Лиц, депозитарий признается налоговым агентом

В соответствии с действовавшей до 1 января 2014 г. редакцией абз. 10 п. 1 ст. 310 НК РФ налог с дохода в денежной форме по некоторым видам ценных бумаг, выплачиваемого иностранным организациям, которые действуют в интересах третьих лиц, исчислял и удерживал депозитарий. Данное правило применялось при одновременном соблюдении следующих условий:

1) в депозитарии открыты:

- счет депо иностранного номинального держателя;

- счет депо иностранного уполномоченного держателя;

- счет депо депозитарных программ;

2) на счетах учитываются:

- федеральные государственные эмиссионные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска;

- иные эмиссионные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация выпуска которых или присвоение ему идентификационного номера осуществлены после 1 января 2012 г.

Особенности налогообложения указанных доходов предусмотрены ст. 310.1 НК РФ. Напомним, что до 1 января 2014 г. основной применяемый в отношении таких доходов принцип заключался в следующем. Депозитарий исчислял налог по ставке, установленной для соответствующего вида дохода Налоговым кодексом РФ или международным соглашением, если иностранная организация, действовавшая в интересах третьих лиц, предоставляла ему определенную информацию, в частности сведения об организации, которая осуществляет права по данным ценным бумагам (п. п. 2 - 6 ст. 310.1 НК РФ). Если такая информация не была предоставлена или была предоставлена с нарушением установленного порядка, налог исчислялся по ставке 30 процентов (п. 7 ст. 310.1 НК РФ). Подробнее об этом см. Практическое пособие по налогу на прибыль.

В то же время Минфин России в Письме от 29.12.2012 N 03-00-08 отметил, что все находящиеся в настоящее время в обращении государственные ценные бумаги РФ являются федеральными государственными эмиссионными ценными бумагами с обязательным централизованным хранением. Согласно подп. 7 п. 2 ст. 310 НК РФ налог на прибыль не исчисляется и не удерживается налоговым агентом с доходов, перечисляемых иностранным организациям, в случаях выплаты процентных доходов по государственным ценным бумагам РФ.

В связи с этим возникла неопределенность в отношении того, возлагаются ли на депозитарии обязанности налоговых агентов по исчислению и удержанию налога на прибыль с сумм выплачиваемых иностранным организациям процентных доходов по государственным ценным бумагам РФ, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ. С учетом п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, финансовое ведомство сделало следующий вывод. Налоговый агент не исчисляет и не удерживает налог на прибыль с процентных доходов, которые выплачиваются по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, учитываемым на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ. Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина России от 02.08.2013 N 03-08-05/31185.

С 1 января 2014 г. Законом N 306-ФЗ скорректирован перечень ценных бумаг, учитываемых на специальных счетах депо, которые открыты депозитарием иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц.

В данный перечень включены (абз. 10 - 15 п. 1 ст. 310, п. 1 ст. 310.1 НК РФ):

- государственные ценные бумаги РФ с обязательным централизованным хранением;

- государственные ценные бумаги субъектов РФ с обязательным централизованным хранением;

- муниципальные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением;

- выпущенные российскими организациями эмиссионные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация выпуска которых или присвоение ему идентификационного номера осуществлены после 1 января 2012 г.;

- иные эмиссионные ценные бумаги, выпущенные российскими организациями (за исключением эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация выпуска которых или присвоение ему идентификационного номера осуществлены до 1 января 2012 г.).