Методика складання фінансових звітів

Фінансова звітність – бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

Річна фінансова звітність підприємства складається з п’яти основних форм та додатків до приміток до річної фінансової звітності:

1) Балансу (Форми №1);

2) Звіту про фінансові результати (Форми №2);

3) Звіту про рух грошових коштів (Форми №3);

4) Звіту про власний капітал (Форми №4);

5) Приміток до фінансової звітності (Форми №5);

6) Додатку до приміток до річної фінансової звітності “Інформація за сегментами” (Форми №6).

При формуванні квартальної фінансової звітності складаються тільки перші дві форми.

Фінансова звітність подається підприємствами не пізніше 25-го числа наступного місяця за звітним кварталом, а річна – не пізніше 20-го лютого наступного за звітним роком.

Методика складання та порядок надання фінансових звітів регламентуються відповідними національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (табл. 12.1).

Таблиця 12.1

Використання П(С)БО при формуванні фінансової звітності

П(С)БО	Призначення П(С)БО
П(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”	Визначає мету, склад і принципи формування фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів
П(С)БО 2 “Баланс”	Визначають склад і форму відповідних звітів та загальні вимоги до розкриття їх статей
П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати”
П(С)БО 4 “Звіт про власний капітал”
П(С)БО 5 “Звіт про рух грошових коштів”
П(С)БО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”	Визначає порядок виправлення помилок, внесення інших змін (внаслідок змін в обліковій політиці, облікових оцінках) та розкриття подій після дати балансу у фінансовій звітності
П(С)БО 17 “Податок на прибуток”	Визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати, доходи, активи та зобов’язання з податку на прибуток та її розкриття у фінансовій звітності
П(С)БО 20 “Консолідо-вана фінансова звітність”	Визначає порядок складання консолідованої фінансової звітності материнським підприємством, встановлює загальні вимоги до розкриття інформації щодо її формування
П(С)БО 22 “Вплив інфляції”	Визначає порядок коригування фінансової звітності, яка оприлюднюється, на вплив інфляції, а також загальні вимоги до розкриття інформації в ній у Примітках до річної фінансової звітності
П(С)БО 24 “Прибуток на акцію”	Визначає методологічні засади формування інформації про чистий прибуток на одну просту акцію та її розкриття у фінансовій звітності

Продовження табл. 12.1

П(С)БО 25 “Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва”	Встановлює зміст і форму фінансового звіту суб’єкта малого підприємництва (в складі Балансу і Звіту про фінансові результати за спрощеною формою), а також порядок заповнення його статей
П(С)БО 29 “Фінансова звітність за сегментами”	Визначає методологічні принципи формування інформації про доходи, витрати, фінансові результати, активи і зобов’язання звітних сегментів (встановлює форму Додатку до річної фінансової звітності “Інформація за сегментами”), а також її розкриття у фінансовій звітності
П(С)БО 7 “Основні засоби”, 8 “Нематеріаль-ні активи”, 9 “Запаси” та ін.	Визначають порядок розкриття інформації щодо відповідних статей звітності у Примітках до річної фінансової звітності

Для того щоб фінансова звітність була зрозумілою для користувачів, вона повинна містити дані про:

- підприємство;

- дату звітності та звітний період;

- валюту звітності та одиницю її виміру;

- відповідну інформацію за звітний період і аналогічний період попереднього року;

- облікову політику підприємства та її зміни;

- консолідацію фінансових звітів;

- припинення (ліквідацію) окремих видів діяльності;

- обмеження щодо володіння активами;

- участь у спільних підприємствах;

- виявлені помилки минулих років та пов’язані з ними коригування;

- переоцінку статей фінансових звітів;

- іншу інформацію, розкриття якої передбачено положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Формування фінансової звітності відбувається в такій послідовності:

1) Проведення інвентаризації активів і зобов’язань та відображення її результатів на рахунках бухгалтерського обліку;

2) Співставлення підсумків аналітичного і синтетичного обліку, закриття рахунків доходів і витрат, виявлення фінансових результатів діяльності;

3) Визначення залишків на балансових рахунках, формування Головної книги;

4) Заповнення звітних форм, перевірка узгодженості їх показників;

5) Розкриття подій, що відбулись після дати балансу;

6) Затвердження фінансової звітності та представлення її користувачам.

Розглянемо детальніше методику складання фінансової звітності відповідно до національних П(С)БО.

Методика складання Балансу. Метою складання Балансу (Форми №1) є надання користувачам фінансової звітності інформації про майновий стан підприємства станом на звітну дату. На підставі його показників аналізуються структура активів і зобов’язань підприємства, його фінансова сталість, платоспроможність, розраховуються показники ділової активності, визначається їх тенденція.

Баланс складається із чотирьох розділів активу (четвертий розділ активу є вписуваний) та п’яти розділів пасиву. Він заповнюється на підставі Головної книги шляхом перенесення (або узагальнення) сальдо рахунків бухгалтерського обліку на початок року і кінець звітного періоду (табл.12.2). При цьому слід пам’ятати, що нематеріальні активи, основні засоби, інвестиційна нерухомість довгострокові біологічні активи у підсумок балансу включаються за залишковою вартістю, а дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги – за чистою реалізаційною вартістю. Вписувані рядки у формі виділено курсивом (вони відображаються при умові наявності відповідних показників).

Таблиця 12.2

Порядок складання Балансу

Стаття балансу	Код рядка	Сальдо рахунків бухгалтерського обліку
АКТИВ
І Необоротні активи
Нематеріальні активи:
залишкова вартість		р.011-р.012
первісна вартість		Дт 12
накопичена амортизація		(Кт 133)
Незавершене будівництво		Дт 15
Основні засоби:
залишкова вартість		р.031-р.032
первісна вартість		Дт 10, 11
знос		(Кт 131, 132)

Продовження табл. 12.2

Довгострокові біологічні активи:
справедлива (залишкова) вартість		Дт 161, 163,165+р.036-р.037
первісна вартість		Дт 162,164,166
накопичена амортизація		(Кт 134)
Довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств		Дт 141
інші фінансові інвестиції		Дт 142, 143
Довгострокова дебіторська заборгованість		Дт 181,182,183
Справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості	055	Дт 1001
Первісна вартість інвестиційної нерухомості	056	Дт 1002
Знос інвестиційної нерухомості	057	(Кт 135)
Відстрочені податкові активи		Дт 17
Гудвіл	065	Дт191,193
Інші необоротні активи		Дт 184
Усього за розділом І		р.010+р.020+р.030+р.035+р.040+ р.045+р.050+ р.055 +р.060+ р.065 + р.070
ІІ Оборотні активи
Запаси:
виробничі запаси		Дт 20, 22
поточні біологічні активи		Дт 21
незавершене виробництво		Дт 23, 25
готова продукція		Дт 24,26, 27
товари		Дт 28
Векселі одержані		Дт 34
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість		р.161-р.162
первісна вартість		Дт 36
резерв сумнівних боргів		(Кт 38)
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
з бюджетом		Дт 64
за виданими авансами		Дт 371
з нарахованих доходів		Дт 373
із внутрішніх розрахунків		Дт 682,683, 363, 3773
Інша поточна дебіторська заборгованість		Дт 372, 374, 375, 376, 3774, 65, 66, 6854
Поточні фінансові інвестиції		Дт 352
Грошові кошти та їх еквіваленти:
в національній валюті		Дт 301, 311, 313, 333, 351
в т.ч. у касі	231	Дт 301
в іноземній валюті		Дт 302, 312, 314, 334, 351
Інші оборотні активи		Дт 331, 332, 643, 644
Усього за розділом ІІ		сума р.100-160, 170-250
ІІІ Витрати майбутніх періодів		Дт 39
ІV Необоротні активи та групи вибуття		Дт 286
Баланс		р.080+р.260+р.270+ р.275

Продовження табл. 12.2

ПАСИВ
І Власний капітал
Статутний капітал		Кт 40
Пайовий капітал		Кт 41
Додатковий вкладений капітал		Кт 421, 4225
Інший додатковий капітал		Кт 422, 423, 424, 425
Резервний капітал		Кт 43
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)		Кт 441 (Дт 442)
Неоплачений капітал		(Дт 46)
Вилучений капітал		(Дт 45)
Усього за розділом І		р.300+р.310+р.320+р.330+р.340+ р.350-р.360-р.370
ІІ Забезпечення наступних витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу		Кт 471, 472
Інші забезпечення		Кт 473, 474
Сума страхових резервів	415	Кт 491,492
Сума часток ере страховиків у страхових резервах	416	Кт 493,494
Залишок сформованого призового фонду, що підлягає виплаті переможцям лотерей	417	Кт 475
Залишок сформованого резерву на виплату джек-поту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї	418	Кт 476
Цільове фінансування		Кт 48
Усього за розділом ІІ		сума р.400-420
ІІІ Довгострокові зобов’язання
Довгострокові кредити банків		Кт 501,502,503,504
Інші довгострокові фінансові зобов’язання		Кт 505,506,51, 52
Відстрочені довгострокові зобов’язання		Кт 54
Інші довгострокові зобов’язання		Кт 53,55
Усього за розділом ІІІ		сума р.440-470
ІV Поточні зобов’язання
Короткострокові кредити банків		Кт 60
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями		Кт 61
Векселі видані		Кт 62
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги		Кт 63
Поточні зобов’язання за розрахунками:
з одержаних авансів		Кт 681
з бюджетом		Кт 641, 642
з позабюджетних платежів		Кт 6856
зі страхування		Кт 65
з оплати праці		Кт 66
з учасниками		Кт 67
із внутрішніх розрахунків		Кт 682, 683, 637
Зобов’язання, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу	605	Кт 680
Інші поточні зобов’язання		Кт 644, 684, 372, 6858
Усього за розділом ІV		сума р.500-610
V Доходи майбутніх періодів		Кт 69
Баланс		р.380+р.430+р.480+р.620+р.630

1 – щодо об’єктів, які обліковуються за справедливою вартістю плюс залишкова вартість об’єктів, обчислена за формулою: р.056-р.057; 2 – щодо об’єктів, які обліковуються за первісною вартістю; 3 – в частині дебіторської заборгованості пов’язаних сторін та за внутрішньовідомчими розрахунками; 4 –дебіторська заборгованість, яка відображається у складі оборотних активів і не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості; 5 – в частині суми капіталу, який вкладено засновниками понад статутний капітал 6 – в частині заборгованості внесків до позабюджетних фондів, передбачених чинним законодавством; 7 – в частині кредиторської заборгованості пов’язаних сторін та за внутрішньовідомчими розрахунками; 8 – зобов’язання, які не можуть бути включені до інших статей поточних зобов’язань

Оцінка та подальше розкриття окремих статей Балансу в Примітках до фінансової звітності здійснюються згідно з П(С)БО, що регламентують облік відповідних активів і зобов’язань.

Методика складання Звіту про фінансові результати. Метою складання Звіту про фінансові результати (Форми №2) є надання користувачам повної, правдивої і неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки діяльності підприємства за звітний період.

Звіт про фінансові результати складається з трьох розділів:

І Фінансові результати;

ІІ Елементи операційних витрат;

ІІІ Розрахунок показників прибутковості акцій.

В розділі І інформація про доходи, витрати та фінансові результати господарювання формується в розрізі видів діяльності. Методику його заповнення наведено у таблиці 12.3.

Показники про непрямі податки, вирахування з доходу, собівартість, витрати і збитки наводяться у дужках. Вписувані рядки виділено курсивом.

Таблиця 12.3

Методика заповнення розділу І “Фінансові результати”

Стаття	Код рядка	Обороти за рахунками бухгалтерського обліку
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)		Обороти Кт 701, 702, 703
Податок на додану вартість		Дт 701, 702, 703 – Кт 641/ПДВ,643
Акцизний збір		Дт 701, 702, 703 – Кт 642/АЗ
Інші податки, збори та обов’язкові платежі, вирахувані з доходу	025	Дт 701, 702, 703 – Кт 642
Інші вирахування з доходу		Дт 791 Кт 704
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)		р.010-р.015-р.020- р.025 -р.030
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)		Дт 901 – Кт 26, Дт 902 – Кт 28, Дт 903 – Кт 23, Дт 90 –Кт 91

Продовження табл. 12.3

Валовий:
прибуток		р.035-р.040
збиток
Інші операційні доходи		Дт 71 – Кт 791
Доход від первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції	061	Кт 710
Адміністративні витрати		Дт 791 – Кт 92
Витрати на збут		Дт 791 – Кт 93
Інші операційні витрати		Дт 791 – Кт 94
Витрати від первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції	091	Дт 9401
Фінансові результати від операційної діяльності:
прибуток		р.050(р.055)+р.060-р.070-р.080-р.090
збиток
Доход від участі в капіталі		Дт 72 – Кт 792
Інші фінансові доходи		Дт 73 – Кт 792
Інші доходи		Дт 74 – Кт 793
Фінансові витрати		Дт 791 – Кт 95
Втрати від участі в капіталі		Дт 791 – Кт 96
Інші витрати		Дт 791 – Кт 97
Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті	165	Аналітичні дані з рах.74, 97
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:
прибуток		р.100(р.105)+р.110+р.120+р.130-р.140-р.150-р.160
збиток
Прибуток від припиненої діяльності та вибуття необоротних активів	176	Аналітичні дані2 з рах.71,74, 94,97
Збиток від припиненої діяльності та вибуття необоротних активів	177
Податок на прибуток від звичайної діяльності		Дт 981 – Кт 641/ПП
Дохід з податку на прибуток від звичайної діяльності	185	Дт 981 – Кт 791
Фінансові результати від звичайної діяльності:
прибуток		р.170-р.180
збиток		р.175- р.185 або р.175+р.180
Надзвичайні:
доходи		Дт 75 – Кт 794
витрати		Дт 794 – Кт 99
Податки з надзвичайного прибутку		Дт 982 – Кт 641/ПП
Чистий:
прибуток		р.190(р.195)+р.200-р.205-р.210
збиток
Забезпечення лотерейного заохочення	226	Дт 23,91,92,93,94 – Кт 477
1 – з р.090 виділяються витрати від первісного визнання біологічних активів та сільськогосподарської продукції; 2 – визначаються як результат підсумування прибутку (збитку) від припиненої діяльності після оподаткування та прибутку (збитку) від переоцінки необоротних активів та груп вибуття, що утворюють припинену діяльність і оцінюються за чистою вартістю реалізації

Підприємства, які крім податку на додану вартість та акцизного збору сплачують інші збори або податки з обороту, показують їх суму у рядку 025. Зокрема, у цьому рядку відображаються належні до сплати безпосередньо Пенсійному фонду України збори з торгівлі ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння, надання послуг стільникового рухомого зв’язку, а також суми податку з реклами, збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства, рентної плати за нафту природний газ і газовий конденсат тощо.

В розділі ІІ “Елементи операційних витрат” узагальнюється інформація про операційні витрати підприємства (на виробництво, збут, управління господарською діяльністю та ін.) у розрізі економічних елементів (табл. 12.4).

До показників цієї форми не включаються витрати, які складають собівартість продукції (робіт, послуг), виготовленої і спожитої самим підприємством, а також собівартість реалізованих запасів та іноземної валюти.

Таблиця 12.4

Порядок заповнення розділу ІІ “Елементи операційних витрат”

Найменування показника	Код рядка	Обороти рахунків бухгалтерського обліку
Матеріальні затрати		обороти Дт 80 або Дт 23,91,92,93,94 – Кт 20,21, 22,24,25,27
Витрати на оплату праці		обороти Дт 81 або Дт 23,91,92,93,94 – Кт 66
Відрахування на соціальні заходи		обороти Дт 82 або Дт 23,91,92,93,94 – Кт 65
Амортизація		обороти Дт 83 або Дт 23,91,92,93,94 – Кт 13
Інші операційні витрати		обороти Дт 84 або не враховані вище витрати з обороту рахунків 23,91,92,93,94
Разом		сума р.230-270

У випадку, коли підприємство згідно з своєю обліковою політикою не застосовує 8-й клас рахунків, розділ ІІ Звіту про фінансові результати заповнюється шляхом вибірки окремих елементів операційних витрат з відповідних рахунків 9-го класу.

Розділ ІІІ Звіту про фінансові результати “Розрахунок прибутковості акцій” (табл. 12.5) заповнюють акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються і купуються на фондових біржах, а також товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій.

Методичні засади формування інформації про розмір чистого прибутку на одну просту акцію та її розкриття в фінансовій звітності встановлено П(С)БО 24 “Прибуток на акцію”.

Таблиця 12.5

Методика заповнення розділу ІІІ “Розрахунок прибутковості акцій”

Назва статті	Код	Методика розрахунку показника
Середньорічна кількість простих акцій		Сума добутків кількості простих акцій в обігу на протязі визначених періодів і відповідних часових зважених коефіцієнтів
Скоригована середньо-річна кількість простих акцій		Коригування р.300 на середньорічну кількість потенційних простих акцій
Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію		Ділення різниці між сумою чистого прибутку (збитку) та сумою дивідендів за привілейо-ваними акціями на показник р.300
Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію		Ділення суми скоригованого чистого прибутку (збитку) на скориговану середньорічну кількість простих акцій*
Дивіденди на одну просту акцію		Ділення суми оголошених дивідендів на кількість простих акцій, за якими виплачуються дивіденди
* - показник р. 310 збільшується на середньорічну кількість простих акцій, що поступають в обіг у випадку конвертації розбавляючих потенційних простих акцій

Часовий зважений коефіцієнт – частка від ділення загальної кількості днів (місяців), протягом яких акції перебували в обігу, на загальну кількість днів (місяців) у році.

Приклад 12.1. Чистий прибуток підприємства в 2007 році склав 450000 грн. Сума сплачених дивідендів за привілейованими акціями – 26600 грн. Розрахунок середньорічної кількості простих акцій наведено в таблиці 12.6.

Величина чистого прибутку на одну просту акцію визначається:

(грн.)

Для розрахунку скоригованого чистого прибутку (збитку) на одну просту акцію необхідно оцінити вплив розбавляючих потенційних простих акцій на суму чистого прибутку.

Розбавляюча потенційна проста акція – фінансовий документ або інша угода, конвертація яких у прості акції призведе до зменшення чистого прибутку (збільшення чистого збитку) на одну просту акцію від звичайної діяльності у майбутньому.

Таблиця 12.6

Розрахунок середньорічної кількості простих акцій

Дата	Зміст	Кількість акцій	Часовий зважений коефіцієнт	Середньозважена кількість простих акцій в обігу
випуще-них	викупле-них	в обігу
1.01.2007	Залишок на початок року				5/12
31.05.2007	Емісія нових акцій				4/12
1.10.2007	Викуп акцій в акціонерів				3/12
31.12.2007	Залишок на кінець року				-	-
Показник середньозваженої кількості простих акцій в обігу для розрахунку величини чистого прибутку на одну просту акцію

Приклад 12.2. Вихідні дані та методику розрахунку скоригованого чистого прибутку на одну просту акцію наведено в таблиці 12.7.

Таблиця 12.7