Учетную политику и пояснительные примечания

Этот комплект отчетности МСФО 1 рекомендует дополнить информацией, обеспечивающей объяснения показателей отчетности. Объяснению подлежат в первую очередь данные, полученные на основании анализа факторов, перечень которых приводится упомянутым стандартом:

- изменения среды, в которой действует организация;

- изменения инвестиционной политики организации;

- изменения источников финансирования организации;

-достоинства ресурсов, ценность которых не отражена по тем или иным причинам в балансе.

МСФО 1 указывает также на целесообразность составления помимо финансовой отчетности дополнительных отчетов по расходам на охрану окружающей среды и суммам начисленной и использованной добавленной стоимости.

Целесообразность этих отчетов определяется руководством и основана на их полезности для принятия пользователями текущих и стратегических решений в отношении компании. Например, отчеты по вопросам охраны окружающей среды целесообразны в тех отраслях экономики, где фактор защиты окружающей среды можно оценить как существенный.

Принятые в последнее время изменения к МСФО 1 усиливают требования стандарта к подробной информации для пользователей финансовой отчетности. Новая редакция МСФО 1, действующая с 1 января 2005 г., подчеркивает важность раскрытия в отчетности информации о характере основополагающих допущений даже в отношении будущего, а также о факторах неопределенности и о влиянии изменения оценочных значений переменных факторов деятельности организации на величину соответствующих элементов финансовой отчетности.

МСФО 1 формулирует ряд требований к составлению финансовой отчетности, среди которых к основным можно отнести:

- определение форм отчетности;

- указание названия отчитывающейся компании;

-отражение информации о том, охватывает ли финансовая отчетность отдельную компанию или группу компаний;

- указание даты или периода, за который представляется финансовая отчетность;

- представление валюты отчетности;

-отражение информации об уровне точности суммовых показателей в финансовой отчетности.

В соответствии с рекомендациями МСФО 1 каждая существенная статья представляется в финансовой отчетности обособленно. Несущественные суммы необходимо объединять с аналогичными суммами по их назначению или экономическому содержанию. При этом информация признается существенной, если ее отсутствие или недостаточное раскрытие может оказать влияние на решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности.

Активы, обязательства, доходы и расходы не подлежат взаимозачету, поскольку это снижает понимание пользователями финансового состояния предприятия, уменьшает возможности прогнозирования будущих денежных потоков и результатов деятельности. Взаимозачет возможен лишь в случае, когда:

- этого требует или допускает конкретный стандарт;

- статьи доходов и расходов возникают по одной и той же операции и не являются существенными.

Например, прибыли и убытки от продажи долгосрочных активов представляются в финансовой отчетности путем вычитания из выручки балансовой стоимости активов и соответствующих расходов на продажу. Затраты, возмещаемые по условиям договорного соглашения с третьей стороной, зачитываются против соответствующего возмещения. Результаты чрезвычайных обстоятельств могут представляться за вычетом соответствующих налогов.

Требования к формам отчетности в российских стандартах.

Рассмотрев общие требования к формам представления финансовой отчетности по МСФО, сопоставим их с требованиями российских нормативных документов в области бухгалтерского учета.

Перечень форм, составляющих портфель финансовой отчетности в соответствии с МСФО, по их наименованиям и многим показателям не отличается от регламентаций отечественных нормативов, что является результатом целенаправленного сближения российской финансовой отчетности с составляемой по правилами МСФО.

По МСФО 1 все формы отчетности являются основными и требуются в обязательном порядке. В российском законодательстве отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств рассматриваются лишь в качестве пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Если бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах требуются в обязательном порядке, то другие формы таковыми в отдельных случаях не являются. В отличие от МСФО 1 отчетная информация, регламентируемая отечественными нормативными документами, не обеспечивает того качества экономического анализа, которое необходимо для принятия решений пользователями в отношении предприятия. Напомним, что в МСФО 1 предусмотрено представление специальной аналитической информации о влиянии определенных факторов на финансовое положение и результаты деятельности организации, что отсутствует в российских стандартах.

Баланс

Напомним, что именно в форме отчетности "Бухгалтерский баланс" отражаются элементы, характеризующие финансовое положение организации: активы, обязательства и капитал. В МСФО 1 перечислены общие правила составления бухгалтерского баланса, при этом отсутствуют жесткие требования к его форме: конкретная форма разрабатывается каждой компанией самостоятельно. В указанном стандарте не регламентированы исчерпывающий перечень статей баланса, порядок их расположения, не приводятся их названия, но предписан перечень статей, которые должны раскрываться в бухгалтерском балансе как минимум.

Этот перечень составляют статьи:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- финансовые активы:

а) инвестиции, учтенные по методу участия,

б) задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность,

в) денежные средства и их эквиваленты и др.;

- запасы;

- торговые и другие кредиторские задолженности;

- налоговые обязательства и требования;

- резервы;

- долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

- доля меньшинства;

- выпущенный капитал и резервы.

Напомним, что под финансовыми активами понимаются следующие активы:

1) денежные средства;

2) право на получение денежных средств или других финансовых активов от другой компании, обусловленное договором, иными словами - дебиторская задолженность;

3) право на обмен финансовыми инструментами с другой компанией на потенциально выгодных условиях, обусловленное договором;

4) долевые инструменты другой компании - инвестиции, учтенные по методу участия.

Термин "доля меньшинства" означает часть в капитале и чистых результатах материнской компании, приходящуюся на долю дочерних компаний, которой материнская компания не владеет напрямую или косвенно через дочерние компании.

Под термином "капитал и резервы" понимается собственный капитал, который состоит из двух частей: вложенного капитала, накопленной прибыли.

Под вложенным капиталом в мировой практике понимаются инвестиции, сделанные акционерами или иными участниками капитала. В акционерном обществе вложенный капитал раскрывается по количеству разрешенных к выпуску, выпущенных, оплаченных полностью и частично, находящихся в обращении акций. Под накопленной прибылью понимается чистая прибыль предприятия, которая не распределена между акционерами. Часть нераспределенной прибыли может отчисляться в резервы, сумма которых также учитывается по статье "Капитал и резервы". Создание данных резервов может предусматриваться национальным законодательством или собственными намерениями предприятия с целью дополнительной защиты кредиторов и страхования от возможных будущих убытков. В некоторых странах национальное законодательство по налогообложению предусматривает освобождение от налогов или их снижение при переводе средств нераспределенной прибыли в указанные резервы.

В отличие от резервов, сформированных за счет нераспределенной прибыли и учитываемых по статье "Капитал и резервы", в статье "Резервы" могут быть отражены такие резервы, суммы которых признаются затратами на производство и продажи.

Перечисленные выше статьи бухгалтерского баланса в МСФО 1 называются линейными. Кроме линейных статей, по усмотрению администрации хозяйствующего субъекта в балансе могут представляться и другие. МСФО 1 рекомендует при решении вопроса о предоставлении дополнительных линейных статей принимать во внимание характер и существенность активов (целесообразно, например, раздельно отражать деловую репутацию и расходы на разработки); функции активов в рамках компании (для некоторых компаний, например, целесообразно раздельно представлять различные финансовые активы); размер, характер и вид обязательств (например, в некоторых случаях может быть целесообразным раздельное представление процентных и беспроцентных обязательств).

Линейные статьи, в соответствии с характером компании, могут разбиваться на подклассы. Статьи, относящиеся к подклассам, МСФО 1 рекомендует раскрывать в балансе и в примечаниях к нему. При этом классификация статей в подклассах может производиться в зависимости от рекомендаций МСФО, регламентирующих учет конкретных объектов (например, основных средств, запасов и т.д.), или от характера операций по усмотрению руководства компаний. Например, в линейных статьях:

- "Основные средства" может представляться общая учетная стоимость подклассов, практикуемых в соответствии с классификацией основных средств, рекомендуемой МСФО 16;

- "Дебиторская задолженность" - учитываться суммы задолженности покупателей и заказчиков, дочерних компаний, выданных авансов и т.п.;

- "Запасы" - представляться группировки на подклассы в соответствии с МСФО 2 (например, сырье и материалы, готовая и незавершенная продукция, товары, хранящиеся для перепродажи);

- "Резервы" - обобщаться суммы резервов на пенсионное обеспечение и прочих резервов;

- "Капитал и резервы" можно детализировать по различным классам оплаченного капитала и эмиссионного дохода.

Помимо перечисленных статей, в бухгалтерском балансе или в примечаниях необходимо раскрыть информацию об акциях или долях уставного капитала:

- количестве акций, разрешенных к выпуску;

- количестве выпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но не полностью оплаченных акций;

- номинальной стоимости акций (или указать на то, что акции не имеют номинальной стоимости);

- сверенном (проинвентаризированном) количестве акций в обращении на начало и конец года;

- правах, привилегиях и ограничениях, связанных с соответствующим классом акций, в том числе ограничениях на распределение дивидендов и возмещение капитала;

- акциях, принадлежащих компании или ее дочерним или ассоциированным компаниям;

- акциях, зарезервированных для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы.

МСФО 1 уточняет, что аналогичную информацию, но не об акциях, а о долях в капитале раскрывают и компании, не являющиеся акционерными обществами, например товарищества.

Вместе с информацией об акциях или долях капитала в бухгалтерском балансе или в примечаниях необходимо поместить:

- описание структуры и целей каждого резерва в рамках капитала владельцев;

- данные о суммах, включенных в обязательства, в случае, когда дивиденды были предложены, но не были официально утверждены к выплате;

- сообщения о суммах любых непризнанных дивидендов по привилегированным кумулятивным акциям.

Раскрываемые в балансе статьи активов и обязательств могут группироваться в зависимости от срока и разделяться на краткосрочные и долгосрочные. Однако МСФО 1 не предписывает подобное деление активов и обязательств, и решение о его применении определяется мнением администрации хозяйствующего субъекта. Если такое деление не признается целесообразным, то активы и обязательства представляются в порядке их ликвидности, но независимо от принятого порядка представления статей бухгалтерского баланса суммы по статьям активов и обязательств, погашение или возмещение которых ожидается до и после 12 месяцев, учитываются отдельно.