Система бухгалтерских счетов

Для управления и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия необходима информация не только о состоянии хозяйственных средств и источников их образования на определенную дату - это дает балансовый метод, но и о движение средств, о самих хозяйственных процессах. Контроль за движением хозяйственных средств и источников ведут при помощи одного из элементов метода бухгалтерского учета – счетов бухгалтерского учета. Счета бухгалтерского учета – способ группировки и текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности – накопительная информация. На счетах отражаются хозяйственные операции, как в количественном, так и в стоимостном выражении. На каждый вид хозяйственных средств и источников их образования, а также обязательств открывается отдельный счет, например: Счет «Касса», Счет «Расчетные счета»…Таким образом, создается целая система бухгалтерских счетов, позволяющих получить информацию обо всех хозяйственных операциях и хозяйственных процессах протекающих на предприятии. Структура счета. По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: левая часть называется ДЕБЕТ (от лат. debit - должен), правая часть называется КРЕДИТ (от лат. credit – верит). В начале таблицы дается название счета, соответствующее наименованию объекта и его цифровой шифр (два знака). Схема счета Счет № __ (наименование объекта учета)

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
Сальдо начальное (Сн)	Уменьшение средств (-)
Увеличение средств (+)
Сальдо конечное (Ск)

Запись на счетах начинают с указания начального остатка (САЛЬДО) (от итал. saldo – расчет) хозяйственных средств или источников. Затем на счетах отражаются суммы операций, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записываются на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, - на противоположной стороне. Таким образом, САЛЬДО – это данные, характеризующие состояние средств и их источников на начало и конец отчетного периода. Если сложить суммы всех операций, записанные на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а по кредиту – кредитовым оборотом. При подсчете оборотов начальное сальдо не учитывается. Сальдо может быть либо дебетовым, либо кредитовым или нулевым. Счет, у которого сальдо равно 0 называется закрытым счетом.

№ 31. Счет – это условная схема для отражения, соизмерения и классификации данных о фактах хозяйственной деятельности, позволяющая получить обобщающие показатели бухгалтерского учета. В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают: активные, пассивные и активно-пассивные счета.

Виды счетов в зависимости от принадлежности к балансу

Виды счетов
Балансовые	Забалансовые
Активные	Пассивные	Активно-пассивные	Счета, предназначенные для учета ценностей, не принадлежащих предприятию, но находящихся в его пользовании, или предназначенные для контроля за отдельными операциями
Счета, предназначенные для учета состояния и движения хозяйственных средств, сальдо по ним только дебетовое и показывается в активе баланса	Счета, предназначенные для учета состояния и движения источников хозяйственных средств, сальдо по ним только кредитовое и показывается в пассиве баланса	Счета, предназначенные для учета расчетных операций с различными организациями и учреждениями. Сальдо по ним может быть и дебетовым и кредитовым, в балансе оно показывается развернуто
Условно (01-09)	Условно (80-99)	Условно (60-79)	Условно (001-011)

Строение активного и пассивного счетов и порядок записи операций в них регламентированы следующими правилами. Для активных счетов (табл.7): В начале отчетного периода открываются счета, по которым имеются остатки в активной части баланса. При этом сальдо начальное (С_н) записывают на дебет счетов. Увеличение и поступление средств отражают по дебету, а уменьшение, расход и выбытие – по кредиту счетов. В конце отчетного периода подводят итоги дебетовых (О_Д) и кредитовых (О_К) оборотов по всем счетам, причем сумма начального остатка не включается. Конечное сальдо (С_Ка) по активному счету определяется по формуле: С_Ка = С_н + О_Д - О_К. Схема активного счета Счет 50 «Касса»

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
Сальдо начальное (Сн)	Уменьшение денежных средств (-) (выдача)
Увеличение денежных средств (+) (поступление)
Сальдо конечное (Ск)

a Таким образом, для активных счетов дебет означает увеличение, а кредит – уменьшение. Для пассивных счетов (табл. 8): Открываются счета, на которых по кредиту записывают начальное сальдо (С_н), которое берется из пассивной части баланса; По кредиту счетов отражается увеличение, приход и поступление, а по дебету – уменьшение, расход и выбытие. В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, вначале по кредиту (О_К)_, а затем по дебету (О_Д), причем сальдо начальное в обороты не включается. Конечное сальдо (С_Кп) по пассивному счету определяется по формуле: С_Кп = С_н + О_К - О_Д. хема активного счета Счет 80 «Уставный капитал»

Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
Уменьшение размера уставного капитала (-)	Сальдо начальное (Сн)
Увеличение размера уставного капитала (+)
Сальдо конечное (Ск)

a Следовательно, для пассивных счетов дебет означает уменьшение, а кредит – увеличение. Для активно-пассивных счетов: Используя данные аналитического учета, строят схемы счетов по каждому дебитору и кредитору в отдельности. Расчет сальдо конечного производится по формулам активных и пассивных счетов. В балансе сальдо показывается развернуто. В зависимости от детализации отражения хозяйственных средств и источников на счетах бухгалтерского учета все счета можно разделить на 3 группы: синтетические, аналитические, субсчета. Синтетические счета представляют собой способ классификации и систематизации хозяйственных процессов, хозяйственных операций, хозяйственных средств в обобщенных стоимостных показателях. Учет, осуществляющийся на синтетических счетах, называется синтетическим, ведется только в денежном выражении, например счет 50 «Касса». Аналитические счета – это счета, на которых отражаются детальные данные по каждому виду хозяйственных средств, их источников и процессов – в денежных, натуральных и трудовых измерителях. Учет на данных счетах называется аналитическим. Пример, счет 10 «Материалы», к нему открывается аналитический счет 10.3.1 «Мазут». Связь между аналитическими счетами и синтетическими проявляется в следующем: а) в структуре счетов – аналитические также как и синтетические счета имеют две части (дебет и кредит), обороты и сальдо; б) в вертикальной зависимости между счетами – начальный и конечный остатки синтетического счета должны быть равны и одинаковы по характеру с общими суммами соответствующих остатков аналитических счетов: С_н = С_н1 + С_н2 +С_н3… С_к = С_к1 + С_к2 +С_к3… в) обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны соответствующей сумме оборотов по аналитическим счетам: О_Д = О_Д1 +О_Д2 +О_Д3… О_К = О_К1 +О_К2 +О_К3… Аналитический учет имеет большое контрольное значение – позволяет установить правильность ведения бухгалтерского учета, выявить ошибки в учетных записях и своевременно их исправить, определить запасы материальных ценностей по видам, выявить злостных дебиторов…Субсчет – дополнительная группировка показателей однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического счета, промежуточное звено для учета хозяйственных средств, обладающих большой, разнообразной номенклатурой. Пример, счет 10 «Материалы» синтетический счет первого порядка, к нему открывается субсчет 10.3 «Топливо» - счет второго порядка, аналитический счет 10.3.1 «Мазут» - счет третьего порядка. Большое количество разнообразных счетов, используемых в бухгалтерском учете, предполагает их классификацию по различным признакам: по отношению к балансу, по детализации учетной информации (что уже рассмотрено), по экономическому содержанию (основа плана счетов) и т.д. Классификация необходима для правильного применения счетов.

№ 32. Метод двойной записи. По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи. Двойная запись – способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Этот способ состоит в том, что сумма каждой хозяйственной операции записывается на двух счетах – по дебету одного и кредиту другого счета. Сущность двойной записи можно определить двумя подходами: экономический подход объясняет двойную запись действием закона стоимости в процессе кругооборота хозяйственных средств – двойственностью каждого акта, т.е. переход стоимости из одной формы в другую; оперативно-балансовый подход объясняет двойную запись двойственным характером изменений в объектах бухгалтерского учета, вытекающих из двойственной группировки хозяйственных средств и четырех типов балансовых изменений, каждый их которых затрагивает две статьи баланса. Двойная запись характеризует движение средств, указывает направление этого движения. Она дает информацию об изменениях объектов, учитываемых на двух связанных ею счетах и о хозяйственном процессе, вызывающем прошедшие изменения. Итак, к особенностям двойной записи относятся: - отражение двойственных изменений в составе хозяйственных средств или их источников; контроль за движением хозяйственных средств и источников их образования; источник информации о движении хозяйственных средств (откуда поступили и на какие цели направлены); проверка экономического содержания хозяйственных операций и правомерности их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе; обеспечение выявления ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует об ошибке в учетных записях. Метод двойной записи обуславливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка: aКорреспонденция счетов – это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи. Например, между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета». aБухгалтерская проводка – это оформление наименования хозяйственной операции и корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации. Двойная запись осуществляется в следующей последовательности: 1. Определяются объекты учета. 2. Определяются корреспондирующие счета и их вид. 3. Определяется тип хозяйственной операции (два изменения). 4. Пользуясь правилами записи хозяйственных операций на активных и пассивных счетах, определяется, какой счет будет кредитоваться, а какой – дебетоваться. 5. Составляется бухгалтерская проводка. Пример, составить бухгалтерскую проводку по следующей хозяйственной операции: Получены наличные денежные средства в кассу предприятия с расчетного счета в сумме 20000 рублей. -В данной хозяйственной операции объектами учета являются: наличные денежные средства в кассе предприятия и расчетный счет; -Данные объекты отражаются по активному счету 50 «Касса» и активному счету 51 «Расчетные счета» соответственно; -Данная операция относится к первому типу, т.к. в ней участвуют два активных счета, один из них счет 50 «Касса» увеличивается (получены денежные средства), а другой счет 51 «Расчетные счета» уменьшается (деньги выданы с расчетного счета); -Согласно правилам записи хозяйственных средств на активных счетах: сумма по счету 50 «Касса» будет записана в дебет, а по счету 51 «Расчетные счета» - в кредит. Итоги записи хозяйственной операции оформим в журнале.

Журнал хозяйственных операций №1

№	Содержание хозяйственных операций	Д-т	К-т	Сумма
	Получены наличные денежные средства в кассу предприятия с расчетного счета

Учет кассовых операций. Денежные средства – это свободные деньги готовые к следующему платежу. Деньги по своей экономической сущности относятся к оборотным средствам и являются высоко ликвидными активами, т.к. они в любой момент времени могут быть использованы для оплаты задолженности. мелое использование денежных средств приносит дополнительный доход. Наличные деньги– средства, хранящиеся в кассе предприятия.Безналичные деньги- средства, хранящиеся на расчетном счете в банке. Классификация денежных средств

Перед учетом денежных средств стоят следующие задачи: своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств; оперативный повседневный контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению; контроль за правильными и своевременными расчетами с банком. Основным нормативным документом, регламентирующим ведения кассовых операций в организациях, является «Порядок ведения кассовых операций в РФ». Данный нормативный акт устанавливает принципы учета денежных средств и регламент оформления кассовых документов, их документооборот. К принципам учета денежных средств относятся: нормативное регулирование кассовых операций; обязательное документальное оформление кассовых операций; разделение функций ответственности и контроля – необходимость поручения разным лицам операций по проверке, учету и хранению денежных средств; особый подбор персонала для работы с денежными средствами; особый порядок составления первичных документов (подписи должностных лиц, даты, суммы цифрами и прописью, без исправлений); обязательная нумерация и регистрация первичных документов в специальных журналах; особый порядок хранения денежных документов (сейфы, сигнализация, отдельное помещение); регулярная проверка денежных средств (кассовая наличность проверяется не реже одного раза в квартал); ответственность за ведение кассовых операций (штрафные санкции к организации и к руководителям: в двукратном размере платежа за превышение лимита расчета наличных денежных средств – 60000 руб., в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности). В соответствии с п.2 ст.9 Закона РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции по кассе должны оформляться типовыми унифицированными формами установленного порядка. Документальное оформление кассовых операций

Наименование учетных операций	Наименование первичных документов	Код формы первичного документа
Приход наличных денежных средств в кассу предприятия	Приходный кассовый ордер (ПКО)	КО-1
Расход (выдача) наличных денежных средств	Расходный кассовый ордер (РКО)	КО-2
Регистрации первичных документов	Журнал регистрации РКО и ПКО	КО-3
Обобщение информации по кассовым операциям	Кассовая книга	КО-4

Учет кассовых операций ведется на активном счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на определенную дату, оборот по дебету – суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту – суммы, выданные наличными. Примеры бухгалтерских проводок по счету 50 «Касса».

Журнал хозяйственных операций по движению денежных средств в кассе

№	Наименование хозяйственных операций	Дебет	Кредит
	Поступили с расчетного счета денежные суммы на выдачу аванса и заработной платы
	Выдан аванс по заработной плате
	Сдана в банк депонированная заработная плата
	Выдано в подотчет на командировочные расходы
	Возвращен в кассу остаток подотчетных сумм

№ 34. Безналичная форма расчетов с внешними контрагентами. Между предприятиями расчеты производятся в основном в безналичном порядке в формах, установленных законодательством: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками… Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации по счетам, открытым на основании договора банковского счета. Расчетные документы. Списание денежных средств со счета осуществляется на основании расчетных документов установленной формы по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях предусмотренных законодательством (по решению суда). При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств осуществляется по мере их поступления в очередности, установленной законодательством (по исполнительным документам о возмещении вреда, по платежным документам по заработной плате и платежам в бюджет...). Порядок заполнения, представления, отзыва и возврата расчетных документов, на основании которых осуществляются банковские операции, регламентирован Положением о безналичных расчетах в РФ. В частности: расчетные документы на бумажных носителях оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации; расчетные документы заполняются только с применением электронно-вычислительных машин (исключение чеки – ручкой); исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускается; расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая их выписки; расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов; расчетные документы принимаются банками к исполнению при наличии на первом экземпляре двух подписей лиц, имеющих право подписывать расчетные документы и оттиска печати. Характеристика форм безналичных расчетов. Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами. 1. Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение – распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет покупателя средств. Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств: за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; в целях возврата кредитов; в пользу физических лиц; для предварительной оплаты товаров, работ или услуг; для осуществления периодических платежей… Платежные поручения составляются на бланке формы 0401060, принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения помещаются в картотеку и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством. Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк. Расчеты по аккредитивам. Аккредитив – условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении им документов, соответствующих условиями аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему) произвести такие платежи. При расчетах аккредитивами плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет депонированных своих средств или ссуды оплату товароматериальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг поставщику. Порядок расчетов аккредитивами регламентирован: 1. Плательщик (Покупатель) представляет обслуживающему банку аккредитив на бланке формы 04010063, в котором указывается: вид аккредитива (безотзывный - отменен только с согласия получателя средств; отзывный – отменен без согласия получателя средств; покрытый – по заявлению плательщика часть средств с его расчетного счета перечисляется в банк поставщика; непокрытый – платежи поставщику гарантирует банк покупателя), условия оплаты (с акцептом или без акцепта), срок действия, наименование товаров (работ, услуг); 2. Банк плательщика (Покупателя) перечисляет суммы аккредитива банку поставщика; 3. Банк поставщика зачисляет данные денежные средства на отдельный лицевой счет и сообщает об этом получателю средств; 4. Получатель для получения денежных средств по аккредитиву представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов формы 0401065, отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы; 5. Исполняющий банк проверяет соответствие документов и осуществляет платеж. Итак, Аккредитив представляет собой поручение банка плательщика (покупателя) банку получателя (поставщика) оплатить расчетные документы. По окончании срока действия аккредитива неиспользованный остаток зачисляется обратно на расчетный счет покупателя. В тех случаях, когда поставщик товара сомневается в платежеспособности покупателя, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать удобным способом разрешения конфликта. Расчеты чеками. Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение (письменное поручение) чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Другими словами: Расчетный Чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируется Гражданским кодексом РФ и другими законодательными актами: Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и хранятся в сейфе предприятия; Расчетный чек выписывается плательщиком и передается получателю средств (чекодержателю) в момент совершения хозяйственных операций; Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет. Чек удобен для расчетов в тех случаях, когда плательщик боится отдать деньги до того, как получит товар, а поставщик не хочет передать товар до получения гарантий платежа.