Налоговое бремя, его оценка и распределение

Налоговая система создает определенную финансовую на­грузку на хозяйствующие субъекты и физических лиц, которые в соответствии с законодательством должны платить установленные налоги. Совокупный объем уплаченных налогов называют налого­вым бременем налогоплательщика. В экономической литературе еще не сложился единый подход к определению понятий «налоговая нагрузка», «налоговое бремя», «налоговое давление» и др. Много­гранность этих понятий обусловлена различием уровней, на кото­рых определяется налоговая нагрузка, методов ее расчета, включая выбор исходных показателей, и другими условиями.

На макроэкономическом уровне или на уровне национального хозяйства определяется налоговая нагрузка на экономику страны it целом, ее важнейшие отрасли (промышленность, сельское хозяй- гтио, финансовый рынок и др.), на население.

Аналогичный показатель налоговой нагрузки на уровне регио­нов характеризует средний уровень изъятия дохода хозяйствующих губъектов конкретной территории, например субъекта Российской • Федерации.

На уровне предприятий, организаций или частных предприни­мателей налоговая нагрузка характеризует не средний, а конкрет­ный уровень изъятия доходов определенного налогоплательщика или его налоговое бремя.

И наконец, налоговая нагрузка или бремя определяется на уров­не отдельного физического лица или семьи (домохозяйства).

Налоговая нагрузка на макроэкономическом уровне обычно рассчитывается как отношение общей суммы налогов и сборов к величине ВВП. При этом сумма налогов может быть представлена величиной фактически поступивших платежей в консолидирован­ный бюджет или суммой начисленных налогов и сборов, подлежа­щих уплате; она может не учитывать отдельные виды платежей (например, взносы во внебюджетные фонды) и т.д. Искажающее влияние на величину налогов оказывают авансовые налоговые пла­тежи, суммы взысканных пеней, штрафов и др. При оценке ВВП производится корректировка его объема, учитывающая теневой сектор экономики, не охваченный налогами.

Экономический смысл налоговой нагрузки на макроуровне со­стоит в том, чтобы показать, какая доля ВВП страны перераспре­деляется с помощью налогов. Она характеризует также средний уровень изъятия дохода субъектов национальной экономики в определенный период времени (обычно за год).

Из данных табл. 18.4 следует, что в современных условиях в Рос­сийской Федерации основную налоговую нагрузку несут добыва­ющие отрасли, в которых налоговое бремя достигает почти 70%. Наименьшее налоговое бремя возложено на сферу сельского хо­зяйства, где оно не превышает 4%. В результате видно, что налого­вая нагрузка существенно смещена в сторону нефтегазодобычи, что создает зависимость доходов бюджета от колебаний цен на международных рынках энергоносителей.

Методики определения налогового бремени предприятий и предпринимателей еще более разнообразны. Более точная оценка величины налогового бремени хозяйствующего субъекта может быть получена с помощью системы показателей, которые отразят основную (как отношение налогов ко вновь созданной стоимости)

Налоговая нагрузка по основным отраслям экономики в Российской Федерации за 2006 г.* Отрасли экономики Налоговая нагрузка, % Добыча полезных ископаемых 69,9 Финансовая деятельность 26,8 Производство и распределение электроэнергии, газа и воды 23,0 Обрабатывающие производства 19,5 Транспорт и связь 19,1 Строительство 18,2 Торговля и другие различные услуги 16,8 Образование 10,4 Здравоохранение и социальные услуги 7,8 Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство 3,4 В целом по экономике 24,0

Расчет налоговой нагрузки выполнен на основе сопоставления добавлен­ной стоимости с суммами поступивших в бюджетную систему налогов и сборов, администрируемых ФНС России (без единого социального нало­га и взносов во внебюджетные фонды).

и полную налоговую нагрузку (учитывающую суммы задолженно­сти по налогам, а также пени и штрафы за нарушение налогового законодательства).

В свою очередь, и налогоплательщики могут перелагать их на­логовое бремя на других лиц. Чаще всего налогоплательщик-про­давец перемещает свое налоговое бремя вперед, т.е. на покупателей, включая налоги в отпускную цену продукции. При перемещении назад покупатель перелагает налоговое бремя на продавцов, диктуя им свои условия поставки и уплачивая меньше за приобретаемые товары, если условия рынка это позволяют.

В результате при оценке реальной налоговой нагрузки необхо­димо учитывать, кто является настоящим, а не номинальным но­сителем налога. В частности, граждане, покупая продукты питания и другие товары, фактически выступают лицами, на которых пере­лагается налоговое бремя продавцов, прежде всего косвенных на­логов, включаемых в цену товаров и услуг.

Возможности переложения налогового бремени зависят от ха­рактера рынка, на котором действуют налогоплательщики. Вари­анты распределения налогового бремени в конкурентной и мо­нопольной среде подробно рассмотрены в экономической лите­ратуре.

В условиях конкурентного рынка возможности переложения шиюга определяются характером соотношения спроса и предло­жения, а также видом налоговой ставки, которая может быть спе­цифической (в виде фиксированной суммы на единицу налоговой гипы в натуральном выражении) или адвалорной (в процентах к г гоимостной налоговой базе).

Предположим, что на единицу некоего товара (штуку или кг) (>удет установлена специфическая налоговая ставка, которая не учитывает разницу в ценах его разных сортов или других характе­ристик. Примем гипотетическое условие, что спрос абсолютно неэластичен, т.е. объем покупок не зависит от цены и линия спро­са С принимает вид вертикали (рис. 18.1, б). Равновесие спроса и предложения обозначено точкой Е₀. Тогда при введении налога линия предложения П₀ смещается вверх, занимая положение П_р л точка равновесия Е₀ — в точку Е_г Из-за неэластичности спроса налоговое бремя полностью перекладывается на покупателя, ко­торый платит за товар Т повышенную цену Ц_р включающую на­лог Н.

Если же спрос будет абсолютно эластичен (рис. 18.1, а), ли­ния С займет горизонтальное положение. При сдвиге линии пред­ложения вверх покупатель, не желая платить более высокую цену, за те же деньги приобретет меньше товара (Tj). Если продавец не сможет включить налог в цену, он при реализации того же объема товара будет вынужден принять налоговое бремя, увеличивая свои затраты. При этом в любом случае налог Н перекладывается на продавца (или производителя), уменьшая его доходы.

а) спрос абсолютно эластичен б) спрос абсолютно неэластичен

Рис. 18.1. Переложение налогового бремени при абсолютно неэластичном и эластичном спросе

на конкурентном рынке:

Т — количество товара; Ц — цена товара; Е — точка равновесия спроса и предложения; Н — налог; С — линия спроса; П — линия предложения

При абсолютно неэластичном предложении в случае введении налога Н (рис. 18.2, а) налоговое бремя целиком перелагается на продавцов. При абсолютно эластичном предложении продавцы будут повышать цену, компенсируя рост издержек. Это приведет к уменьшению предложения и росту цены на величину налога Н, т.е. к переложению налога на покупателей (рис. 18.2, б).

Рассмотрение простейших условных ситуаций позволяет еде лать вывод, что переложение налогового бремени на конкурентном рынке определенного вида товара или услуг возможно на того контрагента, который не имеет преимуществ в эластичности объ­ема сделок по цене. При этом переложение налога на продавца увеличивает его издержки и может сопровождаться сокращением предложения товара на рынке. Переложение налога на покупателя приводит к росту цен, что, в свою очередь, может отразиться на уменьшении спроса на товары.

Разрешение ситуации переложения налога в пользу продавца или покупателя зависит от того, кто в большей степени может про­тивостоять изменению рыночной конъюнктуры. При падении спроса и росте предложения налог вынужден принимать на себя продавец, при увеличении спроса и уменьшении предложения на­логовое бремя перекладывается на покупателя.

Рис. 18.2. Переложение налогового бремени при абсолютно неэластичном и эластичном предложении на конкурентном рынке (обозначения те же, что и на рис. 18.1)

а) предложение абсолютно неэластично б) предложение абсолютно эластично

Итак, на конкурентном рынке доли продавцов и покупателей, на которых возлагается налоговое бремя, в первую очередь зависят от характера кривых спроса и предложения. Преимущества в пе­реложении налогов получает та сторона, которая наиболее опера­тивно воспользуется изменениями рыночной ситуации. При этом цена для потребителя обычно растет на меньшую величину по сравнению с величиной налога.

Перераспределение налогового бремени при введении налога и условиях монополии в отличие от конкурентного рынка имеет гнои особенности. В большинстве случаев монополист сам уста­навливает количество предлагаемой на продажу продукции, фак- шчески устанавливая точку равновесия на кривой спроса. При пом он выбирает такой уровень выпуска продукции, при котором и щержки производства дополнительной продукции или предель­ные издержки будут соответствовать дополнительно получаемому доходу.

Если кривая предельных издержек будет горизонтальной (рис. 18.3), величина налога Н, который ляжет на производителей и потребителей, будет зависеть от формы кривой спроса. В случае линейной функции спроса (рис. 18.3, а) цена для потребителя уве­личится на половину налога, т.е. потребители и производители разделят между собой его бремя. При кривой спроса с постоянной пластичностью (рис. 18.3, б) рост цены будет больше, чем величи­на налога, а превышение цен над суммой налога ляжет на потре­бителя.

На монополизированном рынке возможности переложения на­логового бремени на потребителей ограничиваются тем, что про­изводитель-монополист обычно уплачивает монопольную ренту и тем самым лишается преимуществ, извлекаемых из своего моно­польного положения на рынке.

В условиях монополии последствия введения налога с фикси­рованной (в денежном выражении) или процентной ставкой для производителя различны. Более приемлемым является установле­ние процентных налоговых ставок, при которых предельный доход

Рис. 18.3. Переложение налогового бремени на монополизированном рынке: Ц — цена; Т — товар; Н — налог; С — спрос; Пд- предельный доход; Пи0- предельные издержки до введения налога; Пи1 — предельные издержки после введения налога

производителя-монополиста сокращается на меньшую сумму, чем размер налога, приходящегося в среднем на единицу продукции. Такое налогообложение более нейтрально, чем введение фиксиро­ванных налоговых ставок, приводя к меньшему сокращению объ­ема производства.

Налоги, имеющие различные названия и налоговую базу, часто могут быть равноценными с точки зрения источника налога, т.е. на кого они возлагаются в конечном итоге. Таковы налог на доходы физических лиц и НДС или, особенно, налог с продаж, которые при одинаковой единой налоговой ставке (например, 13 или 18%) будут эквивалентны, так как фактически изымаются из дохода фи­зических лиц. Различия между этими налогами будут обусловлены моментом времени поступления налоговых платежей в доход го­сударства и эффективностью контроля полноты учета налоговой базы.

ВЫВОДЫ

1. Основным источником доходов общественного сектора явля­ются налоги, которые выполняют фискальную, регулирующую, контрольную, социальную и другие функции. Приоритетность различных функций налогов, принципов налогообложения, отдельных налогов в налоговой системе определяется экономи­ческой и социальной политикой государства. В демократичес­ком обществе налоги выступают как отражение спроса налого­плательщиков на общественные блага.

2. При оценке эффективности функций, выполняемых нацио­нальной налоговой системой, исходят из критериев обеспече­ния равенства налоговых обязательств, экономической ней­тральности, организационной простоты, гибкости и прозрач­ности.

3. Налоговое бремя создает определенную финансовую нагрузку на налогоплательщиков, которая формируется под влиянием конкретных экономических условий и приоритетов налоговой политики как части экономической политики государства. На­логовое бремя может перемещаться между налогоплательщи­ками, их группами, отраслями, социальными группами населе­ния. Переложение налогового бремени происходит с продавца на покупателя и наоборот в зависимости от характера и состо­яния рынка.