Облік поточних фінансових інвестицій

Поточні фінансові інвестиції, згідно з П(С)БО 12, первісно оцінюються за собівартістю, яка включає ціну придбання та всі додаткові витрати, які були понесені при придбанні цих інвестицій (гонорари, комісійні винагороди, мито, податки та інше).

Якщо інвестиції придбані шляхом обміну на інші цінні папери або цінні папери власної емісії, то їх собівартістю є справедлива вартість переданих в оплату цінних паперів. Якщо інвестиції придбані шляхом обміну на інші активи, їх собівартість дорівнює справедливій вартості переданих активів.

На дату складання Балансу вартість поточних фінансових інвестицій може бути іншою, відрізнятися від собівартості, тому, згідно з П(С)БО 12, поточні фінансові інвестиції відображаються в Балансі за справедливою вартістю, причому їх оцінка та облік здійснюються за кожним видом фінансових інвестицій. Якщо на дату Балансу справедливу вартість достовірно визначити неможливо, такі фінансові інвестиції відображаються в Балансі за їх фактичною собівартістю з урахуванням зменшення корисності інвестиції.

Придбання короткострокових фінансових інвестицій відображається в обліку за дебетом рахунку 35, а кредитуються різні рахунки, залежно від форми сплати за них, тобто:

Дт 35 “Поточні фінансові інвестиції”

Кт 30 “Каса” − при сплаті готівкою;

Кт 31 “Рахунки в банках” − при сплаті шляхом перерахунку;

Кт 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками” − при отриманні в оплату за реалізовану продукцію;

Кт 37 “Розрахунки з різними дебіторами” − при отриманні у погашення дебіторської заборгованості;

Кт 46 “Неоплачений капітал” − при отриманні як внесок до статутного капіталу та інші.

Приклад 5.1. Підприємство «А» придбало 500 акцій підприємства «Б» на загальну суму 6000 грн. При цьому сплатило брокеру – 200 грн. Підприємство «А» має намір утримувати ці акції не більше року.

У бухгалтерському обліку буде зроблено запис:

Дт 35 “Поточні фінансові інвестиції” – 6 200

Кт 31 “Рахунки в банках” (при сплаті за акції грошима) – 6 200

Доходи (дивіденди, відсотки тощо), які отримані або підлягають отриманню за поточними фінансовими інвестиціями, відображаються інвестором як фінансовий дохід.

Приклад 5.2. Підприємство «А» отримало від підприємства «Б» дивіденди в сумі 3 грн. за акцію.

Якщо у підприємства «А» 500 акцій підприємства «Б», то в бухгалтерському обліку підприємства «А» ця подія буде відображена наступним чином:

Дт 31 “Рахунки в банках” – 1 500

Кт 731 “Дивіденди одержані” – 1 500

Реалізація поточних фінансових інвестицій відображається в обліку за таким самим принципом, як будь-яка реалізація, тобто виручка від реалізації відображається на рахунку 7^го класу – 741 “Дохід від реалізації фінансових інвестицій”, їх собівартість відображається на рахунку 9^го класу – 971 “Собівартість реалізованих інвестицій”. Рахунки 741 та 971 закриваються на рахунок 793 “Результати іншої звичайної діяльності”, на якому розраховується фінансовий результат від цієї операції: прибуток або збиток, який вже з рахунку 793 списується на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”. Схематичне відображення в бухгалтерському обліку реалізації поточних фінансових інвестицій наведено на рис.5.3.

Рис.5.3 - Облік реалізації поточних фінансових інвестицій

Приклад 5.3. Підприємство «А» має 500 акцій підприємства «Б», собівартість яких 6 200 грн. Половину цих акцій підприємство «А» продає за 3 500 грн. У бухгалтерському обліку ця подія буде відображена наступним чином:

1. Сума отриманих грошових коштів

Дт 31 “Рахунки в банках” – 3 500

Кт 741 “Доходи від реалізації фінансових інвестицій” – 3 500

2. Собівартість реалізованих акцій (6 200×0,5)

Дт 971 “Собівартість реалізованих фінансових інвестицій” – 3 100

Кт 35 “Поточні фінансові інвестиції” – 3 100

3. В кінці звітного періоду

а) закриття рахунку 741

Дт 741 “Доходи від реалізації фінансових інвестицій” – 3 500

Кт 793 “Результати іншої звичайної діяльності” – 3 500

б) закриття рахунку 971

Дт 793 “Результати іншої звичайної діяльності” – 3 100

Кт 971 “Собівартість реалізованих фінансових інвестицій” – 3100

в) закриття рахунку 793

Дт 793 “Результати іншої звичайної діяльності” − 400

Кт 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки) ” − 400

Таким чином, підприємство «А» отримало від реалізації акцій прибуток в сумі 400 грн.

При проведенні переоцінки поточних фінансових інвестицій на дату Балансу до справедливої вартості підприємство отримує або доходи (рах. 746 “Інші доходи від звичайної діяльності”), або витрати (рах. 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій”) з одночасним, відповідно, збільшенням або зменшенням вартості фінансових інвестицій (рах. 35 “Поточні фінансові інвестиції”).

Приклад 5.4. Підприємство «А» володіє акціями підприємств «Б» і «С». На 31.12.200Х р. вартість цих інвестицій розраховується:

Таблиця 5.1

Інвестиційний портфель підприємства «А» (грн.)

Перелік інвестицій	Собівартість	Справедлива вартість
Інвестиції в акції підприємства «Б»
Інвестиції в акції підприємства «С»
Вартість інвестиційного портфеля

В бухгалтерському обліку переоцінка акцій на 31.12.200Х р. до справедливої вартості буде відображена таким чином:

1. Дооцінка акцій підприємства «Б»:

Дт 35 “Поточні фінансові інвестиції” − 400

Кт 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” − 400

2. Уцінка акцій підприємства «С»:

Дт 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій” − 200

Кт 35 “Поточні фінансові інвестиції” − 200