Раздел П. Прочие доходы и расходы

По статьям данного раздела отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». К ним относятся причитающиеся к получению или уплате (кроме получаемых от участия в уставных капиталах других организаций), учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

а) проценты по облигациям;

б) проценты по депозитам в банках;

в) проценты, получаемые или уплачиваемые другим организациям за пользование заемными денежными средствами.

Отражение перечисленных доходов или расходов должно осуществляться на основании договоров, расчетов, актов сверки или иных документов, дающих возможность однозначно определить сумму процентов к получению и процентов к уплате.

Чтобы было легче заполнить форму № 2, можно к счету 91 открыть дополнительные субсчета по каждому виду доходов и расходов, отражаемых в этой форме.

Показатель 7 «Проценты к получению»

По данной статье формы № 2 показываются следующие прочие доходы организации, причитающиеся к получению в соответствии с договорами:

>• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (по облигациям, предоставленным организацией займам и пр.);

>• проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке (по депозитам).

Проценты признаются доходами организации тогда, когда у нее возникло право на их получение. При этом выполняется следующая бухгалтерская запись:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91-1 «Прочие доходы».

Показатель 8 «Проценты к уплате»

По данной статье формы № 2, наоборот, показываются проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Начислять проценты к уплате нужно следующей записью: Д 91-2 «Прочие расходы»

К 66 (67) «Расчеты по краткосрочным (долгосрочным) кредитам и займам».

Показатель 9. «Доходы от участия в других организациях»

По данной статье указываются доходы от долевого участия в уставном капитале или дивиденды по акциям.

Указанные доходы отражаются в учете получателя на основании выписок из решений собраний акционеров, справок либо других документов, подтверждающих факт начисления дохода, по мере объявления их размеров организацией, осуществляющей их выплату.

При начислении доходов или дивидендов получатель выполняет запись:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К 91-1 «Прочие доходы».

Показатель 10. «Прочие доходы»

Остальные доходы и расходы, относящиеся согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к прочим доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы» данного раздела формы № 2.

К прочим доходам согласно ПБУ 9/99 относятся:

>• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, не вошедшие в разд. I;

>• прибыль, полученную организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

>- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.

Из этих доходов нужно исключить начисленные при продаже НДС, налог с продаж, акцизы;

>• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

>• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

X поступления в возмещение причиненных организации убытков;

>• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

>• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

>• положительные курсовые разницы;

>• сумма дооценки активов;

>• стоимость материальных ценностей, остающихся от списания активов;

> прочие доходы, например поступления, возникающие
как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.).

Показатель 11. «Прочие расходы»

К прочим расходам в соответствии с ПБУ 10/99 относятся:

>• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, не учтенные в разд. I;

>• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

>• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

> расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредит
ными организациями;

>• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по со-

мнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.);

>• отчисления в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

>• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

>• возмещение причиненных организацией убытков;

>• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

>• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

>• отрицательные курсовые разницы;

>• сумма уценки активов;

>• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;

>• расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;

>• прочие расходы, например расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.).

Значение строки «Прочие расходы» указывают в круглых скобках.

Показатель 12. «Прибыль (убыток) до налогообложения»

Данный промежуточный показатель представляет собой общий финансовый результат деятельности организации, связанный с производством и продажей продукции (выполнением работ и оказанием услуг), а также прочей деятельностью. По данной статье отражается показатель, рассчитываемый по следующей формуле:

Показатель 6 + Показатель 7 — Показатель 8 + Показатель 9 + Показатель 10 — Показатель 11.

При наличии у организации убытка от обычной и прочей деятельности он показывается по данной статье в круглых скобках.

Показатель 13. «Отложенные налоговые активы» (ОНА) Как рассчитываются ОНА и ОНО, было показано в под-разд. 8.4 и 8.5 данной главы и примерах 12 и 13.

Следует отметить, что строки «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» формы № 2 не совпадают по значениям с одноименными строками в форме № 1 «Бухгалтерский баланс». Это вызвано тем, что в балансе указываются остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» на конец отчетного периода.

В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» следует отразить изменения (увеличение или уменьшение) ОНА и ОНО за отчетный период.

В связи с вступлением в 2003 г. в силу ПБУ 18/02 входных остатков по счетам 09 и 77 на начало года не было, и, как следствие, в формах № 1 и № 2 за 2003 год данные по строкам ОНА и ОНО совпадали. В отчетности следующих лет таких совпадений может и не быть.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц ОНА уменьшаются или полностью погашаются. Суммы, на которые в текущем отчетном периоде уменьшаются или погашаются ОНА, отражаются в бухгалтерском учете записью:

Д 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

К 09 «Отложенные налоговые активы».

Таким образом, показатель «Отложенные налоговые активы» в форме № 2 рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период.

Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она представляется по данной строке в скобках.

Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, то сумма ОНА остается без изменения до отчетного периода, когда в организации возникнет налогооблагаемая прибыль.

Показатель 14. «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО) Как видно из примера 13, ОНО отражается в бухгалтерском учете записью:

Д 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» К 77 «Отложенные налоговые обязательства». По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью

погашаться ОНО. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде ОНО, отражаются в бухгалтерском учете обратной записью:

Д 77 «Отложенные налоговые обязательства»

К 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

Таким образом, показатель «Отложенные налоговые обязательства», отражаемый в форме № 2, рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период.

Поскольку строка «Отложенные налоговые обязательства» при расчете чистой прибыли будет учитываться со знаком «минус», ее значение следует записывать в круглых скобках.

Показатель 15. «Текущий налог на прибыль»

По данной статье показывается сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.

Сумма начисленного налога на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете записью:

Д 99 «Прибыли и убытки».

К 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».