Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
Отчет о движении денежных средств по МСФО 7.
Согласно МСФО, отчет о движении денежных средств входит в число обязательных; ему посвящен отдельный стандарт " Отчеты о движении денежных средств" (МСФО 7).
В поток денежных средств, по МСФО 7, включаются денежные средства и их эквиваленты.
Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Обычно в мировой практике в качестве эквивалентов денежных средств рассматриваются финансовые вложения сроком до трех месяцев.
Потоки денежных средств, в соответствии с МСФО 7, учитываются по различным видам деятельности предприятия:
- операционной;
- инвестиционной;
- финансовой.
Операционная - это основная, регулярно осуществляемая деятельность предприятия, а также прочая деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой. Денежные потоки по операционной деятельности представляют собой:
- денежные поступления от продаж товаров и предоставления услуг;
- денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;
- денежные платежи поставщикам за товары и услуги;
- денежные платежи служащим и от их лица;
- денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью; и другие.
Инвестиционная - деятельность, связанная с приобретением и реализацией долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Денежными потоками по инвестиционной деятельности являются:
- денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;
- денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов;
- денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях;
- денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях;
- авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями); и другие.
Финансовая - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании. К денежным потокам по финансовой деятельности относятся:
- денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;
- денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании;
- денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;
- денежные погашения кредитных сумм; другие.
МСФО 7 дает возможность выбора метода представления потоков денежных средств по операционной деятельности, что определяет в конечном итоге содержание отчета о движении денежных средств: прямого или косвенного метода.
При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Примером, иллюстрирующим упомянутый метод учета потока денежных средств от операционной деятельности, может служить фрагмент отчета о движении денежных средств, представленный в таблице 2.4.
Таблица 2.4 – Фрагмент отчёта о движении денежных средств (прямой метод)
N п/п | Показатель отчета о движении денежных средств | Сумма (млн руб.) |
Денежные поступления от клиентов | 30 150 | |
Денежные средства, выплачиваемые поставщикам и служащим | (27 600) | |
Денежные средства от операционной деятельности (стр. 1 - стр. 2) | 2 550 | |
Выплаченные проценты | (270) | |
Уплаченный налог на прибыль | (900) | |
Чистые денежные средства от операционной деятельности (стр. 3 - стр. 4 - стр. 5) | 1 380 |
При использовании косвенного метода информация о движении денежных средств от операционной деятельности раскрывается путем корректировки чистой прибыли или убытка на суммы амортизационных отчислений, изменений в запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, поступлений от реализации собственных акций, облигаций, полученных и выплаченных дивидендов и т.п. Примером, иллюстрирующим данный метод для отражения потока денежных средств от операционной деятельности, может служить фрагмент отчета о движении денежных средств, представленный в таблице 2.5.
Как видно из приведенных примеров, несмотря на различную последовательность вычислений, при прямом и косвенном методах в итоге получается одна и та же сумма показателя чистых денежных средств от операционной деятельности. В обоих из приведенных фрагментов отчетности этот показатель составляет 1380 млн. руб.
Таблица 2.5 - Фрагмент отчёта о движении денежных средств (косвенный метод)
N п/п | Показатель отчета о движении денежных средств | Сумма (млн руб.) |
Чистая прибыль до налогообложения и зачета результатов чрезвычайных обстоятельств | ||
Корректировки на суммы: | ||
амортизации | ||
курсовых убытков (курсовой разницы) | ||
инвестиционного дохода | (500) | |
расходов на выплату процентов | ||
Операционная прибыль до изменения оборотного капитала (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 - стр. 4 + стр. 5) | ||
Увеличение дебиторской задолженности покупателей и прочей дебиторской задолженности | (500) | |
Уменьшение запасов | ||
Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам | (1740) | |
Денежные средства от операционной деятельности (стр. 6 - стр. 7 + стр. 8 - стр. 9) | ||
Выплаченные проценты | (270) | |
Уплаченный налог на прибыль | (900) | |
Чистые денежные средства от операционной деятельности (стр. 10 - стр. 11 - стр. 12) |
Необходимо отметить, что при кажущейся громоздкости и непривычности для российского пользователя косвенный метод имеет достаточно широкое распространение в мировой практике. МСФО 7, однако, отдает предпочтение прямому методу, хотя не исключает и использование косвенного метода.
Выбранный метод отражения движения денежных средств от операционной деятельности определяет и всю форму отчета о движении денежных средств.
Формирование отчета о движении денежных средств по российским нормативным документам. В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств на предприятии. К потоку денежных средств по российским учетным стандартам относятся переводы в пути, денежные средства в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах. В отличие от МСФО 7, в поток денежных средств при формировании отчетности не включаются эквиваленты денежных средств.
Потоки денежных средств как в российских, так и в международных стандартах отражаются по различным видам деятельности предприятия. В соответствии с Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. "О формах бухгалтерской отчетности организаций" в российском отчете о движении денежных средств потоки денежных средств учитываются по группам текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Напомним, что по МСФО 7 потоки денежных средств представляются в классификации по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Дата публикования: 2014-12-11; Прочитано: 383 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!