Тысячное ограничение

Если ограничения наличных расчетов между СХ — это, как мы говорили выше, «старая песня», то 150-тысячное «наличное» ограничение для расчетов между СХ и физлицами, а также физлицами между собой — это относительно новый «хит» НБУ. О нем далее.

Ограничение при расчетах «СХ — физлицо». О том, что под «наличные» ограничения теперь попадают и расчеты наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования и физлицами, говорит упоминавшийся нами ранее п. 2.3 Положения № 637. Причем имейте в виду: НБУ в своих разъяснениях, представленных на его официальном сайте (http://www.bank.gov.ua), обращает внимание на то, что соблюдать ограничения по сумме наличных расчетов нужно с 01.09.2013 г. (т. е. даты вступления в силу постановления № 210) независимо от даты заключения договора, по которому они осуществляются. Эту мысль НБУ закрепил в своем письме № 11-116.

А вот конкретный размер ограничения устанавливает п. 1 постановления № 210, а точнее — его третий абзац. Так, предельный размер расчетов наличными за товары (работы, услуги), осуществляемых между СХ и физлицом в течение одного дня, составляет 150 тыс. грн. В этом утверждении стоит выделить такие основные моменты:

1) это ограничение распространяется только на расчеты, связанные с реализацией продукции (товаров, работ, услуг). При расчетах по внереализационным операциям 150-тысячное ограничение не действует. При этом под внереализационными поступлениями понимают поступления от операций, непосредственно не связанных с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и другого имущества (включая основные средства, нематериальные активы, продукцию вспомогательного и обслуживающего производства), в том числе погашение дебиторской задолженности, задолженности по займам, безвозмездно полученные средства, возмещение материальных убытков, взносы в уставный капитал, платежи за предоставленное в лизинг (аренду) имущество, роялти, доход (проценты) от владения корпоративными правами, возврат неиспользованных подотчетных сумм, другие поступления (п. 1.2 Положения № 637);

2) 150-тысячное ограничение касается каждого отдельно взятого дня. То есть если вы проводите наличные расчеты в течение нескольких дней по одному или нескольким платежным документам (в соответствии с условиями, определенными в договоре между продавцом и покупателем), то ограничение сумм расчетов 150 тыс. грн. нужно соблюдать в отношении каждого такого дня. Это подтверждают миндоходовцы в своем разъяснении в ЗІР (подкатегория 109.13).

При этом заметьте, что требования постановления № 210 относительно ограничения наличных расчетов между СХ и физлицом касаются расчетов как физлица-плательщика с СХ-получателем, так и расчетов СХ-плательщика с физлицом-получателем. Об этом нам поведал НБУ в своем письме от 14.11.2013 г. № 11-117/22683, окончательно развеяв все сомнения в этом вопросе.

Обратите внимание: 150-тысячное ограничение распространяется, в том числе, и на расчеты физического лица с СХ в течение одного дня за товары (работы, услуги), проведенные через РРО или РК. Такой вывод следует из разъяснения миндоходовцев, размещенного в подкатегории 109.13 ЗІР.

Кроме того, 150-тысячному ограничению присущи некоторые правила применения, свойственные рассмотренному нами ранее 10-тысячному ограничению наличных расчетов между субъектами хозяйствования. Это, в частности:

— количество предприятий (предпринимателей) и физических лиц, с которыми осуществляются расчеты, в течение дня не ограничивается. То есть, как СХ может проводить достопятидесятитысячные наличные расчеты с неограниченным количеством физлиц в течение дня, так и физлица аналогично могут за день произвести наличные расчеты в размере 150 тыс. грн. с любым количеством СХ;

— платежи по сверхпредельным суммам (т. е. суммы свыше 150 тыс. грн.) можно провести через банк или небанковские финансовые учреждения либо путем перечисления денежных средств с текущего счета на текущий счет, либо путем внесения наличности в банк для дальнейшего ее перечисления на текущие счета. В отношении последнего аналогичное мнение не поленились привести и миндоходовцы в своем разъяснении, размещенном в подкатегории 109.13 ЗІР;

— 150-тысячное ограничение касается также расчетов при оплате за товары, приобретенные на производственные (хозяйственные) нужды за счет наличных средств, полученных с помощью электронного платежного средства. Заметьте: это ограничение не применяется, если расчеты осуществляются при помощи электронных платежных средств (платежных карточек) без снятия с них наличных денежных средств, т. е. посредством электронного перевода денег (такую позицию озвучили миндоходовцы в своем разъяснении в подкатегории 109.13 ЗІР). Особенности использования текущих счетов, операции по которым могут осуществляться с применением электронных платежных средств, определены гл. 8 Инструкции № 492.

50-тысячное ограничение не распространяется на:

— добровольные пожертвования и благотворительную помощь;

— использование средств, выданных на командировку.

Теперь перейдем к следующему «хиту» от НБУ — «наличным» ограничениям при расчетах между физлицами.

Ограничение при расчетах «физлицо — физлицо». Напомним, что ограничение наличных расчетов между физлицами — это достаточно новая придумка НБУ, рождение которой состоялось 1 сентября 2013 года. Именно с этой даты вступило в силу постановление № 210 и с этой же даты необходимо соблюдать установленные им «наличные» ограничения. При этом, как говорит НБУ (как на своем официальном сайте, так и в письме № 11-116), соблюдение ограничений относительно суммы наличных расчетов с физическими лицами, установленных постановлением № 210, с 01.09.2013 г. является обязательным при проведении любых расчетов при участии физических лиц независимо от даты заключения договора, по которому они осуществляются.

Каков же размер ограничения при наличных расчетах между физлицами? Отвечаем: предельная сумма расчетов наличностью физических лиц между собой по договорам купли-продажи, которые подлежат нотариальному удостоверению *, составляет 150 тыс. грн. Заметьте: 150-тысячное ограничение распространяется не на сумму наличных расчетов за день, как это действует при расчетах между СХ и физлицом, а на сумму расчетов наличностью по одному нотариально удостоверяемому договору купли-продажи. Таким образом, если вы физлицо и осуществляете, например, продажу недвижимости другому физлицу, и стоимость продажи, заявленная в договоре купли-продажи, превышает 150 тыс. грн., то разбить эту сумму на несколько «наличных» платежей в разные дни не получится! Хотя миндоходовцы по этому вопросу привели достаточно либеральное мнение. В своем разъяснении, приведенном в подкатегории 109.13 ЗІР, они разрешают при превышении цены договора 150 тыс. грн. разбивать суммы на несколько достопятидесятитысячных частей и выплачивать их в разные дни. То есть они приравняли 150-тысячное ограничение, установленное для расчетов между физлицами, к аналогичному ограничению, которое распространяется на расчеты между СХ и физлицами. Но мы этот подход считаем неверным. В постановлении № 210 четко говорится о том, что наличное ограничение для расчетов между СХ и физлицами распространяется на их проведение в течение одного дня, в то время как ограничения расчетов между физлицами должны соблюдаться в отношении одного договора. И отдельные письма НБУ это подтверждают (письмо № 18-111, письмо № 11-116).

* Обязательному нотариальному удостоверению подлежат договоры купли-продажи исключительно земельного участка, единого имущественного комплекса, жилого дома (квартиры) или другого недвижимого имущества (ст. 657 ГК). Однако по соглашению сторон могут нотариально заверяться договоры купли-продажи и другого имущества (движимого) (ч. 1 ст. 209 ГК). На них, считаем, также распространяется 150-тысячное наличное ограничение. На договоры купли-продажи, не подлежащие нотариальному удостоверению, это ограничение не распространяется.

Добавим, что нотариус должен осуществлять удостоверение такого договора (сумма которого превышает 150 тыс. грн.) только после того, как убедится, что стороны соблюли требование о проведении расчетов в безналичной форме.

Таким образом, часть суммы договора купли-продажи, превышающую 150 тыс. грн.**, в любом случае придется оплатить по безналу. И в таком случае НБУ в своем письме № 18-111 предлагает несколько вариантов осуществления безналичных расчетов между физлицами. О них — в таблице ниже.

** Из письма НБУ № 18-111 может показаться, что в безналичной форме должны осуществляться платежи на общую сумму договора, если она больше 150 тыс. грн. Однако мы полагаем, что достопятидесятитысячные суммы по такому договору можно оплачивать наличными. Наши аргументы по этому поводу вы можете посмотреть в комментарии к данному письму в газете «Налоговый кодекс: консультации и комментарии», 2013, № 19 (67), с. 18-20.

№ п/п	Вариант расчета	Подтверждающие документы*
	Перевод денежных средств с текущего счета физлица-покупателя на текущий счет физлица-продавца	— платежное поручение, удостоверенное подписью ответственного исполнителя и оттиском штампа банка; — документ по операциям с платежной карточкой, сформированный в соответствии с правилами платежной системы
Примечание. Для осуществления таких расчетов физлицо-покупатель и физлицо-продавец должны иметь открытые текущие счета в банках. Физическое лицо — покупатель инициирует перевод средств с текущего счета с помощью платежных инструментов, определенных Инструкцией № 22.
	Открытие физлицом-покупателем вкладного (депозитного) счета на имя физлица- продавца	— распечатанный соответствующий кассовый документ**; — платежное поручение, удостоверенное подписью ответственного исполнителя и оттиском штампа банка; — документ по операциям с платежной карточкой, сформированный в соответствии с правилами платежной системы
Примечание. Порядок открытия вкладного (депозитного) счета одним физическим лицом на имя другого физического лица определен п. 10.7 гл. 10 Инструкции № 492. Распоряжение счетом и средствами, которые будут зачислены на этот счет, продавцом возможно только на условиях, предусмотренных договором банковского вклада, в частности после предъявления в банк подписанного сторонами и нотариально удостоверенного договора купли-продажи. Условия договора банковского вклада могут быть изменены только физическим лицом — покупателем, если не состоялось заключение и нотариальное удостоверение договора купли-продажи.
	Внесение или перевод средств на депозит на отдельный текущий счет нотариуса	— выписка банка из отдельного текущего счета нотариуса; — распечатанный соответствующий кассовый документ**; — платежное поручение, удостоверенное подписью ответственного исполнителя и оттиском штампа банка; — документ по операциям с платежной карточкой, сформированный в соответствии с правилами платежной системы
Примечание. Предпосылкой осуществления таких расчетов является наличие открытого нотариусом текущего счета в национальной валюте. Этот счет открывается в порядке, определенном Инструкцией № 492. Перевод средств в депозит нотариуса покупатель может осуществлять как путем внесения в кассу банка наличности для ее последующего зачисления на отдельный текущий счет нотариуса, так и путем перевода соответствующей суммы средств с собственного текущего счета на отдельный текущий счет нотариуса и т. п. При таком осуществлении расчетов средства, предварительно зачисленные физическим лицом — покупателем на отдельный текущий счет нотариуса, принадлежат физическому лицу — покупателю до завершения процедуры нотариального удостоверения договора купли-продажи. После удостоверения договора средства перечисляются нотариусом на соответствующий счет физического лица — продавца. Средства, зачисленные на отдельный текущий счет нотариуса, не могут быть использованы на другие цели, нежели указанные в договоре купли-продажи,ни нотариусом, ни физическим лицом — покупателем.
	Применение аккредитивной формы расчетов (покрытого безотзывного аккредитива)	Заявление об открытии аккредитива и экземпляр платежного поручения, удостоверенные подписью ответственного исполнителя и оттиском штампа банка
Примечание. Для осуществления таких расчетов между физлицом-покупателем и физлицом-продавцом должен быть заключен договор (например, договор о намерениях), в котором предусмотрены условия и порядок проведения расчетов по аккредитиву, а также открытого покрытого безотзывного аккредитива в банке физическим лицом — покупателем. Преимущества такого осуществления расчетов заключаются в том, что физическое лицо — продавец сможет распорядиться средствами, забронированными на счете, при условии предъявления подписанного сторонами и нотариально удостоверенного договора купли-продажи без каких-либо отлагательных условий.
	Внесение наличности на текущий счет физлица-продавца	Распечатанный кассовый документ**, подтверждающий внесение наличности
Примечание. Предпосылкой осуществления таких расчетов является наличие открытого текущего счета физического лица — продавца до момента заключения договора купли-продажи.
* Подтверждающим документом может быть одиниз документов, приведенных в этой графе. ** Квитанция/чек банкомата, слип/другой документ банка, являющийся подтверждением внесения наличности в соответствующей платежной системе.

Выдача наличных под отчет

Cитуации с наличными расчетами на предприятии бывают разными. Наиболее частая, а значит, и наиболее ответственная среди них — выдача наличных подотчетным лицам.

Кто эти лица и в каких случаях им выдаются под отчет наличные денежные средства, вы узнаете из этой части тематического номера.