Облік операцій з оперативного лізингу

Оперативний лізинг - це договір лізингу, у результаті укладен­ня якого лізингоодержувач на своє замовлення отримує в платне користування від лізингодавця об'єкт лізингу на строк, менший від строку, за який амортизується 90% вартості об'єкта лізингу, визначеної в день укладення договору.

По закінченні строку договору оперативного лізингу він може бути продовжений або об'єкт лізингу підлягає поверненню лізингодавцю і може бути повторно переданий у користування іншому лізингоодержувачу за договором лізингу. Оскільки при оператив­ному лізингу орендодавець не може амортизувати всі витрати за рахунок надходжень від одного орендаря, у літературі цей вид лі­зингу називають ще лізингом з неповною окупністю.

При оперативному лізингу ризик псування або втрати об'єкту несе в основному лізингодавець. Ставка лізингових платежів зви­чайно більша, ніж при фінансовому лізингу, через те що відсутні гарантії окупності витрат.

До основних об'єктів оперативного лізингу належать швид­ко морально застаріваючі види устаткування (комп'ютери, ко­піювальна і розмножувальна техніка, різні види оргтехніки та ін.) і технічно складні види устаткування, що вимагають по­стійного сервісного обслуговування (вантажні і легкові автомо­білі та ін.).

У цілому умови оперативного лізингу більш вигідні для орен­даря. Зокрема, можливість дострокового припинення лізингу до­зволяє своєчасно позбавиться від морально застарілого устатку­вання і замінити більш високотехнологічним і конкурентоспро­можним.

Методологічні засади відображення в бухгалтерському облі­ку інформації про оперативний лізинг регулюються такими стан­дартами:

• МСБО 17 «Оренда» - визначає для орендарів та орендодавців
відповідні складові облікової політики та розкриває інформа­цію, яку слід застосовувати угоди про оренду;

• ПСБО14 «Оренда» - визначає методологічні засади формуван­ня в бухгалтерському обліку інформації про оренду необорот­них активів та її розкриття у фінансовій звітності.

Порядок бухгалтерського обліку операції оперативного лізи­нгу в банках України регламентує Інструкція з бухгалтерського обліку основних засобів та нематеріальних активів банків Украї­ни, затверджена постановою Правління НБУ № 480 від 20.12.2005р.

Відображення оперативного лізингу (оренди) лізингодавцем. Облік основних засобів і нематеріальних активів, переданих в опе­ративний лізинг (оренду), здійснюється лізингодавцем на окре­мому аналітичному рахунку балансових рахунків 4300,4400 і ві­дображається в бухгалтерському обліку таким проведенням:

Дебет рахунків: 4300,4400,4309,4409;

Кредит рахунків: 4300,4400, 4309,4409.

Лізингодавець протягом строку лізингу (оренди) нараховує амортизацію за активами, переданими в оперативний лізинг (орен­ду). У цьому разі здійснюється таке проведення:

Дебет рахунку: 7423;

Кредит рахунків: 4309,4409.

Лізингодавець здійснює нарахування лізингових (орендних) платежів, яке відображається в бухгалтерському обліку таким проведенням:

Дебет рахунку: 3578;

Кредит рахунку: 6395.

Отримання нарахованих лізингових (орендних) платежів лізингодавець відображає в бухгалтерському обліку таким прове­денням:

Дебет рахунків: 1200,2600,2620,2650;

Кредит рахунку: 3578.

Основні засоби та нематеріальні активи, повернені лізингоодержувачем, лізингодавець відображає в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

Дебет рахунків: 4300,4400;

Кредит рахунків: 4300,4400.

Одночасно:

Дебет рахунків: 4309,4409;

Кредит рахунків: 4309,4409.

Відображення оперативного лізингу (оренди) лізингоодержувачем. Прийняті в оперативний лізинг (оренду) активи облікову­ються лізингоодержувачем за позабалансовим рахунком 9840 за вартістю, що зазначається в договорі про оперативний лізинг (оренду). У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюється таке проведення:

Дебет рахунку: 9840;

Кредит рахунку: рахунки групи 991.

Лізингоодержувач нараховує лізингові (орендні) платежі, що відображаються в бухгалтерському обліку таким проведенням:

Дебет рахунку: 7395;

Кредит рахунку: 3678.

Сплата лізингових (орендних) платежів відображається в бух­галтерському обліку лізингоодержувача таким проведенням:

Дебет рахунку: 3678;

Кредит рахунків: 1200,2600, 2620,2650.

Витрати лізингоодержувача на поліпшення об'єкта оператив­ного лізингу (оренди) (модернізація, модифікація, добудова, до­обладнання, реконструкція тощо), що сприяють збільшенню май­бутніх економічних вигод, які первісно очікувалися від його ви­користання, відображаються лізингоодержувачем як капітальні інвестиції у створення (будівництво) інших необоротних матеріальних активів.

Поліпшення об'єкта основних засобів за оперативним лізин­гом (орендою) відображається в бухгалтерському обліку лізинго­одержувача такими бухгалтерськими проведеннями:

а) передоплата:

Дебет рахунку: 3510;

Кредит рахунків: 1200,2600,2620,2650;

б) капітальні інвестиції за основними засобами, отриманих в опе­ративний лізинг (оренду):

Дебет рахунку: 4530;

Кредит рахунку: 3510;

в) завершене поліпшення основних засобів, що отримані в оперативний лізинг (оренду):

Дебет рахунку: 4500;

Кредит рахунку: 4530;

г) амортизація суми завершеного поліпшення основних засобів,
що отримані в оперативний лізинг (оренду):

Дебет рахунку: 7423;

Кредит рахунку: 4509.

У разі повернення основних засобів лізингодавцю лізингоодержувач списує вартість основних засобів з позабалансового рахунку9840.

Якщо об'єкт оперативного лізингу (оренди) повертається лі­зингодавцю унаслідок дострокового припинення лізингу (оренди), а також з неможливістю відокремити створений об'єкт від об'єк­та лізингу (оренди), то в бухгалтерському обліку здійснюються такі провндення:

Дебет рахунків: 4509, 7421 - недоамортизована частина витрат на поліпшення об'єкта лізингу (оренди);

Кредит рахунку: 4500.

Витрати на утримання об'єкта необоротних активів, отрима­ного в оперативний лізинг (оренду), у бухгалтерському обліку ві­дображаються за рахунком 7421.