Пример 20

Годовая выручка 000 «Надежда» за 2006 г. от розничной торговли составила 1 770 000 руб., в том числе НДС (18%) — 270 000 руб. Бухгалтер 000 «Надежда» должен был сделать следующие проводки: Д 50 «Касса» К 90-1 «Выручка» 1 770 000 руб. — поступили наличные деньги от покупателей за проданные им товары; Д 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 270 000 руб. — начислен НДС в бюджет с продажи;

в строке «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» формы № 2 бухгалтер 000 «Надежда» должен записать 1 500 000 руб. (1 770 000 --270000).

Что касается учета работ и услуг, на которые не распространяется право собственности, организациям необходимо также руководствоваться нормами ГК РФ и определять дату отражения выручки по дате исполнения обязательств по сделке, т.е. в порядке, установленном договором.

Показатель 2. «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»

По данной строке отражаются:

а) организациями, занятыми производством продукции (вы
полнением работ, оказанием услуг), - - затраты, связанные с
производством, относящиеся к проданной в отчетном периоде
продукции (работам, услугам);

б) организациями, занятыми в торговой, снабженческой,
сбытовой и иной посреднической деятельности, — данные о покупной стоимости товаров, выручка от продажи которых отражена по первой строке формы № 2;

в) организациями, являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг, — покупная (учетная) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

При определении себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также отраслевыми методическими рекомендациями по учету себестоимости продукции, работ и услуг.

Если организация использует для учета выпуска из производства продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то сумма перерасхода (превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной, плановой их себестоимостью) включается во вторую строку формы № 2. В обратном случае сумма экономии (когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной, плановой себестоимости) уменьшает данные по указанной статье.

Все производственные затраты должны учитываться на счетах затрат в полном объеме, но для определения налогооблагаемой прибыли «сверхнормативные» суммы учитываются при расчете налога от фактической прибыли. Поэтому начиная с 1995 г. необходимо вести аналитический учет затрат, входящих в себестоимость:

>• затрат, не подлежащих корректировке;

>• затрат, которые для целей налогообложения подлежат корректировке с учетом установленных законодательством лимитов, норм и нормативов.

Таким образом, по второй строке формы № 2 у организаций-производителей должны быть отражены затраты, которые относились на себестоимость проданной продукции (без учета сумм, отражаемых по строке «Управленческие расходы») либо выполненных работ, оказанных услуг с использованием записи:

Д 90 К 43 (40) — списана сумма фактических затрат на производство проданной продукции;

Д 90 К 20 — списана сумма фактических затрат на выполнение работ, оказание услуг.

В организациях торговли по этой строке отражается покупная стоимость проданных товаров, списание которых осуществляется с использованием записи:

Д 90 К 41.