Полученным от долевого участия в других организациях

С 1 января 2014 г. в новой редакции изложена ст. 275 НК РФ, которой установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях (ч. 2 ст. 8 Закона N 306-ФЗ).

В ранее действовавшей редакции ст. 275 НК РФ, в частности, содержалась формула, по которой определялась сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов. Данная формула содержала показатель "Д". Он равнялся общей сумме дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков, при условии что суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Вопрос о том, включаются ли в общую сумму дивидендов, выплаченных налоговому агенту, дивиденды, которые он получил ранее предыдущего налогового периода, являлся спорным. Так, Минфин России указывал, что при определении показателя "Д" необходимо учитывать дивиденды, полученные во всех предшествующих периодах, если ранее налогоплательщик не учитывал данные суммы при выплате дивидендов своим участникам (см. Письма от 23.07.2013 N 03-03-06/1/28891, от 05.06.2013 N 03-03-06/1/20809). ФНС России придерживалась позиции, согласно которой учитывается только период, непосредственно предшествующий текущему (см. Письмо от 10.06.2013 N ЕД-4-3/10475). Судебная практика также складывалась противоречиво. Подробнее об этом см. Практическое пособие по налогу на прибыль.

Законом N 306-ФЗ этот спорный вопрос урегулирован. Теперь соответствующий показатель рассчитывается исходя из общей суммы дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах. Остальные условия остались прежними. Отметим, что теперь показатель "Д" обозначается как "Д2", а "д" - как "Д1" (п. 5 ст. 275 НК РФ).

Также Законом N 306-ФЗ установлен детализированный перечень лиц, которые признаются налоговыми агентами при осуществлении выплат организациям доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией (п. 7 ст. 275 НК РФ).