Действующим в интересах третьих лиц

Как отмечено выше, остался прежним основной принцип, применяемый при исчислении налога в отношении дохода, который выплачивается иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, по некоторым учитываемым на специальных счетах депо ценным бумагам. Депозитарий исчисляет налог по ставке, установленной Налоговым кодексом РФ или международным соглашением для соответствующего вида дохода, если иностранная организация предоставит ему определенную информацию, в частности сведения об организации, которая осуществляет права по данным ценным бумагам. Исключение установлено в отношении некоторых доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций (абз. 2 п. 9 ст. 310.1 НК РФ).

Если эта информация не предоставлена или предоставлена с нарушением установленного порядка, налог исчисляется по ставке 30 процентов.

В новой редакции ст. 310.1 НК РФ, вступившей в силу 1 января 2014 г., порядок исчисления налога прописан более детально. Так, в п. 9 ст. 310.1 НК РФ предусмотрено, что 30-процентная ставка не применяется в следующих случаях:

- доходы по указанным ценным бумагам не подлежат налогообложению в соответствии с Налоговым кодексом РФ или международным договором РФ;

- налогообложение таких доходов осуществляется по налоговой ставке 0 процентов;

- в соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговый агент не исчисляет и не удерживает налог с этих доходов.

Следует отметить, что 30-процентная ставка теперь предусмотрена отдельным пунктом ст. 284 НК РФ - п. 4.2.

Согласно п. 10 ст. 310.1 НК РФ информация об организациях, которые осуществляют права по ценным бумагам, и иные предусмотренные Налоговым кодексом РФ сведения предоставляются налоговому агенту, как и ранее, иностранным номинальным держателем, иностранным уполномоченным держателем или лицом, которому депозитарий открыл счет депо депозитарных программ. Законом N 306-ФЗ сроки предоставления такой информации изменены и зависят от вида ценных бумаг:

- для ценных бумаг с обязательным централизованным хранением - не позднее пяти рабочих дней с даты, на которую депозитарий, осуществляющий обязательное централизованное хранение ценных бумаг, раскрыл информацию о передаче своим депонентам причитающихся им выплат по ценным бумагам;

- для акций российских организаций - не позднее семи рабочих дней с даты, на которую в соответствии с решением организации определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.

Напомним, что ранее срок предоставления информации был установлен в п. 8 ст. 310.1 НК РФ: не позднее трех рабочих дней с даты, на которую депозитарий, осуществляющий обязательное централизованное хранение ценных бумаг, раскрыл информацию о передаче своим депонентам причитающихся им выплат по ценным бумагам.

Согласно п. 11 ст. 310.1 НК РФ налоговый агент обязан уплатить налог в бюджет на 30-й рабочий день с даты его исчисления.

До истечения указанного срока налоговому агенту может быть предоставлена уточненная обобщенная информация, необходимая для исчисления налога на прибыль. В этом случае осуществляется перерасчет суммы налога, уплата либо возврат ранее удержанной суммы налога. Если же уточненная обобщенная информация предоставлена менее чем за пять рабочих дней до истечения 30-дневного срока, налоговый агент вправе не производить такой перерасчет (п. 11 ст. 310.1 НК РФ).

В п. 12 ст. 310.1 НК РФ установлено, в каких формах должна быть предоставлена обобщенная информация (это может быть одна или несколько из следующих форм):

- документ на бумажном носителе, подписанный уполномоченным лицом иностранной организации;

- электронный документ, подписанный усиленной квалифицированной электронной подписью или усиленной неквалифицированной электронной подписью в соответствии с Федеральным законом от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи", без представления документа на бумажном носителе;

- электронный документ, переданный с использованием системы международных финансовых телекоммуникаций СВИФТ, без представления документа на бумажном носителе.

Необходимо отметить, что на налогового агента не может быть возложена обязанность по исчислению и уплате не удержанного им налога на прибыль, если налог не был удержан вследствие предоставления иностранной организацией, действующей в интересах третьих лиц, недостоверной и (или) неполной информации и (или) документов. В этом случае к налоговому агенту не применяются и налоговые санкции (п. 15 ст. 310.1 НК РФ).