Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
Методологічні засади відображення в бухгалтерському обліку інформації про запаси матеріальних цінностей регулюються стандартами:
• МСБО 2 «Запаси» - визначає принципи визнання підходу до
обліку запасів;
• ПСБО 9 «Запаси» - визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про запаси і розкриття її у фінансовій звітності.
Порядок бухгалтерського обліку запасів матеріальних цінностей у банках України регламентує Інструкція з бухгалтерського обліку запасів матеріальних цінностей банків України, затверджена постановою Правління НБУ № 625 від 10.12.2004 р., розроблена відповідно до Законів України «Про банки і банківську діяльність», «Про Національний банк У країни», «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», основних вимог міжнародних стандартів фінансової звітності та Положень (стандартів) бухгалтерського обліку.
Запаси - це активи, які утримуються для забезпечення безперервної роботи банку, надання послуг.
До складу запасів матеріальних цінностей включаються матеріальні цінності, призначені для забезпечення безперервної роботи банку, надання послуг. Запаси матеріальних цінностей складаються з господарських матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, що використовуються не більше ніж один рік.
Основні балансові рахунки що використовуються для обліку запасів матеріальних цінностей, наведені в табл. 10.2.
Таблиця 10.2. Рахунки для обліку запасів матеріальних цінностей | |||
№ рахунку | Назва рахунку | ||
1001 А 1200 А 1500 АП 1819А 1919П 2600 АП 2620 АП 2650 АП 2909 П | "Банкноти та монети в касі банку" "Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України" "Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках" "Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками" "Інша кредиторська заборгованість за операціями з банками" "Кошти на вимогу суб'єктів господарювання" "Кошти на вимогу фізичних осіб" "Кошти на вимогу небанківських фінансових установ" "Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку" | ||
3400 А | "Запаси матеріальних цінностей на складі" | ||
3402 А | "Запаси матеріальних цінностей у підзвітних осіб" | ||
3409 А | "Майно, що перейшло у власність банку як заставодержателя" | ||
3510 А | "Дебіторська заборгованість з придбання активів" | ||
3552 А | "Нестачі та інші нарахування на працівників банку" | ||
3590 КА | "Резерви під дебіторську заборгованість за операціями банку" | ||
3610 П | "Кредиторська заборгованість з придбання активів" | ||
3800 АП | "Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів" | ||
3801 АП | "Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів" | ||
4400 А | "Основні засоби" | ||
4430 А | "Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за невведеними в експлуатацію основними засобами" | ||
4500 А | "Інші необоротні матеріальні активи" | ||
4530 А | "Капітальні інвестиції за основними засобами, що отримані в оперативний лізинг (оренду)" | ||
6399 П | "Інші операційні доходи" | ||
6499 П | "Інші доходи" | ||
6715 П | "Повернення раніше списаної безнадійної іншої дебіторської заборгованості та інших активів банку" | ||
7405 А | "Витрати на спецодяг та інші засоби захисту працівників" | ||
7409 А | "Інші витрати на утримання персоналу" | ||
7420 А | "Витрати на утримання власних основних засобів і нематеріальних активів" | ||
7421 А | "Витрати на утримання основних засобів, що отримані у фінансовий лізинг (оренду)" | ||
7431 А | "Господарські витрати" | ||
7432 А | "Витрати на охорону" | ||
7433 А | "Інші експлуатаційні витрати" | ||
7442 А | "Поштово-телефонні витрати" | ||
7454 А | "Представницькі витрати" | ||
7455 А | "Витрати на маркетинг і рекламу" | ||
7491 АП | "Втрати від уцінки запасів на продаж" | ||
7499 А | "Інші витрати" | ||
7705 АП | "Відрахування в резерви за дебіторською заборгованістю та іншими активами банку" | ||
9500 А | "Отримана застава" | ||
9510 П | "Надана застава" | ||
961 5 А | "Списана у збиток дебіторська заборгованість" | ||
961 7 А 981 9 А Групи 990 Групи 991 | "Списана у збиток заборгованість банків за іншими активами" "Інші цінності і документи" Контррахунки для рахунків розділів 90-95 Контррахунки для рахунків розділів 96-98 | ||
Запаси матеріальних цінностей в обліку відображаються за первісною вартістю, у т.ч. витрати на доставку, податки, збори та. інші обов'язкові платежі (крім тих, що згодом відшкодовуються банку), за балансовим рахунком 3400.
Первісна вартість - це фактична сума коштів, сплачена за певну одиницю запасів матеріальних цінностей під час її придбання, у т.ч. витрати на доставку, податки, збори та інші обов'язкові платежі, крім тих, що згодом повертаються банку.
Аналітичні рахунки можуть відкриватися за видами господарських матеріалів (будівельні матеріали, канцелярські матеріали, нафтопродукти, запасні частини, папір тощо) та малоцінними і швидкозношуваними предметами (формений одяг, спеціальний одяг тощо).
Ведення аналітичного обліку господарських матеріалів у підзвітних осіб банком організовується за підзвітними особами. Крім того, номенклатура товарно-матеріальних цінностей, згрупованих за характерною для них ознакою і відповідним чином зашифрованих із зазначенням одиниці виміру, оприбуткована на склад, має відображатися у складському обліку.
Передані в експлуатацію товарно-матеріальні цінності та малоцінні і швидкозношувані предмети відображаються в обліку за рахунками 7 класу Плану рахунків залежно від того, на які потреби використовуються господарські матеріали.
Придбані матеріальні цінності, що надходять на склад у запас, у бухгалтерському обліку відображаються за первісною вартістю за рахунком 3400.
Придбання запасів матеріальних цінностей. Придбання матеріальних цінностей за національну валюту відображається такими бухгалтерськими проведеннями:
а) попередня оплата:
Дебет рахунку: 3510;
Кредит рахунків: 1200,2600;
б) отримання матеріальних цінностей:
Дебет рахунку: 3400;
Кредит рахунку: 3510.
Придбання матеріальних цінностей за іноземну валюту відображається такими бухгалтерськими проведеннями:
а) попередня оплата:
Дебет рахунку: 3510;
Кредит рахунку: 1500 - на суму в іноземній валюті;
б) отримання матеріальних цінностей та закриття дебіторської
заборгованості з придбання активів:
Дебет рахунку: 3800;
Кредит рахунку: 3510;
Дебет рахунку: 3400 - на суму в гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти на дату перерахування коштів у іноземній валюті;
Кредит рахунку: 3801.
Якщо оплата за матеріальні цінності, придбані за національну валюту, здійснюється відповідно до умов договору після їх отримання, то в бухгалтерському обліку виконуються такі проводки:
а) отримання матеріальних цінностей:
Дебет рахунку: 3400;
Кредит рахунку: 3610;
б) перерахування коштів за отримані матеріальні цінності:
Дебет рахунку: 3610;
Кредит рахунків: 1200,2600.
Якщо оплата за матеріальні цінності, придбані за іноземну валюту, здійснюється після їх отримання, то в бухгалтерському обліку виконуються такі проведення:
а) отримання матеріальних цінностей:
Дебет рахунку: 3400 - на суму в гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти на дату отримання запасів;
Кредит рахунку: 3801;
Дебет рахунку: 3800;
Кредит рахунку: 3610 - на суму в іноземній валюті;
б) перерахування коштів за отриманими матеріальними цінностями:
Дебет рахунку: 3610;
Кредит рахунку: 1500 - на суму в іноземній валюті.
Якщо банк не має складу, то придбані матеріальні цінності відображаються за балансовим рахунком 3402. У цьому разі здійснюються такі бухгалтерські проведення:
а) за умовою попередньої оплати:
Дебет рахунку: 3402;
Кредит рахунку: 3510;
б) у разі передавання матеріальних цінностей в експлуатацію:
Дебет рахунків: 7405, 7409, 7420,7421, 7431,7432,7433,7442,
7454,7455,7499;
Кредит рахунку: 3402.
Списання запасів матеріальних цінностей. Запаси матеріальних цінностей можуть списуватися з балансу внаслідок передавання їх в експлуатацію, списання за непридатністю для подальшого їх використання, недостачі, безоплатного передавання філіям (відділенням) банку та іншим банкам і організаціям, реалізації тощо.
У разі видачі зі складу в експлуатацію матеріальних цінностей їх вартість списується на витрати.
Видача матеріальних цінностей зі складу в експлуатацію відображається такими бухгалтерськими проведеннями:
Дебет рахунків: 7405, 7409, 7420, 7421, 7431, 7432, 7433,
7442,7454,7455,7499;
Кредит рахунку: 3400.
Використання матеріальних цінностей на створення та поліпшення основних засобів відображається такими бухгалтерськими проведеннями:
а) на суму вартості матеріальних цінностей, виданих зі складу:
Дебет рахунку: 3402;
Кредит рахунку: 3400;
б) на суму вартості матеріальних цінностей, що використані на
створення та поліпшення основних засобів:
Дебет рахунків: 4430,4530;
Кредит рахунку: 3402;
в) на суму поліпшення та створення об'єкта основних засобів:
Дебет рахунків: 4400,4500;
Кредит рахунків: 4430,4530.
Видача господарських матеріалів зі складу в підзвіт підзвітній особі в бухгалтерському обліку відображається таким проведенням:
Дебет рахунку: 3402;
Кредит рахунку: 3400.
Господарські матеріали, видані в підзвіт і використані на господарські потреби, списуються з підзвіту і відображаються в бухгалтерському обліку такими проведеннями:
а) повернення підзвітною особою отриманих господарських матеріалів на склад:
Дебет рахунку: 3400;
Кредит рахунку: 3402;
б) використання підзвітною особою отриманих господарських
матеріалів за призначенням:
Дебет: рахунки витрат залежно від використання цінностей за призначенням;
Кредит рахунку: 3402.
Пошкоджені, застарілі та зіпсовані матеріальні цінності підлягають списанню з балансу. У цьому разі здійснюється таке бухгалтерське проведення:
Дебет рахунку: 7499;
Кредит рахунку: 3400.
Вартість повністю втрачених (зіпсованих або тих, що не вистачає) матеріальних цінностей списується на витрати звітного періоду. Суми витрат від псування цінностей до часу встановлення осіб, які мають відшкодувати нестачі або втрати, відображаються за позабалансовими рахунками. У цьому разі здійснюються такі бухгалтерські проведення:
а) визнання витрат звітного періоду:
Дебет рахунку: 7499;
Кредит рахунків: 3400,3402.
За позабалансовим рахунком здійснюється таке бухгалтерське проведення:
Дебет рахунку: 9617;
Кредит рахунку: рахунок групи 991;
б) після встановлення осіб, які мають відшкодувати збитки, належна до відшкодування сума відноситься до дебіторської заборгованості та доходу звітного періоду. У цьому разі здійснюється таке бухгалтерське проведення:
Дебет рахунку: 3552;
Кредит рахунку: 6499.
За позабалансовим рахунком здійснюється таке бухгалтерське проведення:
Дебет рахунку: рахунок групи 991;
Кредит рахунку: 9617;
в) у разі відшкодування вартості матеріальних цінностей здійснюється таке бухгалтерське проведення:
Дебет рахунків: 1001,1200;
Кредит рахунку: 3552.
У разі реалізації запасів матеріальних цінностей дохід або витрати від реалізації визначаються як різниця між вартістю продажу та вартістю, що обчислена одним із методів:
• метод вартості перших за часом надходження запасів - перше надходження - перший видаток» (ФІФО) - передбачає,
що цінності, які надійшли на склад першими, першими й передаються в експлуатацію;
• метод середньозваженої вартості - передбачає, що в разі кожного надходження матеріальних цінностей на склад середньозважена вартість кожної одиниці товару на складі має бути перерахована. Надалі передавання запасів зі складу в експлуатацію здійснюється за цією вартістю, доки на склад не надійдуть нові матеріальні цінності і не відбудеться новий перерахунок середньої вартості цінностей. Вартість кожної одиниці запасів визначається як середня величина вартості цінностей на початок облікового періоду та вартості подібних цінностей,
придбаних протягом цього облікового періоду. Середньозважена вартість одиниці запасів матеріальних цінностей дорівнює сумі вартості наявних та отриманих запасів, розділеній на кількість одиниць запасу цінностей;
• метод ідентифікованої вартості — передбачає ведення записів за кожною окремою одиницею запасів, що придбані, передані в експлуатацію або реалізовані.
За ідентифікованою вартістю оцінюються запаси, що не можуть замінювати одні одних.
Обраний метод визначення вартості запасів матеріальних цінностей обумовлюється обліковою політикою банку.
У разі реалізації запасів матеріальних цінностей здійснюються такі бухгалтерські проведення:
а) у разі перевищення визначеної вартості матеріальних цінностей над виручкою від реалізації:
Дебет рахунків: 1001,1200, 2600,2620, 2650;
Дебет рахунку: 7499;
Кредит рахунку: 3400;
б) у разі перевищення виручки від реалізації понад визначену вартість матеріальних цінностей:
Дебет рахунків: 1001,1200,2600,2620,2650;
Кредит рахунків: 3400;
Кредит рахунку: 6499.
Облік операцій із запасами матеріальних цінностей, що передані або надані в заставу. Облік запасів матеріальних цінностей, переданих у заставу, здійснюється заставодавцем за окремим аналітичним рахунком балансового рахунку 3400.
Одночасно балансова вартість запасів відображається в бухгалтерському обліку за позабалансовим рахунком таким проведенням:
Дебет рахунку: рахунок групи 990;
Кредит рахунку: 9510.
Після виконання зобов'язання вартість матеріальних цінностей, наданих у заставу, списується заставодавцем з позабалансового рахунку 9510. У цьому разі здійснюється таке бухгалтерське проведення:
Дебет рахунку: 9510;
Кредит рахунку: рахунок групи 990.
Облік матеріальних цінностей, прийнятих у заставу, здійснюється за справедливою вартістю за позабалансовим рахунком 9500 і відображається в бухгалтерському обліку таким проведенням:
Дебет рахунку: 9500;
Кредит рахунку: рахунок групи 990.
Порядок реалізації заставленого майна регламентується чинним законодавством України.
Якщо заставлене майно переходить у власність заставодержателя й визнається його активом, то в бухгалтерському обліку здійснюється таке проведення:
Дебет рахунку: 3400 - за справедливою вартістю запасів матеріальних цінностей;
Кредит рахунку: рахунки з обліку заборгованості за наданими кредитами (у т.ч. проценти).
За позабалансовим рахунком виконується таке бухгалтерське проведення:
Дебет рахунку: рахунок групи 990;
Кредит рахунку: 9500.
У разі реалізації заставленого майна на аукціоні банк-заставодержатель здійснює таке бухгалтерське проведення:
Дебет рахунку: 1200;
Кредит рахунку: рахунки з обліку заборгованості за наданими кредитами (у т.ч. проценти).
Одночасно списується вартість заставленого майна, що обліковується за позабалансовим рахунком 9500.
Якщо банк набуває права власності на заставлене майно з метою подальшого продажу, то в бухгалтерському обліку здійснюються такі проведення:
Дебет рахунку: 3409;
Кредит рахунку: рахунки з обліку заборгованості за наданими кредитами (у т.ч. проценти);
1200 рахунку: рахунок заставодавця - на суму перевищення розміру забезпечених цією заставою вимог банку.
За позабалансовим рахунком виконується таке бухгалтерське проведення:
Дебет рахунку: рахунок групи 990;
Кредит рахунку: 9500.
Якщо вартість запасів матеріальних цінностей, набутих банком у власність з метою подальшого продажу, зменшилася, то в бухгалтерському обліку вони відображаються за чистою вартістю реалізації, і здійснюється таке проведення:
Дебет рахунку: 7491;
Кредит рахунку: 3409 - на суму уцінки запасів матеріальних цінностей.
У разі збільшення чистої вартості реалізації запасів матеріальних цінностей в бухгалтерському обліку здійснюється проведення в межах суми раніше здійсненої уцінки.
Дебет рахунку: 3409 - на суму збільшення чистої вартості реалізації, що не перевищує суму попередньої уцінки;
Кредит рахунку: 7491.
У разі реалізації банком-заставодержателем заставленого майна, на яке було звернене стягнення згідно з умовами договору застави, у бухгалтерському обліку здійснюється таке проведення:
Дебет рахунку: 1200; Дебет рахунку: 7499; Кредит рахунку: 3409.
Облік ювілейних монет, що мають карбованцевий номінал і не є засобом платежу. Придбання ювілейних монет, що не є засобом платежу, відображається в бухгалтерському обліку такими проведеннями:
а) у разі перерахування коштів Національному банку за ювілейні монети здійснюється таке бухгалтерське проведення:
Дебет рахунку: 1819;
Кредит рахунку: 1200 - за відпускною ціною Національного банку;
б) у разі отримання ювілейних монет:
Дебет рахунку: 3400;
Кредит рахунку: 1819.
Реалізація ювілейних монет клієнтам (банкам) відображається в бухгалтерському обліку такими проведеннями:
а) у разі отримання коштів від клієнтів (банків) за ювілейні монети здійснюється таке бухгалтерське проведення:
Дебет рахунків: 1001,1200, 2600, 2650, 2620 - за відпускною ціною банку;
Кредит рахунків: 1919;2909;
б) видача клієнтам (банкам) ювілейних монет у бухгалтерському обліку відображається такою проводкою:
Дебет рахунків: 1919;2909;
Кредит рахунків: 3400 - за відпускною ціною Національного банку;
6399 - на суму різниці між відпускною ціною банку і відпускною ціною Національного банку.
У разі використання монет на представницькі цілі в бухгалтерському обліку здійснюються такі проведення:
Дебет рахунку: 7454 - за відпускною ціною Національного банку;
Кредит рахунку: 3400.
Ювілейні монети, що отримані банком на реалізацію без попередньої оплати на підставі укладеного договору, у бухгалтерському обліку відображаються такими проведеннями:
а) відображення за позабалансовими рахунками:
Дебет рахунку: 9819;
Кредит рахунку: рахунок групи 991 - за вартістю згідно з договором;
б) отримання коштів від клієнтів (банків) за ювілейні монети під
час їх реалізації:
Дебет рахунків: 1001, 1200, 2600, 2620, 2650 - за відпускною ціною банку;
Кредит рахунків: 2909; 1919;
в) на суму виданих клієнтам (банкам) ювілейних монет:
Дебет рахунків: 2909;1919-за відпускною ціною банку;
Кредит рахунків: 1919 — за відпускною ціною Національного банку;
6399 - на суму різниці між відпускною ціною банку і відпускною ціною Національного банку.
г) перерахування коштів Національному банку за реалізовані
ювілейні монети відображається таким бухгалтерським проведенням:
Дебет рахунку: 1919;
Кредит рахунку: 1200 - за відпускною ціною Національного банку.
За позабалансовими рахунками здійснюється таке проведення:
Дебет рахунку: рахунок групи 991;
Кредит рахунку: 9819;
д) повернення банком нереалізованих монет Національному банку згідно з умовами договору відображається таким бухгалтерським проведенням:
Дебет рахунку: рахунок групи 991;
Кредит рахунку: 9819.
Сплата податку на додану вартість здійснюється згідно із законодавством України.
Дата публикования: 2014-12-11; Прочитано: 2436 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!