Що таке ануїтет і чим він відрізняється від інших грошових потоків

До ліквідних активів підприємства відносять грошові кошти, короткострокові векселі одержані, поточні фінансові інвестиції та дебіторську заборгованість. Їх облік ведеться на рахунках класу 3 “Кошти, розрахунки та інші активи”. Характерною особливістю ліквідних активів є те, що вони забезпечують можливість швидкої сплати зобов’язань. При цьому, з одного боку, збільшення обсягу ліквідних активів підвищує платоспроможність підприємства, з іншого – призводить до скорочення його запасів. Тому в управлінні ліквідними активами постає дилема: прибутковість чи платоспроможність.

Підприємства зберігають грошові кошти в касі та на банківських рахунках у національній та іноземній валютах.

Головними завданнями обліку грошових коштів є:

· своєчасне та правильне оформлення первинних документів, що відображають їх рух;

· забезпечення ефективного контролю за зберіганням у касі та використанням грошових коштів;

· вірне відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов’язаних з обігом грошових коштів підприємства.

3.1 Облік грошових коштів у касі

У касі підприємства можуть зберігатись такі цінності:

- грошові кошти у національній та іноземній валютах;

- грошові документи (путівки в будинки відпочинку та санаторії, проїзні квитки, марки державного мита, поштові марки);

- бланки суворої звітності;

- цінні папери, придбані у інших підприємств.

Грошові кошти в касі є готівкою, що використовується підприємством для виплати заробітної плати, відряджень працівникам, дивідендів власникам, проведення розрахунків з постачальниками та ін.

Касові операції регулюються Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою правління НБУ від 15.12.2004 року №637. Відповідно до цього Положення для проведення виплат з каси може використовуватись як готівка, одержана з банку, так і виручка від реалізації продукції. При цьому, гранична сума платежу з каси одного підприємства іншому (або індивідуальному підприємцю) протягом одного дня становить 10000 грн. Кількість підприємств, з якими проводяться розрахунки готівкою протягом дня, є необмеженою.

Ліміт залишку готівки в касі – це граничний розмір готівки, що може залишатись в касі на кінець робочого дня. Він встановлюється із врахуванням специфіки роботи підприємства, обсягів його касових операцій, віддаленості від банку тощо. Усю готівку понад встановленого ліміту слід здавати в банк у порядку та строки, передбачені договором на розрахунково-касове обслуговування. Це правило не розповсюджується на готівку, одержану в банку для виплати працівникам заробітної плати. Невидана заробітна плата може зберігатись в касі підприємства протягом трьох робочих днів. Після закінчення цього терміну вона депонується і здається в банк.

Для оформлення касових операцій призначено такі документи:

КО-1 “Прибутковий касовий ордер”;

КО-2 “Видатковий касовий ордер”;

КО-3 “Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів”;

КО-4 “Касова книга”;

КО-5 “Книга обліку прийнятих та виданих касиром грошей”.

Приймання готівки в касу проводиться за прибутковими касовими ордерами, видача – за видатковими касовими ордерами або видатковими відомостями.

Прихід та видаток готівки щодня відображається у касовій книзі, яка заповнюється на підставі прибуткових та видаткових документів через копіювальний папір. На кінець робочого дня у касовій книзі виводиться сальдо. Другий екземпляр є звітом касира, який разом із прибутковими та видатковими документами передається у бухгалтерію.

Для обліку грошових коштів у касі підприємства передбачено рахунок 30 “Каса”, який має два субрахунки:

301 “Каса в національній валюті”;

302 “Каса в іноземній валюті”.

Основні операції з надходження грошових коштів у касу відображаються наступними бухгалтерськими записами:

1. Одержано готівку з банку у гривнях

Дт 301 “Каса в національній валюті”

Кт 311 “Поточні рахунки в національній валюті”

2. Одержано від покупця готівку за відвантажену продукцію

Дт 301 “Каса в національній валюті”

Кт 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”

3. Повернено підзвітною особою невикористані кошти

Дт 301 “Каса в національній валюті”

Кт 372 “Розрахунки з підзвітними особами”

4. Внесено суму відшкодування за виявлені нестачі винною особою

Дт 301 “Каса в національній валюті”

Кт 375 “Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків”

5. Оприбутковано надлишки грошей у касі, виявлені в результаті інвентаризації

Дт 301 “Каса в національній валюті”

Кт 719 “Інші доходи від операційної діяльності”

Основні операції з виплати готівки відображаються наступними бухгалтерськими записами:

1. Здано готівку на розрахунковий рахунок у банк

Дт 311 “Поточні рахунки в національній валюті”

Кт 301 “Каса в національній валюті”

2. Виплачено працівникам заробітну плату, лікарняні, матеріальну допомогу тощо

Дт 661 “Розрахунки за заробітною платою”

Кт 301 “Каса в національній валюті”

3. Виплачено працівникам депоновану заробітну плату

Дт 662 “Розрахунки з депонентами”

Кт 301 “Каса в національній валюті”

4. Видано готівку працівнику підприємства під звіт

Дт 372 “Розрахунки з підзвітними особами”

Кт 301 “Каса в національній валюті”

5. Виплачено дивіденди засновникам

Дт 671 “Розрахунки за нарахованими дивідендами”

Кт 301 “Каса в національній валюті”

Рух готівки у іноземній валюті на рахунках бухгалтерського обліку відображається аналогічно.

Для обліку грошових документів, які зберігаються у касі підприємства, використовуються два субрахунки:

331 “Грошові документи в національній валюті”;

332 “Грошові документи в іноземній валюті”.

За дебетом цих субрахунків відображається надходження у касу грошових документів, а за кредитом – їх списання:

1. Підзвітна особа придбала путівки у санаторій та відзвітувалась за одержаний аванс

Дт 331 “Грошові документи в національній валюті”

Кт 372 “Розрахунки з підзвітними особами”

2. Видано працівникам підприємства путівки в рахунок заробітної плати

Дт 661 “Розрахунки за заробітною платою”

Кт 331 “Грошові документи в національній валюті”

Для обліку готівки, яка вноситься до каси банку, ощадбанку, поштового відділення, але до зарахування на банківський рахунок перебуває у дорозі, використовуються субрахунки:

333 “Грошові кошти в дорозі в національній валюті”;

334 “Грошові кошти в іноземній валюті”.

За дебетом цих субрахунків відображають передачу готівки з каси, а за кредитом – її зарахування на банківський рахунок:

1. Відправлено готівку через поштове відділення для зарахування на рахунок

Дт 333 “ Грошові кошти в дорозі в національній валюті”

Кт 301 “Каса в національній валюті”

2. Зараховано готівку на розрахунковий рахунок підприємства

Дт 311 “Поточні рахунки в національній валюті”

Кт 333 “ Грошові кошти в дорозі в національній валюті”

3. Передано до каси банку суму для придбання валюти з подальшим її зарахуванням на поточний рахунок

Дт 333 “Грошові кошти в дорозі в національній валюті”

Кт 301 “Каса в національній валюті”

4. Оприбутковано валюту на поточний рахунок

Дт 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті”

Кт 333 “Грошові кошти в дорозі в національній валюті”

3.2. Облік грошових коштів на поточних рахунках банку

Розрахунки підприємства з іншими юридичними та фізичними особами можуть здійснюватись як у готівковій, так і у безготівковій формах. Для проведення безготівкових розрахунків підприємство може відкрити поточний рахунок в банку (в одному банку для однієї валюти тільки один поточний рахунок). Порядок відкриття рахунків регламентовано Інструкцією про відкриття, використання та закриття рахунків у національній та іноземній валютах, затвердженою постановою НБУ від 12.11.2003 року №492.

Розрахунки грошовими коштами із поточних рахунків у банках можна здійснювати з будь-якими підприємствами, організаціями, установами чи фізичними особами, котрі мають банківські рахунки в Україні або за кордоном. Перекази коштів проводяться електронною поштою, що значно прискорює швидкість розрахунків із контрагентами.

Форми та порядок застосування безготівкових розрахунків регламентовано Інструкцією про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженою постановою НБУ від 21.01.2004 року № 22.

Для здійснення безготівкових розрахунків можуть використовуватись такі документи:

- платіжне доручення – розрахунковий документ, який містить письмове доручення платника обслуговуючому його банку про списання з рахунку коштів та їх перерахування на рахунок одержувача;

- платіжна вимога-доручення – платіжний документ, який складається з двох частин:

верхньої – вимоги одержувача до платника про сплату коштів,

нижньої – доручення платника банку перерахувати кошти на рахунок одержувача;

- меморіальний ордер – використовується лише банком для списання коштів з рахунку відповідно до рішення суду, виконавчих документів тощо;

- розрахунковий чек – документ, який містить розпорядження власника рахунку (чекодавця) установі банку-емітента (який видав чек або чекову книжку) сплатити чекодержателю (отримувачу коштів за чеком) зазначену в чеку суму коштів.

Мало поширеною в Україні є акредитивна форма розрахунків.

Акредитив – форма безготівкових розрахунків, при якій банк за дорученням свого клієнта (заявника акредитива) зобов’язаний виконати платіж третій особі (бенефіціару) за доставлені товари (виконані роботи, надані послуги), а також надати повноваження іншому (виконуючому) банку здійснити цей платіж.

У бухгалтерському обліку грошові кошти на рахунках у банку обліковуються на рахунку 31 “Рахунки в банках”, який має такі субрахунки:

311 “Поточні рахунки в національній валюті”;

312 “Поточні рахунки в іноземній валюті”;

313 “Інші рахунки в банку в національній валюті”

314 “Інші рахунки в банку в іноземній валюті”.

Якщо існує впевненість, що грошовими коштами підприємство не зможе скористатися протягом року для проведення поточних розрахунків, такі активи відносять до складу необоротних. Приводом для цього є визнання грошових засобів як таких, що обмежені у використанні протягом року.

Не можна вільно використовувати грошові кошти у випадку, коли вони є:

- компенсаційними залишками по довгострокових кредитах (цей залишок являє собою мінімальну суму коштів, що утримує підприємство на вимогу банку на своєму рахунку як забезпечення договору про надання кредиту);

- грошовими коштами на “замороженому” контролюючими органами на невизначений термін рахунку в банку.

Приклад 3.1. Вимогою при отриманні позики підприємством у банку було збереження на рахунку компенсаційного залишку у розмірі 5% від розміру позики. Позика надана банком строком на 5 років у сумі 100000 грн. Розмір компенсаційного залишку у сумі 5000 грн., який не можна вільно використовувати для проведення розрахунків протягом п’яти років, переведено у склад інших необоротних активів. Бухгалтером зроблено наступну проводку:

Дт 184 “Інші необоротні активи” − 5000

Кт 311 “Поточні рахунки в національній валюті” − 5000

Основні операції з надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок відображаються наступними записами:

1. Одержано від покупця виручку за відвантажену продукцію (роботи, послуги)

Дт 311 “Поточні рахунки в національній валюті”

Кт 361 “Розрахунки з вітчизняними покупцями”

2. Одержано аванс від покупця

Дт 311 “Поточні рахунки в національній валюті”

Кт 681 “Розрахунки за авансами одержаними”

Одночасно на суму ПДВ

Дт 643 “Податкові зобов’язання”

Кт 641 “Розрахунки за податками”

3. Одержано короткостроковий кредит у банку

Дт 311 “Поточні рахунки в національній валюті”

Кт 601 “Короткострокові кредити банків у національній валюті”

4. Одержано безповоротну фінансову допомогу

Дт 311 “Поточні рахунки в національній валюті”

Кт 745 “Дохід від безоплатно одержаних активів”

Основні операції з перерахування грошових коштів із розрахункового рахунку відображаються наступними бухгалтерськими записами:

1. Погашено заборгованість перед постачальником за одержану продукцію (роботи, послуги)

Дт 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”

Кт 311 “Поточні рахунки в національній валюті”

2. Здійснено передоплату постачальнику

Дт 371 “Розрахунки за виданими авансами”

Кт 311 “Поточні рахунки в національній валюті”

Одночасно на суму ПДВ

Дт 641 “Розрахунки за податками”

Кт 644 “Податковий кредит”

3. Погашено короткострокову позику банку

Дт 601 “Короткострокові кредити банків у національній валюті”

Кт 311 “Поточні рахунки в національній валюті”

4. Сплачено у бюджет податки

Дт 641 “Розрахунки за податками”

Кт 311 “Поточні рахунки в національній валюті”

5. Сплачено відрахування на соціальні заходи (за видами)

Дт 65 “Розрахунки за страхування”

Кт 311 “Поточні рахунки в національній валюті”

6. Виставлено акредитив

Дт 313 “Інші рахунки в банку в національній валюті”

Кт 311 “Поточні рахунки в національній валюті”

На рахунках грошових коштів у іноземній валюті здійснюється облік іноземної валюти у гривнях (з одночасним позасистемним обліком у іноземній валюті).

Приклад 3.2. З метою придбання іноземної валюти підприємство перерахувало банку 51500 грн. (10000 дол. за ринковим курсом 5,1 грн./дол.+0,2% збору до Пенсійного фонду + 397 грн. комісійних банку). В обліку операції, пов’язані з придбанням валюти, слід відобразити наступними записами:

1. Перераховано банку суму для придбання валюти

Дт 333 “Грошові кошти в дорозі в національній валюті” − 52000

Кт 311 “Поточні рахунки в національній валюті” − 52000

2. Відображено суму збору до Пенсійного фонду

Дт 92 “Адміністративні витрати” − 103

Кт 651 “За пенсійним забезпеченням” − 103

3. Відображено витрати за комісію банку

Дт 92 “Адміністративні витрати” − 397

Кт 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” − 397

4. Відображено розрахунок з Пенсійним фондом

Дт 651 “За пенсійним забезпеченням” − 103

Кт 333 “Грошові кошти в дорозі в національній валюті” − 103

5. Відображено розрахунок з банком за комісію

Дт 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” − 397

Кт 333 “Грошові кошти в дорозі в національній валюті” − 397

6. Оприбутковано валюту 10000 дол. за курсом 5,1 грн/дол.

Дт 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті” − 51000

Кт 333 “Грошові кошти в дорозі в національній валюті” − 51000

Якщо на дату зарахування іноземної валюти ринковий курс змінився, курсова різниця відноситься до складу операційних доходів або витрат. У бухгалтерському обліку при цьому із рахунком 333 “Грошові кошти в дорозі в національній валюті” кореспондують рахунки 945 “Втрати від операційної курсової різниці” або 714 “Дохід від операційної курсової різниці”.

Облік грошових коштів у іноземній валюті потребує наступної їх переоцінки на дату складання звітності. Тобто 31 березня, 30 червня, 30 вересня та 31 грудня грошові кошти у іноземній валюті відображаються у балансі за курсом НБУ з одночасним віднесенням курсової різниці на операційні доходи або операційні витрати.

Приклад 3.3. При складанні фінансової звітності станом на 31 березня курс НБУ $1 становив 5,0 грн. Відповідно у балансі потрібно показати, що на валютному рахунку знаходиться 50000 грн. ($10000× 5,0 грн.). Курсова різниця 1000 грн. (51000 грн. – 50000 грн.) в бухгалтерському обліку відобразиться записом:

Дт 945 “Втрати від операційної курсової різниці” − 1000

Кт 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті” − 1000

При складанні балансу у наступному кварталі станом на 30 червня курс 1$ у НБУ зріс до 5,2 грн., тому залишок на валютному рахунку у бухгалтерському обліку становитиме 52000 грн. ($10000×5,2 грн.). В цьому випадку курсову різницю 2000 грн.(52000 грн.-50000 грн.) в обліку слід відобразити записом:

Дт 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті” − 2000

Кт 714 “Дохід від операційної курсової різниці” − 2000

При здійсненні операцій, наведених в прикладах 3.2 і 3.3, на рахунку 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті” відбудуться такі зміни:

Дт 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» Кт
Сп=0
1) 51 000 3) 2000	2) 1000
Обд=53000	Обк=1000
Ск=52000

На субрахунках 313 “Інші рахунки в банку в національній валюті“ та 314 “Інші рахунки в банку в іноземній валюті“ відображаються депозитні рахунки, операції з коштами, які знаходяться в акредитивах, розрахунки чеками, корпоративними картками підприємства та ін.

Наприклад, відкриття карткового рахунку у банку слід відобразити бухгалтерським записом:

Дт 313 “Інші рахунки в банку в національній валюті ”

Кт 311 “Поточні рахунки в національній валюті”

Використання корпоративної картки підзвітною особою для проведення розрахунків відображається записом:

Дт 372 “Розрахунки з підзвітними особами ”

Кт 313 “Інші рахунки в банку в національній валюті ”

Для узагальнення інформації про наявність і рух грошових коштів у касі та на рахунках у банку, грошових документів, коштів у дорозі використовують регістри:

Журналі 1 (за кредитом рах. 30, 31, 33);

Відомість 1.1 (за дебетом рах. 30);

Відомість 1.2 (за дебетом рах. 31);

Відомість 1.3 (за дебетом рах. 33).