Потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций

С 1 января 2014 г. в Налоговом кодексе РФ установлены особенности исчисления доходов и расходов кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций (ст. ст. 297.1, 297.2 НК РФ). Предусмотрено право формирования ими резервов на возможные потери по займам (ст. 297.3 НК РФ). Напомним, что в соответствии с п. 2 ч. 3 ст. 1 Федерального закона от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" кредитным потребительским кооперативом признается добровольное объединение физических и (или) юридических лиц на основе членства, а также по территориальному, профессиональному и (или) иному принципу для удовлетворения финансовых потребностей членов. Микрофинансовой организацией является юридическое лицо, осуществляющее микрофинансовую деятельность, в частности предоставляющее займы в сумме не более 1 млн руб. (п. п. 1 - 3 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 02.07.2010 N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях").

Налоговый кодекс РФ дополнен ст. 297.1. Данная статья регулирует особенности определения доходов кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций. Согласно п. 2 ст. 297.1 НК РФ к доходам указанных организаций в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, следующие доходы:

- проценты по займам;

- суммы, полученные по возвращенным займам, убытки от списания которых ранее были учтены в составе расходов;

- суммы, полученные по возвращенным займам, списанным за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее были учтены в расходах в порядке, установленном в ст. 297.3 НК РФ. Данная статья регулирует порядок создания резервов на возможные потери по займам.

Согласно п. 3 ст. 297.1 НК РФ названные организации не учитывают в доходах:

- страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика;

- страховые выплаты, полученные по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом).

При этом указанные суммы не признаются доходом в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой за счет указанных страховых выплат.

Статья 297.2 НК РФ устанавливает особенности определения расходов данными налогоплательщиками. В частности, расходами кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций признаются:

- расходы по гарантиям, поручительствам, которые предоставлены кредитным потребительским кооперативам и микрофинансовым организациям другими организациями и физическими лицами;

- суммы отчислений в резерв на возможные потери по займам;

- страховые взносы по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика кредитного потребительского кооператива или микрофинансовой организации, в которых указанные организации являются выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками.

Следует отметить, что кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации вправе создавать резервы на возможные потери по займам (п. 1 ст. 297.3 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 297.3 НК РФ суммы отчислений в такие резервы, сформированные в порядке, который устанавливается ЦБ РФ в соответствии с Федеральным законом от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" и Федеральным законом от 02.07.2010 N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях", включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода. Отметим, что упомянутый порядок ЦБ РФ пока не утвержден.

Кроме того, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации теперь не могут вести учет доходов и расходов кассовым методом (п. 1 ст. 273 НК РФ).