Бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля

В соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской дея­тельности целями аудита бухгалтерской отчетности являются:

формирование и выражение мнения аудиторской организа­ции о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации во всех существенных деталях;

подтверждение соответствия на основе достаточных аудитор­ских доказательств организации бухгалтерского учета и внутри­банковского контроля в кредитном учреждении документам и требованиям законодательных и нормативных актов, регулирую­щих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгал­терской отчетности в Российской Федерации.

В ходе достижения указанных целей аудиторская организация решает конкретные задачи проверки достоверности бухгалтерс­кой отчетности, соответствия постановки бухгалтерского учета требованиям федерального законодательства и нормативным до­кументам Центрального банка. К конкретным задачам аудитор­ской проверки относятся:

соблюдение требований законодательного и нормативного ре­гулирования и единых правовых методологических основ органи­зации и ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях;

соблюдение установленных принципов, правил и способов учета операций и составления отчетности, обязательных к при­менению во всех кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации;

наличие и качество оформления документов, подтверждаю­щих обоснованность и правильность оформления банковских операций, использование документов для проверки проведенных операций по существу и форме;

правильность оплаты документов со счетов клиентов и с кор­респондентских счетов в установленной очередности платежей;

своевременность проведения операций по счетам плательщи­ков и получателей средств и обработки выписок корреспондент­ских счетов;

соблюдение требований Банка России о содержании и пери­одичности формирования и выведения на печать материалов аналитического и синтетического учета;

достаточность созданных резервов по активным балансовым и внебалансовым операциям;

установленный порядок проведения и оформления сверки аналитического и синтетического учета;

соблюдение установленных требований в части организации текущего и последующего внутрибанковского контроля за отра­жением операций в бухгалтерском учете;

соблюдение установленного порядка хранения бухгалтерских документов.

Конкретные задачи, решаемые аудиторскими организациями в ходе проверок, должны находить свое отражение в процедурах планирования и рабочих программах.

С переходом на международные стандарты учета и аудита происходит изменение и усложнение целей и задач аудиторских проверок, в том числе в части проверок постановки бухгалтерс­кого учета и внутрибанковского контроля. Учитывая, что завер­шающим этапом учетного процесса кредитной организации выступает финансовая отчетность, усложнение целей аудиторс­кой проверки постановки бухгалтерской отчетности формирует­ся применительно к финансовой отчетности.

Цель аудиторской проверки в условиях перехода на Междуна­родные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — соответ­ствие финансовой отчетности требованиям реальных и потенци­альных инвесторов и других пользователей с точки зрения обес­печения их достаточной и полезной информацией для принятия решений об инвестировании, кредитовании и других операциях. Финансовая отчетность должна быть доступной и исчерпываю­щей для принятия инвесторами инвестиционных решений. Подтвержденная аудиторами информация финансовой отчетности должна быть достаточной для определения потенциальны­ми инвесторами сумм и сроков инвестиций, будущих поступле­ний денежных средств от дивидендов или процентов, размера и срока погашения платежей за ценные бумаги или по ссудам. Пос­кольку движение денежных средств инвесторов и кредиторов за­висит от денежных потоков предприятия, финансовая отчетность кредитных организаций, подтвержденная аудиторской организа­цией, должна обеспечивать их информацией о размерах сумм и времени будущего прироста денежных средств.

Аудиторы должны подтвердить информацию финансовой отчетности не только о состоянии ресурсов кредитной органи­зации, рисках их размещения, дебиторской задолженности, но и возможных результатах будущих операций, событиях и обстоя­тельствах, которые могут изменить эти ресурсы и задолжен­ность.

Основные отличия МСФО от российских стандартов бухгал­терского учета, которые должны быть преодолены в процессе ау­диторских проверок при переходе на МСФО, сводятся к следующему:

в части аудиторских заключений: необходимо отказаться от высказывания аудиторами мнения о соответствии бухгалтерской от­четности банка законодательству и нормативным актам, регулиру­ющим порядок ведения бухгалтерского учета, и перейти к выражению мнения о достоверном отражении финансового положения банка в финансовой отчетности;

подтверждаемая аудиторами финансовая отчетность должна включать, кроме баланса и отчета о прибылях и убытках: отчет о движении капитала; отчет о движении денежных средств: объяснительную записку к финансовой отчетности.

При составлении финансовой отчетности необходимо прео­долеть ее нацеленность на удовлетворение информационных потребностей налоговых и надзорных органов. Принцип, кото­рый является основой формирования финансовой отчетности и подтверждается аудиторской проверкой, состоит в том, что вся информация, имеющая существенное влияние на финансовое положение кредитной организации, должна быть раскрыта таким образом, чтобы финансовая отчетность банка была понятна пользователям.

В частности, соблюдение принципа допущения о непрерывности деятельности банка требует от руководства банка при под­готовке финансовой отчетности провести оценку способности банка продолжать непрерывную деятельность. Если руководству банка при проведении такой оценки становится известно о суще­ственных неопределенных последствиях тех или иных операций или обстоятельств, которые могут серьезно поставить под сомне­ние способность банка продолжать непрерывную деятельность, оно обязано раскрыть соответствующую информацию в финан­совой отчетности.

Аудиторы в ходе анализа и подтверждения бухгалтерской отчетности могут выявить финансовые признаки, указывающие на возможные сомнения в способности банка продолжать неп­рерывную деятельность. К таким признакам могут быть отнесены:

превышение текущих пассивов над текущими акгивами;

наступление фиксированных сроков возврата привлеченных средств без реальной возможности пролонгирования или пога­шения либо чрезмерные заимствования для финансирования долгосрочных кредитов;

отрицательные значения финансовых нормативов (качество активов, ликвидность, прибыль, достаточность капитала);

невозможность выполнить обязательства в установленные сроки.

Таким образом, формирование банками достоверной и отк­рытой финансовой отчетности и подтверждение ее аудиторами во многом зависит от более полного использования международных стандартов и принципов бухгалтерского учета.

В этой связи при переходе на международные стандарты в ос­нову организации бухгалтерского учета должны быть положены следующие принципы:

метод начислений и отказ от кассового метода учета доходов и расходов;

четкое следование и реализация в бухгалтерском учете прин­ципа приоритета содержания над формой;

учет инвестиций по цене приобретения, рыночной стоимости или переоцененной стоимости в зависимости от целей инвести­рования;

формирование резервов на все возможные потери активов (балансовые, внебалансовые статьи); возможность использования профессионального суждения для отражения справедливой стоимости активов и прочих рисков;

формирование бухгалтерской и финансовой отчетности с учетом поправок на инфляцию;

признание и отражение в отчетности отсроченных налоговых обязательств;

составление консолидированной отчетности;

отражение в отчетности активов по возмещаемой стоимости в случае, если она меньше балансовой стоимости актива;

раскрытие информации о банковских операциях и событиях, имевших место после отчетной даты.

В использовании принципа осмотрительности (осторожнос­ти) коммерческие банки уже в настоящее время в максимальной степени приблизились к международным стандартам. В соответ­ствии с этим принципом активы, обязательства, прибыль и рас­ходы должны оцениваться и отражаться в бухгалтерском учете ра­ционально и с большой степенью осмотрительности с тем, чтобы избежать сокрытия существующих рисков, которые потенциаль­но могут подорвать финансовое положение кредитной организа­ции за счет их переноса на будущие периоды. При этом активы и прибыль банка не должны завышаться. Одновременно неприем­лемым является создание «скрытых» резервов или намеренное завышение обязательств и расходов.

Результатом использования в бухгалтерском учете российс­ких коммерческих банков этого международного стандарта яви­лась современная практика создания резерва под убытки по кре­дитам, создание резерва под гарантии и другие забалансовые обя­зательства, а также списание стоимости ликвидных ценных бумаг при их переоценке по рыночной стоимости. При переходе на МСФО банки самостоятельно прогнозируют риски по кредитам и другим активным операциям (включая забалансовые), также са­мостоятельно определяют сроки полезной службы основных средств для расчета амортизации.

Таким образом, при переходе к МСФО цель и содержание ау­диторских проверок постановки бухгалтерского учета в сущест­венной степени изменяются. Аудиторы должны подтверждать не только соответствие организации бухгалтерского учета в банке законодательным и нормативным требованиям, но и выражать свое мнение о достоверном отражении финансового положения банка в финансовой отчетности.