Пример 21

Продолжим пример 20. Покупная стоимость проданных в 2006 г. 000 «Надежда» товаров составляла 1 180 000 руб., в том числе НДС (18%) — 180 000 руб., расходы на их доставку до склада данной организации -59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб. Цена доставки включалась в стоимость товаров.

Бухгалтер 000 «Надежда» выполнил следующие проводки при покупке и списании товаров:

Д 41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 000 000 руб. — оприходованы на склад товары от поставщика; Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 180 000 руб. — отражен НДС по поступившим товарам;

Д 41 «Товары» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 50 000 руб. — стоимость доставки включена в стоимость товаров; Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 9000 руб. — отражен НДС по доставке товаров;

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 41 «Товары» 1 050 000 руб. — списана фактическая стоимость проданных товаров (1 180 000 - 180 000 + 59 000 -- 9000).

В данном примере во второй строке формы № 2 бухгалтер покажет себестоимость проданных товаров в размере 1 050 000 руб.

Показатель 3. «Валовая прибыль»

Показатель статьи «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы № 2 является промежуточным итогом. Он определяется как разница между показателями 1 и 2. Если в результате получится отрицательная величина, то ее нужно показать в круглых скобках.

Для ООО «Надежда» за 2006 г. валовая прибыль составила 450 000 руб. (1 500 000 - 1 050 000).

Показатель 4. «Коммерческие расходы»

По данной статье организации, которые заняты производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), отражают расходы на сбыт продукции, подлежащие учету на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся только к проданной продукции (работам, услугам).

К данным расходам, в частности, относятся расходы:

а) по рекламе продукции (работ, услуг);

б) на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

в) по погрузке продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

г) комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредническим организациям;

д) по содержанию помещений для хранения продукции в
местах ее продажи и другие расходы.

Организации, которые заняты в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, по данной строке как коммерческие расходы отражают издержки обращения, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и приходящиеся на проданные товары. Список коммерческих расходов у торговых организаций гораздо шире, так как к ним дополнительно относят заработную плату продавцов, амортизацию основных средств и нематериальных активов торговых организаций, расходы на аренду складов и торговых помещений, услуги охраны и пр.

Распределение сумм издержек обращения на проданные товары и товары, оставшиеся на складе, производится в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Комитетом РФ по торговле 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2 (п. 2.18).

Напомним, что п. 9 ПБУ 10/99 позволяет полностью списывать на себестоимость коммерческие расходы организации за ' период. При этом делают запись:

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 44 «Расходы на продажу». Аналогичный порядок списания предусмотрен этим же | пунктом для расходов, которые учитываются на счете 26 «Обще-I хозяйственные расходы».

Для целей налогообложения два вида коммерческих расходов! должны быть скорректированы в соответствии с установленны-1 ми нормативами:

>- расходы на рекламу;

>• представительские расходы.

К расходам на рекламу относятся любые расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынке сбыта.

К представительским расходам относятся расходы по проведению официального приема представителей других организаций, включая иностранных, расходы по проведению презентаций, культурно-зрелищных мероприятий, включенных в программу встречи, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, а также расходы по проведению заседаний совета (правления) и ревизионной комиссии.

До 1996 г. при заполнении формы № 2 коммерческие расходы не выделялись в отдельную строку. В настоящее время для правильного заполнения формы № 2 их необходимо выделять.

Показатель 5, «Управленческие расходы»

По данной строке отражаются управленческие расходы:

а) профессиональных участников рынка ценных бумаг, так
как все издержки по их специфической деятельности отражают
ся по статье «Управленческие расходы»;

б) учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и
списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов непосредственно в дебет счета 90 при помощи записи (если такой порядок учета затрат, называемый «директ-костинг», установлен в учетной политике организации):

Д 90-2 «Себестоимость продаж» К 26 «Общехозяйственные расходы» — допускается с 1 января 1996 г.

Если организацией не принят в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90, то их доля, относящаяся к проданной продукции (работам, услугам), отражается по второй строке формы № 2 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

До 1996 г. при заполнении формы № 2 управленческие расходы также не выделялись в отдельную строку, в настоящее время в связи с переходом на МСФО для правильного заполнения формы № 2 их необходимо выделять.

Показатель 6. «Прибыль (убыток) от продаж» По данной строке показывается полученная прибыль (убыток) как результат по основной (уставной) деятельности организации от продажи товаров, продукции, работ и услуг, выявляемый на счете 90 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» и представляющий собой разность между показателем

«Валовая прибыль» и показателями 4 «Коммерческие расходы» и 5 «Управленческие расходы».

Используя арифметические расчеты по структуре формы № 2, получаем:

Показатель 6 = Показатель 3 — Показатель 4 — Показатель 5.

В случае получения убытка показатель по строке заносится в круглые скобки.