Лекція №7. Загальнодержавні прямі та непрямі податки

1. Податок на прибуток.

2. Податок з доходів фізичних осіб.

3. Плата за землю.

4.Податок з власників транспортних засобів.

5. Податок на додану вартість (ПДВ).

6. Акцизний збір.

7. Мито.

--- 1 —

Об’єктом оподаткування є оподаткований прибуток, який визначається за формулою:

ОП = СВД – ВВ – АВ, де

СВД — скореговані валові доходи;

ВВ — валові витрати;

АВ — амортизаційні відрахування.

Валовий дохід — це загальна сума доходу платника податку від всіх видів діяльності, отриманого протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній і нематеріальній формі на території України та за її межами. До валового доходу відносять:

1. Загальний дохід від продажу товарів, робіт, послуг. Моментом продажу рахується момент відвантаження продукції, або момент надходження коштів на рахунок продавця, чи в його касу (правило першої події).

2. Доходи від здійснення банківських, страхових та інших операцій з надання фінансових послуг, торгівлі валютними цінностями, ЦП.

3. Доходи від спільної діяльності у вигляді дивідендів, відсотків, володіння борговими вимогами, від оренди.

4. Доходи, не враховані при обчисленні валового доходу періодів, що передують звітному періоду.

5. Інші доходи, в т. ч.:

- суми безповоротної та поворотної фінансової допомоги,

-безплатно надані платнику податків послуги,

-сума штрафів, неустойок та пені, одержаних підприємством.

До складу валового доходу не включаються суми ПДВ, отримані підприємством.

Валові витрати — це сума будь–яких витрат платника податків у грошовій, матеріальній та нематеріальній формі, пов’язаних з підготовкою, організацією, веденням виробництва, реалізацією продукції та охороною праці. У склад витрат виробництва включають фактично здійснені витрати, а не витрати на вироблену і реалізовану продукцію.

До складу валових витрат не включаються витрати на:

- потреби, не пов’язані з веденням господарської діяльності,

- придбання, будівництво, реконструкція, модернізація, ремонт основних фондів та нематеріальних активів, що підлягають амортизації,

- сплата податку на прибуток; ПДВ, включеного до ціни товарів,

- сплату вартості торгових патентів,

- сплату штрафів, неутойки, пені,

- виплата дивідендів.

- інші виплати.

Амортизаційні відрахування — процес перенесення витрат на придбання, виготовлення, поліпшення основних засобів на зменшення оподаткованого прибутку.

Для нарахування амортизації основні засоби поділяються на 4 групи:

1. будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої. Квартальна норма амортизації — 2%.

2. автомобільний транспорт та вузли до нього, меблі, побутові. електронні, оптичні, електромеханічні прилади, інше конторське обладнання, устаткування, приладдя. Квартальна норма амортизації — 10%.

3. інші основні засоби. Квартальна норма амортизації — 6 %.

4. електронно – обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, інші інформаційні системи, мікрофони і рації. Квартальна норма амортизації - 15 %.

, де

АВ – амортизаційні відрахування,

Бв — балансова вартість основних засобів на початок звітного періоду,

Na — норма амортизації.

Ставка податку на прибуток 25 %.

Податок сплачується до 20 числа місяця, наступного за звітним кварталом. Термін подачі декларації - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу.

--2—

Платниками податку є:

- резиденти, які отримують як доходи з джерелом їх по­ходження з території України, так і іноземні доходи;

- нерезиденти, які отримують доходи з джерелом їх по­ходження з території України.

Об'єктом оподаткування є:

- загальний місячний оподатковуваний дохід;

- чистий річний оподатковуваний дохід, який визначаєть­ся шляхом зменшення загального річного оподатковува­ного доходу на суму податкового кредиту такого звітного року;

До складу загального місячного оподатковуваного доходу включаються:

- доходи у вигляді заробітної плати,

- доходи від продажу об'єктів прав інтелектуальної влас­ності;

- сума (вартість) подарунків у межах, що підлягають оподаткуванню;

- сума страхових виплат, страхових відшкодувань,

- дохід від надання майна в оренду або суборенду,

- доходи, отримані платником податку від його працедав­ця як додаткові блага,

- доходи у вигляді процентів (дисконтних доходів), диві­дендів та роялті, виграшів, призів;

- інші доходи згідно із Законом.

До складу загального місячного оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи:

-суми державної адресної допомоги, житлових та інших субсидій або дотацій,

- суми коштів, отриманих платником податку на відряд­ження або під звіт;

- суми збору на державне пенсійне страхування та внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування платника податку,

- аліменти;

- кошти або майно, майнові чи немайнові права, які отри­муються спадкоємцями фізичної особи,

-сума, сплачена працедавцем на користь закладів освіти в рахунок компенсації вартості підготовки чи перепідго­товки платника податку-найманого працівника,

- вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та ліку­вання в межах території України,

- інші доходи.

Платник податку має право на зменшення суми загального місяч­ого оподатковуваного доходу на суму податкової соціальної пільги у таких розмірах:

- для будь-якого платника податку — у розмірі, що дорівнює одній мінімальній заробітній платі (у розра­хунку на місяць), встановленій законом на 1 січня звітного податкового року;

- у розмірі, що дорівнює 150 відсоткам від суми пільги (однієї мінімальної заробітної плати), для платника податку, який:

а) є самотньою матір'ю або батьком (опікуном, піклувальни­ком) — у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

б) утримує дитину — інваліда 1 або 2 групи — на кожну дитину,

в) має трьох чи більше дітей віком до 18 років — у роз­рахунку на кожну таку дитину;

г) є вдівцем або вдовою;

д) є особою, віднесеною законом до 1 і 2 категорії осіб, що постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи;

ж) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, військово­службовцем строкової служби;

з) є інвалідом 1 або 2 групи, у тому числі з дитинства;

є) є особою, якій присуджено довічну стипендію як грома­дянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів;

- у розмірі, що дорівнює 200 відсоткам від суми пільги (однієї мінімальної заробітної плати) — для платника податку, який є:

а) Героєм України, Героєм Радянського Союзу або повним кавалером ордена Слави чи Трудової Слави;

б) учасником бойових дій під час Другої світової війни, або працівником тилу, який має відповідні державні відзнаки;

в) колишнім в'язнем концтаборів, гетто,

г) особою, яка була насильно вивезена з території колиш­нього СРСР під час Другої світової війни,

д) особою, яка перебувала на блокадній території колиш­нього Ленінграда.

Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, отриманого платником податку як заробітна плата про­тягом звітного податкового місяця, якщо його розмір не перевищує суми місячного мінімального прожитково­го рівня для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округ­леної до найближчих 10 гривень.

На перехідний період установлюються такі розміри податкової соціальної пільги:

- у 2005 році — у розмірі 50% від суми податкової соціальної пільги;

- у 2006 році — у розмірі 80% від суми податкової соціальної пільги;

- у 2007 році — у розмірі 100% від суми податкової соціальної пільги.

Податковий кредит — це суми, на які щорічно дозволяється зменшити оподатковуваний податком при­буток. Після закінчення календарного року, якщо були витрати, які дозволяється включати в податковий кре­дит, громадяни можуть подати декларацію в податковий орган для відшкодування частини сплачених податків.

Ставка податку – 13 % від оподатковуваного доходу. З 1 січня 2007 року – 15%.

--- 3—

Платниками податку є власники землі і землекористувачі, в тому числі й орендарі.

Об’єкт оподаткування — земельна ділянка, яка перебуває у власності чи користуванні.

Розміри земельного податку залежать від цільового призначення земельної ділянки, її місця розташування та грошової оцінки земель

Плата за землю диференційована:

для ріллі, сіножатей та пасовищ — 0,1% від грошової оцінки землі,

для багаторічних насаджень — 0,03% від грошової оцінки,

землі населених пунктів – 1% від грошової оцінки,

земельні ділянки на землях природоохоронного значення – 50 %.

Грошова оцінка встановлюється Державним Комітетом України по земельним ресурсам.

Якщо грошову оцінку землі не встановлено, ставка податку встановлюється в залежності від населення населених пунктів в копійках за один квадратний метр.

Пільги по податку:

Податок не сплачують:

- вітчизняні і дослідні господарства,

- заповідники,

- органи державної влади і самоврядування,

- установи, що повністю фінансуються за рахунок бюджету,

- релігійні та благодійні організації, що не займаються підприємницькою діяльністю,

- інваліди 1, 2–ї групи,

- громадяни, які виховують трьох дітей і більше,

- пенсіонери,

- чорнобильці,

- громадяни, члени сімей яких проходять військову службу

Податок сплачується протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного місяця. Громадянами до 15 серпня та 15 листопада.

— 4 —

Платники податку — юридичні та фізичні особи, які мають зареєстровані в Україні транспортні засоби.

Об’єкт оподаткування — транспортні засоби.

Ставки податку встановлюються від об’єму циліндрів двигуна, або з 1 кВт потужності двигуна, або зі 100 сантиметрів довжини (яхт, човнів).

Для легкових автомобілів з об’ємом циліндрів двигуна

до 1000 сантиметрів кубічних, ставка становить 3 грн. зі 100 сантиметрів кубічних;

до 1500 сантиметрів кубічних — ставка 4 грн. зі 100 сантиметрів кубічних тощо

Пільги по податку:

Від податку звільняються

- підприємства автомобільного транспотру, що зайняті перевезенням пасажирів, на які встановлено тарифи,

- навчальні заклади, що фінансуються з бюджету стосовно учбових транспортних засобів,

- ветерани війни, праці, інваліди 1, 2–ї групи, чорнобильці, щодо одного автомобіля з об’ємом циліндрів до 2500 сантиметрів кубічних;

На 50% зменшуються ставки податку:

- для сільськогосподарських підприємств на колісні трактори, автобуси та спецмашини для перевезення не менше 10 людей,

- на автомобілі, вироблені в СНД і поставлені в Україну на облік до 90р. включно.

Податок сплачується фізичними особами перед реєстрацією та перереєстрацією щорічно, або раз в 2 роки. Юридичні особи сплачують податок щоквартально до 15 числа місяця, що настає за звітним кварталом.

— 5—

Платники податку — особи, які займаються підприємницькою діяльністю, якщо обсяг їх оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців перевищує 3600 неоподаткованих мінімумів доходів громадян.

Об’єкт оподаткування — операції з продажу товарів, робіт, послуг у середині держави, їх імпорт чи експорт.

Ставка оподаткування:

20% (базова ставка). В цьому випадку податок додається до ціни товарів, робіт, послуг.

нульова ставка

Нульова ставка застосовується:

- при експорті товарів,

- при наданні транспортних послуг за межами території України,

-при продажу переробним підприємствам молока та м”яса сільськогосподарськими виробниками,

- при продажу газу безпосередньо споживачам.

Пільги по податку:

Звільняються від оподаткування операції з продажу:

- вітчизняних продуктів дитячого харчування спеціалізованими магазинами;

- товарів, призначених для інвалідів;

- лікарських засобів і виробів медичного призначення, що вироблені в Україні;

- періодичних видань, учнівських зошитів, книжок. підручників та навчальних посібників;

- путівок для санаторно–куротного лікування та відпочинку дітей;

- товарів, виготовлених підприємствами інваілдів,

- надання послуг з перевезення пасажирів міським транспортом;

- надання послуг з освітньої діяльності, з утримання дітей у дошкільних закладах та інтернатах, з охорони здоров”я;

- інші операції згідно чинного законодавства.

При застосуванні ставки 20 % в бюджет платиться різниця між податковим зобов”язанням та податковим кредитом.

Податкове зобов”язання – загальна сума податку, одержана платником податку в звітному податковому періоді.

Податковий кредит – сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов”язання звітного періоду.

При застосуванні нульової ставки, сума ПДВ, сплачена постачальникам, на витрати не відноситься і підлягає відшкодуванню із бюджету.

Якщо операції звільнено від ПДВ, сума сплаченого ПДВ відноситься на витрати. ПДВ в бюджет не платиться і з бюджету не відшкодовується.

ПДВ сплачується не пізніше 20 числа місяця, що настає за звітним періодом (місяць, квартал). Декларація подається протягом 20 або 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного місяця або квартала.

—6 —

Акцизний збір — непрямий податок на високорентабельні та монопольні товари. Порелік підакцизних товарів і ставки акцизного збору встановлено КМУ. До них відносяться:

транспортні засоби;

тютюнові вироби;

алкогольні напої;

спирт етиловий;

пиво солодове;

бензин та дизпаливо;

Платниками акцизного збору є виробники або імпортери підакцизних товарів.

Об’єкт оподаткування — обороти з реалізації вироблених товарів або митна вартість імпортних товарів.

Акцизний збір обчислюється:

1) за твердими ставками у гривнях або в євро з одиниці реалі­зованих (переданих, ввезених в Україну) товарів;

2) за ставками у відсотках до обороту з реалізації (передачі) товарів, без врахування акцизного збору та податку на додану вартість

По імпортованим товарам сума АЗ обчислюється, виходячи з митної вартості цих товарів, збільшеної на суму ввізного мита, без врахування акцизного збору. При визначенні вка­заної вартості іноземна валюта перераховується у гривні за курсом НБУ, що діє на день подання митної декларації.

Акцизний збір, обчислений у євро, з товарів (продук­ції), що вироблені і реалізуються в Україні, сплачується у валюті України за валютним курсом НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація товару.

Пільги по податку:

Не сплачується акцизний збір з:

- реалізації підакцизних товарів на експорт за іноземну валюту,

- оборотів з реалізації автомобілів спеціального призначення (швидка допомога, пожежна) та автомобілів, призначених для інвалідів,

- при вивезенні за межі України підакцизної продукції, набутої інвестором у власність при розподілі продукції.

Податок сплачується:

для підприємств, що реалізують алкогольні напої — на третій день після здійснення реалізації,

з реалізації тютюнових виробів – щомісяця до 16 числа,

з інших підприємств – протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного терміну подання розрахунку,

з імпортованих товарів – під час митного оформлення.

Розрахунок АЗ подається протягом 20 календарних днів, що настають за звітним місяцем.

— 7 —

Мито — непрямий податок, який стягується при перетині митного кордону, тобто при імпорті, експорті та транзиті товарів. Мито включається в ціну товарів, сплачується за рахунок покупця, його ставки диференційовані за групами това­рів.

Митні збори і митні платежі — це пла­та за виконання митницею своїх обов'язків і послуг, яка використовується для розвитку системи митних органів України.

За напрямком переміщення товарів розрізняють мито:

експортне (вивізне), що нараховується на товари при їх вивозі за межі митної території України;

імпортне (ввізне), що справляється митницями при поступленні іноземних товарів на внутрішній ринок України;

транзитне, що справляється митницею при транзиті товару через митну територію України;

За призначенням мито буває:

антидемпінгове, що використовується при ввезенні на митну територію України товарів за ціною, яка сут­тєво нижча їхньої конкурентної ціни,

компенсаційне, що використовується при ввезенні чи вивезенні товарів, під час виробництва яких використо­вувалась субсидія, якщо таке ввезення чи вивезення за­грожує вітчизняним товаровиробникам;

спеціальне, що використовується як захисний засіб, якщо товари ввозяться на митну територію України в таких кількостях чи на таких умовах, які можуть нанести збиток вітчизняним виробникам подібних;

сезонне, що встановлюється на окремі товари на термін, не більше чотирьох місяців з моменту його встановлення;

Мито сплачується в національній валюті України за встановленими ставками, виходячи з митної вартості товару.

Митна вартість — це ціна товару, яка фактично сплачена або підлягає сплаті на момент перетину мит­ного кордону України.

Сплата податку здійснюються під час перетину митного кордону.