налоговые скидки и кредиты. Федеральные акцизы.

Общее состояние налоговой сферы и основные характеристики налоговых систем иностранных государств в значительной степени определяются проводимой ими налоговой политики. В большинстве государств налоговая политика в целом строиться в направлении постепенного ограничения налоговых притязаний посредством сокращения общего числа налогов, снижения их размеров и упрощения соответствующих фискальных процедур. Хотя имеются примеры и ужесточения условий налогообложения, но это скорее исключение из правила. На снижение налогового бремени в стране в первую очередь указывает уменьшение ставок по бюджетоообразующим налогам (подоходный налог с физических лиц, налог на корпорации и налог на капитал). (В Германии снижен налог на корпорации с 40 до 25%, В Киргизии до 10% подоходный налог, Канада снижает ставку налога на капитал до 0,3 %).

В русле снижения размера налогов проводится политика предоставления налоговых льгот различным категориям налогоплательщиков. Предоставление льгот физическим лицам, как правило, преследует цель оказать финансовую поддержку наименее обеспеченным категориям граждан. Льготирование же предпринимателей является одной из действенных мер, позволяющих стимулировать их хозяйственную активность в тех или иных секторах экономики.

В некоторых странах налоговая политика направлена исключительно на усовершенствование порядка уплаты налогов (Венгрия).

Комплексное изменение состава налогов и сборов и порядка их уплаты осуществляется посредством проведения налоговых реформ. К радикальному реформированию этой сферы государства обычно прибегают, когда действующие налоги в значительной степени не соответствуют изменившимся социально-экономическим условиям, подавляют хозяйственную активность предпринимателей, а в обществе сложилось устойчивое мнение относительно несовершенства и неэффективности налоговых механизмов. (Австралия, Кипр, Литва).

Некоторые страны делают реформы налогообложения определенной отрасли, так Китай провел реформу сельского хозяйства.

Зарубежные специалисты в области налогообложения обращают внимание на то, что в процессе анализа и выработки налоговой политики на первый план все больше выходит международные факторы. Реформы налогообложения в ряде стран осуществляются с целью привести национальное налоговое законодательство в соответствие с некими общими требованиями. При этом сходство достигается как в части правовых норм, определяющих состав налогов и сборов, так и норм, регулирующих порядок их исчисления и уплаты. Подобная практика обуславливается общемировыми интеграционными процессами, именуемые унификацией законодательства. В данном случае законодательство реформируется не в интересах отдельного государства, а с учетом экономических интересов всех стран – участников того или иного международного объединения. Международные организации как раз и определяют общее направление и содержание налоговых реформ, проводимых в государствах в них входящих. Согласованные действия государств по осуществлению налоговой политики и реформированию налогового законодательства составляют существо гармонизации налогообложения. ЕЕ основная цель – устранить различия в налоговом законодательстве разных стран, препятствующих экономической интеграции, а также установление единообразного унифицированного порядка регулирования межгосударственных налоговых отношений. В конечном счете этот процесс должен привести к установлению сходных правил налогообложения на территориях всех государств, входящих в то или иное сообщество. Идеальный пример ЕС (сближение оснований взимания косвенных налогов НДС и акцизов, унификация налогообложения организаций)

ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ГОСУДАРСТВА

Проблема налогов одна из наиболее сложных и противоречи­вых в мировой практике ведения народного хозяйства. При определении налоговой системы важно разграничить два подхода к ее пониманию, совокупность которых и дает относи­тельно законченное понятие налоговой системы. С одной стороны, налоговая система представляет совокупность налогов, сборов. платежей и выступает как действующий механизм определенных. законодательно закрепленных рычагов по аккумуляции доходов государства. В этом случае она может совпадать с системой нало­гов. сборов, платежей (между которыми законодатель не делает разграничения), Здесь делается акцент па материальную, применительную сторону налоговой системы, обеспечивающую механизм действия налогов.

С другой стороны, налоговая система включает в себя и доволь­но широкий спектр процессуальных отношений по установлению. изменению, отмене налогов, сборов, платежей, обеспечению их уплаты, организации контроля и ответственности за нарушения налогового законодательства. Это как бы теневая часть налоговой системы, но не менее важная.

Хотя налоговые сис­темы складывались и продолжают складываться под воздействием разных экономических, политических и социальных условий, любая налоговая система должна отвечать общим требованиям:

- равенство и справедливость — распределение налогового бремени должно быть равным; каждый налогоплательщик должен вно­сить свою справедливую долю в казну государства. Есть два под­хода к реализации этого принципа. Первый — основан на прин­ципе выгоды налогоплательщиков. Согласно ему уплачиваемые налоги соответствуют выгодам, которые налогоплательщик по­лучает от услуг государства. Таким образом, справедливость на­логообложения увязана со структурой расходов бюджета. Второй подход основан на так называемом принципе "способности пла­тить". При этом подходе система налогов не привязывается к структуре расходов бюджета. Но в этом случае каждый налого­плательщик должен внести свою долю в зависимости от своей платежеспособности. На практике налоговые системы с развитой рыночной экономикой стран содержат элементы обоих подходов;

- эффективность налогообложения — реализация этого требования состоит в следующем:

налоги не должны оказывать влияния на принятие экономи­ческих решений, или, в крайнем случае, оно должно быть минимальным;

налоговая структура должна содействовать проведению поли­тики стабилизации и развития экономики страны;

налоговая система не должна допускать произвольного тол­кования, должна быть понятой налогоплательщиками и при­нята большей частью общества;

административные расходы по управлению налогами и со­блюдению налогового законодательства должны быть мини­мальными.

Выделяет в качестве основополагающих следующие принципы:

1. Целостность, предполагающая использование цельной, вза­имодополняющей друг друга системы налоговых рычагов, в рав­ной степени охватывающих равнонапряженным давлением объек­ты налогообложения.

При переходе от одного рычага к другому необходимо перестра­иваться не только плательщику, но и налоговому органу, а если ис­ходить из принципа целостности налоговой системы, то и другим видам налогов, совершенствовать документальное обеспечение.

К примеру, в Швеции Закон о государственном налоге на доходы по ряду моментов, характеризующих механизм на­логообложения (методу определения облагаемого налогом дохода и т.д.), основывается на принятом в 1928 году Законе о коммунальном налоге. Этот механизм включает в себя це­лую подсистему местных и региональных налоговых отно­шений фирм и населения, охватывающих почти все получае­мые ими денежные поступления как в денежной, так и в натуральной формах (от коммерческой деятельности, служ­бы, капитала, любой временной деятельности, любых форм временной деятельности, земельной собственности и другой недвижимости).

2. Единая цель — формирование бюджетов в размерах, обеспе­чивающих возможность удовлетворения основных государственных потребностей.

3. Предел налогового давления означает установление рациональ­ного налогового давления на плательщика, при котором сохраня­лись стимулы для производства, деятельности последнего.

4. Рациональное сочетание прямых и косвенных налогов предполагает как сочетание механизма прямого и косвенного налогооб­ложения (необходимо учитывать, что косвенные налоги более при­влекательны с точки зрения особенностей исчисления, механизма сбора, но это не значит, что крен в налогообложении должен про­исходить в область ограничения потребления), так и упорядочения внутренней структуры прямых и косвенных налогов. В области прямого налогообложения это сочетание поступлений от обложе­ния доходов и имущества, в области косвенного — от обложения внутреннего и внешнего потребления.

5. Разделение налогов по уровням компетенции органов государст­венной власти означает закрепление за конкретными органами пол­номочий в области установления, изменения или отмены налогов.

В Германии со времен послевоенной реформы проф.Л.Эрхарда (1897-1977) укоренились важнейшие принципы построения системы налогообложения:

1. Налоги по возможности минимальны;

2. Минимальны, или точнее минимально необходимы и затраты на их взимание;

3. Налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;

4. Налоги соответствуют структурной политике;

5. Налоги нацелены на более справедливое распределение доходов;

6. Система должна строиться на уважении к частной жизни человека. В связи с налогообложением человек должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь. Налоговый работник не имеет права никому дать каких-либо сведений о налогоплательщике. Соблюдение коммерческой тайны гарантировано;

7. Налоговая система исключает двойное налогообложение;

8. Величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и всё, что гражданин может получить от государства.

Построение налоговой системы Великобритании в основном, базируется на принципах, основанных на воззрениях известного экономиста Адама Смита (1723-1790), которые не устарели и в наше время:

• принцип справедливости (утверждающий всеобщность обло­жения и равномерность распределения налога между гражда­нами соразмерно их доходам);

• принцип определенности (требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику);

• принцип удобства (предполагает, что налог должен взимать­ся в такое время и таким способом, которые наиболее удоб­ны для плательщика);

• принцип экономии (заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения).

Сложность проведения налоговой реформы в соответствии с вышеуказанными принципами связана и с тем, что украинская экономика сегодня не базируется на рыночных отношениях, а находится в переходном периоде со всеми его противоречиями. Отсюда невозможность обеспечить стабиль­ность налоговой системы в сегодняшних условиях. Как и при формировании общественных экономических отношений, в на­логовой сфере приходится идти методом проб и ошибок. При этом следует постоянно помнить, что шараханья из стороны в сторону более опасны, чем консервативное отношение к уже созданному.

Выдвигаемые предложения и новые мысли в области налогов касаются, как правило, отдельных элементов налоговой систе­мы: размеров ставок, льгот и привилегий, объектов обложения, замены или усиления одних видов налогов другими. Предложе­ний же о принципиально иной налоговой системе, соответст­вующей нынешнему этапу перехода к рыночным отношениям, пока практически нет. И это, видимо, не случайно.

Бюджетно-налоговая система в США

В США, в отличие от Германии, штаты обладают высокой степенью автономии в формировании собственной налоговой политики. Ставки налогов значительно отличаются не только в разных штатах, но и на местном уровне.

Как Федеральная власть, так и большинство штатов и местных администраций собирают подоходные налоги. Налоги, уплаченные в нижестоящие бюджеты, подлежат вычету из доходов, по которым выплачиваются федеральные налоги. Несколько штатов не имеют подоходного налога вовсе. Существуют значительные различия в подходах к вопросам о пенсиях и пособиям по безработице. Размеры налогов, вычеты и налоговые категории весьма различны в разных штатах. В наиболее богатых штатах ставка подоходного налога колеблется от 5 до 11%. Местные подоходные налоги составляют 1 или 2% доходов, облагаемых налогами.

Налог с доходов корпораций также установлен как на федеральном уровне, так и в большинстве штатов*. Сравнительный анализ по штатам показывает, что ставка налога составляет от 4 до 12%. В американской налоговой системе отсутствует налог на добавленную стоимость. Вместо него многие штаты вводят так называемые обобщенные налоги с оборотов, собираемые в виде определенного дополнительного налога на закупочные цены тех товаров, по которым положено выплачивать налоги. К нему во многих штатах могут быть добавлены местные налоги с оборотов. В разных штатах ставки варьируются от 3 до 7%, в то время как местные размеры колеблются от 1 до 4%.

* Налог на прибыль корпораций был впервые введен в 1911 голу в штате Висконсин. В середине 1990-ых гг. корпорации облагались налогом на прибыль в 45 платах и еще в 24 платах применялся налог с капитала.

Такое различие налоговых систем приводит к тому, что уровни доходов значительно отличаются в различных штатах.

Штаты северо-запада и средней Атлантики собирают большую часть доходов, юго-восточные и юго-западные штаты - наименьшие. В этих регионах также отмечаются значительные расхождения. В середине 1990-х гг. штаты с большей способностью собирать налоги собрали доходов в 3 раза больше, чем отстающие штаты. Однако без двух наиболее богатых штатов указанный разрыв сокращается до двух раз.

Сравнение уровня доходов штата или местных административных единиц с объемом трансфертных платежей от федерального правительства показывает, что федеральные субсидии играют небольшую роль в финансовом положении нижестоящих уровней власти. Как следствие, незначителен вклад этих субсидий в уравнивание регионального развития. Обычно штаты с самыми низкими налоговыми доходами получают от федерального правительства наименьшие субсидии, а богатые штаты - наибольшие. Это является результатом долевого балансирования фондов, в соответствии с которым штаты должны иметь возможность полностью покрывать средства федеральных грантов.

В США отсутствуют субсидии экономически слабым регионам. Тем не менее, отсутствие вертикальной финансовой стабилизации между Федерацией и штатами не исключает ограниченного перераспределения доходов между местными органами власти внутри штатов. Соответственно, расходы бюджета на душу населения в разных штатах также значительно разнятся. Таким образом, в США нет механизма для более равномерного распределения доходов и расходов по уровням бюджетной системы, что содействует ускоренному развитию богатых штатов.

Около 1/3 расходов штатов и местных органов власти приходится на образование. Уровень расходов на душу населения зависит от финансового статуса региона: более богатые штаты тратят больше средств на образование, чем бедные штаты.

Федеральные налоги: подоходный налог, налог на прибыль корпораций, налог на социальное страхование, акцизы, таможенные пошлины, налоги на наследство и дарение.

Налоги штатов: подоходный налог, налог на прибыль корпораций, акцизы, налоги на наследство и дарение, налог с продаж, поимущественные налоги, налоги с владельцев автотранспорта.

Местные налоги: подоходный налог, налог на прибыль корпораций, акцизы, налоги на наследство и дарение, налог с продаж, поимущественные налоги, экологические налоги.

Основную часть федерального бюджета составляет подоходный налог с населения, субъектами которого выступают физические лица, индивидуальные предприятия и партнерства, не имеющие статуса юридического лица.

Еще один налог в системе подоходного налогообложения – налог на прибыль корпораций, претерпевший существенные изменения в результате реформ 1980-1990 годов. Главным принципом налогообложения корпораций является взимание налога с чистой прибыли как окончательного объекта обложения. Плательщиками этого налога являются прежде всего акционерные компании. Примерно 85% налога взимается на федеральном уровне, 15% по штатам и местным властям.

Огромные льготы имеют фермерские хозяйства, благодаря которым в ряде ситуаций некоторые компании сводят налоговую базу к нулю. После фермерских льгот большое внимание уделяется также вопросу льготного обложения индивидуальных инвесторов, вкладывающих средства в малый инновационный бизнес. Заинтересованность государства в поддержке очевидна. Так, для лиц, ставки подоходного налога которых установлены в размере 28, 31, 36 и 39, 6% фактическая ставка обложения прироста капитала находится на уровне 14%. Для инвесторов, обычная ставка которых равна 15%, реальная ставка составляет только 7,5%. Основная ставка налога на корпорации установлена в размере 34% и вносится по следующей схеме: корпорация уплачивает 15% - за первые 50 тысяч налогооблагаемого дохода, 25% - за следующие 25 тысяч, свыше 75 тысяч – 34%. Кроме того на доходы в рамках 100 – 335 тысяч установлен дополнительный сбор – 5%. Ступенчатое налогообложение имеет существенное значение для малых и средних предприятий. Комбинированная ставка налога на социальные взносы для работников и работодателей составляет 15, 3%, налоги с наследств и дарений физические лица платят по ставке от 18 до 55% (если стоимость имущества превышает 600 тысяч).