Аналитического и синтетического учета

Организация бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля в кредитных организациях достаточно жестко регули­руется федеральным законодательством и нормативными доку­ментами Банка России. С приближением к МСФО значительно повышается роль учетной политики банка в организации и пос­тановке аналитического, синтетического учета и внутрибанковс­кого контроля.

К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим постановку бухгалтерского учета и внутрибанко­вского контроля в кредитных организациях, относятся:

Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ);

Федеральный закон «О Центральном банке РСФСР (Банке России)»;

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ);

Положение Центрального банка РФ о «Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 5 декабря 2002 г. № 205-П;

Положение Центрального банка «Об организации внутренне­го контроля в кредитных организациях и банковских группах» от 16 декабря 2003 г. № 242-П.

Механизмом реализации законодательных и нормативных методов ведения бухгалтерского учета кредитной организации является ее учетная политика.

Учетная политика отражает конкретные способы организации бухгалтерского учета в банке (кредитной организации) с учетом его структуры и специфики выполняемых операций и охватыва­ет все составные элементы — построение и структуру бухгалтер­ской службы в банке, способы работы с денежно-расчетными до­кументами и организацию документооборота, порядок проведе­ния отдельных учетных операций, соответствующий действую­щему законодательству и нормативным актам Банка России, методы и приемы исчисления налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом в рамках действующего законодательства.

При аудиторском обследовании правильности ведения бух­галтерского учета центральными вопросами являются проверка соответствия постановки и методов ведения бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля нормативным требованиям Банка России и учетной политики.

В соответствии с установленными требованиями все совер­шаемые банками операции подлежат отражению в регистрах ана­литического и синтетического учета, предусмотренных Банком России в Правилах ведения бухгалтерского учета.

Аналитический учет - это подробный детальный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее деталях. Цель аналитического учета:

полно, подробно и оперативно отразить все банковские опе­рации на лицевых счетах;

проконтролировать их по существу и по форме, пользуясь дан­ными первичных денежно-расчетных документов, которые служат основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учете.

Синтетический учет — это обобщенный учет, который обобща­ет данные аналитического учета и ведется на балансовых счетах. Его задача сводится к следующему:

сгруппировать данные аналитического учета по определен­ным признакам (балансовым счетам);

проверить правильность ведения аналитического учета.

Сгруппированные данные синтетического учета используют­ся для анализа и управления банковской деятельностью.

Аудиторская проверка соответствия формирования бухгалтер­ской информации нормативным требованиям проводится по двум направлениям:

оценка правильности и точности отражения операций дан­ных первичных денежно-расчетных документов в лицевых счетах и других регистрах аналитического учета с точки зрения закон­ности совершаемых операций и правильности их оформления;

количественная сверка оборотов и остатков по счетам, дан­ных аналитического и синтетического учета.

Одновременно аудиторами дается оценка эффективности учетной политики и внутрибанковского контроля в части поста­новки бухгалтерского учета

Положительная оценка учетной политики дается в случае вы­полнения следующих нормативных требований:

полное и своевременное отражение в регистрах аналитичес­кого и синтетического учета всех банковских операций;

последовательное соблюдение требований осмотрительности проведения банковских операций, объективная оценка рисков и адекватное образование резервов, одновременно не допуская создания скрытых резервов;

отражение в бухгалтерском учете банковских операций исхо­дя из их экономического содержания и условий хозяйственной деятельности, а не юридической формы;

строгое соответствие данных первичных денежно-расчетных документов регистрам аналитического и синтетического учета;

эффективная и адекватная постановка внутреннего контроля.

Организация эффективного внутрибанковского контроля в бухгалтерии требует осуществления адекватной совершаемым опе­рациям постановки текущего и последующего контроля, который обеспечивает надлежащий уровень надежности, соответствующий характеру и масштабам выполняемой бухгалтерской работы.

Аудиторы должны проанализировать состояние контроля на всех последовательных этапах прохождения учетной информации:

при открытии счетов;

при приеме документов к исполнению;

при отражении денежно-расчетных документов в регистрах аналитического учета;

на всех последующих этапах обработки учетной операции.

В ходе проверки должны быть оценены применяемые кредит­ной организацией методы и технические средства для осущес­твления внутреннего контроля исходя из конкретных условий ра­боты, характера операций и их объема. Проверяется также поста­новка контроля по операциям, требующим дополнительного контроля. При проверке постановки последующего контроля об­ращается внимание на выполнение установленных Центральным банком требований. В соответствии с ними последующие про­верки в банке должны проводиться с таким расчетом, чтобы ра­бота каждого бухгалтерского работника проверялась в сроки, ус­тановленные руководителем, но не реже одного раза в год.

В качестве основных источников информации при проверке постановки бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля выступают:

учетная политика банка;

регистры аналитического учета: лицевые счета, бухгалтерские журналы, ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам, ведо­мость остатков размещенных (привлеченных) средств;

регистры синтетического учета: ежедневные оборотные ведо­мости, ежедневный баланс;

текущая годовая бухгалтерская и финансовая отчетность;,

документы дня;

книги регистрации счетов клиентов и банка;

картотеки неоплаченных в срок документов;

исправительные ордера;

выписки корреспондентских счетов;

акты проверок постановки бухгалтерского учета, проведенных службой внутрибанковского контроля кредитной организации.

2.3. Основные этапы и содержание рабочихпрограмм, проверки аналитического и синтетического учета

К основным этапам аудиторской проверки постановки бух­галтерского учета относятся:

предварительное тестирование и оценка качества постановки бухгалтерского учета в кредитной организации;

разработка плана проведения аудиторского обследования и рабочей программы;

проведение проверки;

подготовка отчета по результатам проверки.

Предварительное тестирование на предмет качества поста­новки бухгалтерского учета проводится, как правило, если ауди­торская организация впервые начинает свою работу с банком и до этого не была знакома с организацией учета в данном банке. В ходе предварительного тестирования могут в выборочном поряд­ке быть проверены следующие операции, выполняемые банком:

открытие и ведение лицевых расчетных, текущих, ссудных и других счетов клиентов;

правильность оформления денежно-расчетных документов и своевременность их оплаты с лицевых счетов клиентов и коррес­пондентских счетов банка;

своевременность зачисления денежных средств на счета кли­ентов;

отражение в бухгалтерском учете начисленных и уплаченных процентов;

учет операций по покупке и продаже ценных бумаг, иностран­ной валюты.

Целесообразно в процессе предварительного аудиторского обследования ознакомиться с материалами проверок состояния бухгалтерского учета службой внутреннего контроля.

Результаты предварительного изучения качества постановки бухгалтерского учета используются аудиторами при планирова­нии аудита и составлении рабочих программ.

Положительные результаты, свидетельствующие о высоком уровне организации учета в банке, могут повлиять на методы проведения аудиторской проверки и использование тех или иных аудиторских процедур. Например, аудиторская организация вместо сплошного обследования материалов аналитического учета отдельных участков работы банка (кредитной организации) может ограничиться выборочным обследованием. И наоборот, более глубокого изучения и сплошного обследования материалов аналитического и синтетического учета потребует постановка бухгалтерского учета в случае выявления существенных ошибок при предварительном тестировании.

План и программа аудита постановки бухгалтерского учета будет определяться перечнем и объемом выполняемых банком операций, которые характеризуют объем и степень сложности бухгалтерской отчетности.

План проверки должен включать оценку эффективности внутреннего контроля постановки бухгалтерского учета, оцени­вать внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности, уро­вень существенности и внутрифирменный риск контроля, а так­же устанавливать сроки и график проведения аудиторского обс­ледования.

Целесообразным является согласование с главным бухгалте­ром отдельных положений плана и программы проведения ауди­та. Детальное развитие по всем направлениям бухгалтерской ра­боты план аудита получает в рабочей программе. Рабочая прог­рамма аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета должна включать следующие направления и этапы проверки:

в части формирования регистров аналитического учета — порядок открытия и нумерации лицевых счетов, порядок ведения Книги регистрации лицевых счетов, основные показатели лицевых счетов и порядок их форми­рования и распечатывания; порядок и периодичность выдачи выписок лицевых счетов клиентам, проверка первичных денежно-расчетных документов (до­кументов дня), проведенных по лицевым счетам; оформление оплаты документов, требующих дополнительного контроля, порядок оформления исправительных записей в регистрах учета,

формирование и подписание ведомости остатков по счетам и ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств,

формирование и хранение документов дня; в части формирования регистров синтетического учета — порядок формирования и подписания ежедневной оборот­ной ведомости и ежедневного баланса, порядок проведения и оформления сверки аналитического и синтетического учета;

в части постановки внутрибанковского контроля бухгалтерской работы -

постановка последующего контроля совершенных бухгалтерских операций, включая кассовые, порядок организации дополнительного контроля; определение круга операций, требующих дополнительного контроля,

обеспечение конфиденциальности применяемых кодов и паролей,

использование программного обеспечения, позволяющего своевременно устранять попытки доступа, организация последующих проверок руководством бухгал­терской службы.

Более глубокие и детальные программы проверки учета и оформления отдельных операций (кассовых, расчетных, ссудных, с ценными бумагами и др.) рассматриваются в соответству­ющих разделах.