Класифікація витрат за основними ознаками

Класифікаційні ознаки	Елементи класифікації	Цілі виділення в окрему групу
Залежність від обсягів виробництва	Умовно-перемінні (залежні від обсягу виробництва і, у свою чергу, підрозділяються на пропорційні, прогресивні і регресивні) Умовно-постійні (не залежні чи мало залежні від обсягу виробництва)	Розрахунок обсягів беззбиткового виробництва, визначення маржинального прибутку та управління ефективністю
Об'єкт управління	Витрати в місцях їхнього виникнення Витрати в центрах витрат Витрати в центрах відповідальності	Посилення відповідальності за неефективне здійснення витрат

Продовження табл. 16.1

Спосіб включення в собівартість	Прямі (які безпосередньо відносяться на собівартість виробу) Непрямі (відносяться на собівартість виробу пропорційно обраній базі розподілу (зарплатня чи прямі витрати)	Визначення частки витрат, що розподіляються та вибір найбільш раціонального методу розподілу
Склад витрат	Прості (одноелементні), що складаються з одного елемента витрат Комплексні (складні), що складаються з декількох елементів витрат	Забезпечення комплексності у процесі регулювання витрат
За економічними елементами	Матеріальні витрати Витрати на оплату праці Відрахування на соціальні заходи Амортизація Інші витрати	Складання кошторису витрат в цілому по підприємству, цехам й іншим об'єктам управління витратами. Визначення характеру виробництва
За статтями калькуляції	Сировина і матеріали; поворотні відходи (віднімаються); покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби; паливо й енергія; основна заробітна плата; додаткова заробітна плата; відрахування на соціальні нужди виробничих робітників; загальновиробничі витрати; адміністративні витрати; витрати на збут; інші операційні витрати	Визначає цілі здійснення витрат. Забезпечує виділення розходів, пов’язаних з виробництвом окремих видів продукції. Більш детально розглядає витрати в процесі стратегічного планування розвитку
Сфера кругообігу засобів	Витрати сфери виробництва (виробничі витрати) Витрати сфери обігу (витрати обігу)	Планування маркетингово-збутової діяльності підприємства
Відношення до процесу виробництва	Витрати предметів праці Витрати засобів праці Витрати живої праці	Аналіз ефективності використання предметів й засобів праці
Періодичність виникнення	Одноразові Поточні Періодичні	Виявлення причин виникнення витрат та існуючих тенденцій
Охоплення плануванням	Плановані Не плановані	Вдосконалення планування та контролю
Період виникнення	Витрати минулого періоду Витрати поточного періоду Витрати майбутніх періодів	Стратегічне та оперативне планування й проведення аналізу діяльності
Вид діяльності	Витрати операційної діяльності Витрати інвестиційної діяльності Витрати фінансової діяльності	Визначення найбільш ефективного й приоритетного виду діяльності
Техніко-економічний зміст	Основні Накладні (витрати на обслуговування виробництва та управління)	Пошук можливостей зменшення невиправданих витрат
Ступінь готовності продукції	Витрати на готову продукцію (роботи, послуги) Витрати в незавершеному виробництві	Виявлення тенденцій витрат на різних стадіях виробництва
Нормована обґрунтованість	Нормовані витрати (стандарти витрат) Понаднормовані витрати	Нормування витрат, контроль за виконанням на регулювання норм
Лімітування	Лімітовані Не лімітовані	Підвищення обґрунтованості норм

Послідовність організації обліку витрат в загальному вигляді відповідатиме схемі, що була розглянута на рис. 12.3. В її основу покладено необхідність формування відповідного елементу наказу про облікову політику. Цей наказ, що забезпечує дотримання загальних принципів ведення обліку на підприємстві, обов’язково має містити розділ про облік витрат. У цьому розділі слід відобразити методи калькулювання виробничої собівартості продукції, робіт та послуг; розмежування витрат за кожною класифікаційною групою діяльності; умови та критерії визнання витрат; перелік й склад статей калькулювання виробничої собівартості; базу розподілу змінних й розподілених постійних загальновиробничих витрат; класи рахунків, що використовуються для обліку витрат діяльності; перелік та склад змінних та постійних загальновиробничих витрат; нормальну потужність підприємства; об’єкти обліку витрат.

Реалізація зазначених елементів наказу про облікову політику передбачає формування певного порядку організації обліку витрат. Схема процесу формування такого порядку наведено на рис. 16.1

Рис. 16.1. Організація бухгалтерського обліку витрат на виробництво

Відповідно до рис. 16.1, в [38, с.386-387] пропонується виділення наступних загальних принципів організації обліку витрат: показники обліку витрат і калькулювання собівартості продукції повинні бути погодженими з плановими і нормативними показниками; документування витрат в момент їх здійснення, різне відображення витрат за нормами і відхиленнями від норм витрат ресурсів та оплати праці; всі витрати, які відносяться до виробництва продукції даного періоду повинні бути включені до собівартості; всі витрати через систему рахунків бухгалтерського обліку повинні бути згруповані за об’єктами обліку витрат та статтями калькуляції; собівартість продукції калькулюється на основі даних бухгалтерського обліку витрат, що потребує ідентифікації об’єктів обліку витрат з об’єктами калькулювання.

Разом з тим, слід зазначити, що організація синтетичного та аналітичного обліку витрат виробництва повинна забезпечити: відображення всіх проведених операції по витратах, відповідний розподіл витрат за об’єктами обліку та об’єктами калькулювання, визначення собівартості продукції, своєчасне отримання інформації для потреб управління. Класифікацію рахунків аналітичного обліку витрат, в залежності від характеру та призначення виконуваних процесів і виробничої структури, можна побудувати ієрархічним методом класифікації з використанням послідовної системи кодування. Кожна позиція у класифікації рахунків аналітичного обліку містить шестизначний цифровий код і назву відповідних класифікаційних угруповань. Структура коду схематично представлено на рис. 16.2.

Рис. 16.2. Класифікація рахунків обліку витрат

Відповідно до поданої на рис. 16.2 схеми розробляється робочий план рахунків, щодо обліку витрат, фрагмент якого розглянуто в табл. 16.2.

В бухгалтерії підприємства облік витрат на виробництво в більшості випадків веде виробничий відділ, до складу якого входить декілька осіб. Лише на невеликих підприємствах облік виробничої діяльності може бути поєднано з обліком ТМЦ (матеріальним відділом). У цьому випадку відділ може називатися матеріально-виробничім.

Таблиця 16.2 Фрагмент робочого плану рахунків щодо обліку витрат Клас Синтетичні рахунки (першого порядку) Субрахунки (рахунки другого порядку) Кодове позначення аналітичного обліку Код Назва Код Назва Код Назва     Виробництво   Основне виробництво   Цех № 1             Цех № 2         Допоміжне виробництво   Цех № 15         Підсобне виробництво   Цех № 20         Побічне виробництво   Цех № 25     Загальновиробничі витрати   Загальновиробничі витрати основного виробництва   Цех № 1             Цех № 2

Важливим етапом організації обліку витрат буде розробка відповідних облікових номенклатур. Їх слід формувати у вигляді табл. 6.2 на основі базового переліку, поданого у табл. А.4.

Важливою ланкою в системі обліку витрат є раціонально організований документообіг. З його допомогою здійснюється контроль за процесом виробництва, приймаються оперативні рішення щодо економного витрачання ресурсів. Недоліки в розробці схем руху документів документообігу часто є причиною поганої організації обліку витрат в цілому. Приклад графіку документообігу подано на рис. 16.3. На цій схемі використовують такі умовні позначки: Z – зародження документу, О – обробка, І – використання, Р – перевірка, R – підпис, В – відпуск матеріалу, Х - зберігання; лініями відображено передавання документу, преривною лінією – базу для заповнення.

Формована система обліку витрат у разі доповнення її елементами системи контролінгу може бути перетворена в систему управління витратами. В цілому управління витратами – це складний, багатоаспектний та динамічний процес, що включає до себе управлінські дії, метою яких є досягнення високого економічного результату функціонування підприємства. Воно передбачає створення єдиної, раціонально, чітко й безперебійно функціонуючої системи з певними цільовими установками й взаємопов’язаними елементами. При організації системи управління витратами (СУВ) необхідно враховувати такі їх особливості, як динамізм та розмаїття витрат, необхідність застосування широкого спектра прийомів та методів управління витратами, труднощі їхнього виміру, обліку й оцінки; складність і суперечливість впливу витрат на економічний результат тощо.

Рис. 16.3. Приклад схеми документообігу

Основою створення СУВ є організація системи моніторингу, спрямованої на виявлення неконтрольованих змін у внутрішньому середовищі й зовнішньому оточенні з метою виявлення істотних відхилень рівня витрат, їхньому регулюванні і координації діяльності всіх підрозділів підприємства. Основу СУВ може скласти схема, подана на рис. 9.10. Послідовність організації та особливості її формування подані на рис. 16.4.