Ростовский институт сервиса 1 страница

по дисциплине «Основы аудита»

1. Аудит: роль и значение, история становления и развития

2. Цели, задачи и функции аудита

3. Профессиональная подготовка и аттестация аудиторов в Р.Ф.

4. Классификация видов аудита.

5. Обязательный аудит и его критерии

6. Закон об аудите и его регулирующие значения

7. Услуги, сопутствующие аудиту

8. Стандарты, их роль, функции и значения

9. Международные стандарты аудита

10. Внутрифирменные аудиторские стандарты: содержание, роль и значения

11. Контроль качества аудиторской деятельности

12. Структура и функции органов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ

13. Профессиональный кодекс этики и поведения аудиторов

14. Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

15. Права, обязанности и ответственность аудируемых лиц

16. Организация осуществления аудита

17. Этапы аудиторской проверки

18. Выбор клиента и аудитора на рыке аудиторских услуг.

19. Информация о клиенте: источники и значения

20. Условия осуществления аудита

21. Оценка стоимости аудиторских услуг

22. Существенность в аудите и методика расчета. Аудиторский риск

23. Методы определения и минимизации аудиторского риска

24. Оценка организации учета клиента, роль и значение внутреннего контроля

25. Виды, структура, система и цели внутреннего контроля в учете клиента

26. Понимание деятельности аудируемого лица

27. Этапы и принципы планирования аудита

28. Особенности проведения первой проверки данного аудируемого лица

29. Учет требований нормативно-правовых актов в ходе аудита

30. Стратегия и планирование аудита

31. Программа аудита

32. Аналитические процедуры аудита

33. Документирование аудита

34. Доказательства в аудите и их виды

35. Привлечение «третьих лиц» при осуществлении аудита

36. Аудиторская выборка. Репрезентативность выборки и распространение ее результатов

37. Общение с руководством экономического субъекта

38. Операции с аффинированными лицами в учете клиента

39. Изучение и использование информации внутреннего контроля и работы другой аудиторской фирмы при осуществлении аудиторской проверки клиента

40. Способность клиента продолжать свою деятельность и значение этой оценки

41. Аудиторское заключение и его основные элементы

42. Виды аудиторского заключения

43. Аудиторское заключение специального назначения

44. Компьютеризация аудиторских процедур

45. Осуществление аудитору услуг

46. Управленческий аудит

47. Налоговый аудит

48. Налоговый консалтинг

Тема 1: Сущность и назначение аудиторской деятельности

1.История развития аудита и его значение в рыночной экономике

2.Цель и задачи аудита

3.Принципы аудита

4.Виды аудита

1.История развития аудита и его значение в рыночной экономике

Аудит - одна из форм финансового контроля, потребность в котором возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений. Первой страной, создавшей систему финансового контроля, был Китай. Древние китайские записи указывают, что уже в 700 г. до н.э. в Китае существовал пост Генерального Аудитора, основной обязанностью которого являлся контроль за деятельностью государственных чиновников, имеющих право распоряжаться государственными деньгами и имуществом.

Примерно в 200 г. до н.э., римские управляющие назначали квесторов, т.е. должностных лиц, ведавших финансовыми и судебными делами Римской империи, осуществлять контроль за государственными бухгалтерами провинций. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались сенаторами. Такая практика и дала термин «аудит», от латинского «audite» - слушать.

В Англии в 1299 г. король Эдуард 1 дал право баронам назначать аудиторов для контроля за уплатой дани фермерами с получаемого от их поместий дохода.

С XV века, когда учетные записи стали использоваться в качестве доказательств в суде, необходимость контроля за их достоверностью стала общепризнанной. Запись об этом содержится в одной из первых книг по бухгалтерскому учету - «Трактате о счетах и записях», изданной Лукой Пачоли в 1494 г.

В XVI веке в Англии уже широко использовалось слово «аудитор» - для обозначения людей, контролирующих учетные записи.

Несмотря на использование термина «аудит», речь идет скорее о возникновении различных форм финансового контроля, который развивался одновременно и как независимый контроль (аудит), и как контроль государственный.

Родиной аудита в современном понимании этого слова является Великобритания, которая в 1844 г. приняла ряд законов о компаниях, предписывающих акционерным компаниям не реже одного раза в год привлекать независимых бухгалтеров для проверки бухгалтерских книг и счетов компании с последующим отчетом перед акционерами.

Следовательно, возникновение аудита в первую очередь связано с разделением интересов тех, кто непосредственно инвестирует денежные средства в деятельность компании, и тех, кто занимается ее управлением.

Потребность в услугах аудиторов возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1)хозяйственные и финансовые операции, совершаемые предприятиями, бывают многочисленными и сложными, при этом возникают трудности в правильном их документальном оформлении и отражении в бухгалтерском учете. Следовательно, финансовая отчетность может содержать в себе искажения в силу целого ряда объективных и субъективных факторов. Выявить искажения и ошибки в отчетности под силу только независимому от руководства компании специалисту в области бухгалтерского учета, налогообложения, права и анализа т.е. - аудитору;

2) пользователи финансовой отчетности обычно не имеют доступа к данным бухгалтерского учета и, как правило, у них нет достаточных знаний в области учета. Поэтому для подтверждения правильности составления отчетности они приглашают независимых экспертов - аудиторов;

3)принятие решений по финансовым вопросам (предоставление займа, купля-продажа ценных бумаг и др.) пользователями отчетности требует подтверждения достоверности и полноты информации представленной; в отчетности. Степень достоверности финансовой отчетности может быть определена только высококвалифицированным специалистом - аудитором.

В России неоднократно предпринимались попытки создания института независимого аудиторского контроля. Необходимо отметить, что слово «аудит» издревна применялся в обиходе. В старославянских святках это слово упоминалось часто и означало оно – помощник, наставник вновь принятым в монастырь послушникам. Их мнение было решающим на совете: принять и дать монашеский чин послушнику или нет.

Первая попытка внедрения аудита в России предпринималась еще Петром 1. Согласно указа Петра 1, должность аудитора появилась в армии, в 1716 г. Аудиторы были призваны расследовать имущественные споры, при этом часто совмещали обязанности делопроизводителя, секретаря, следователя и прокурора. Таким образом, аудиторы были причислены к воинским чинам и лишь в1797 г. были переведены в статские чины. В 1867 г. в ходе проведения военно-судебной реформы должность аудитора была упразднена.

Затем в России было предпринято еще три попытки путем образования:

в 1831 г. - Института присяжных бухгалтеров;

в 1909 г. - Института бухгалтеров;

в 1928 г. - Института государственных бухгалтеров-экспертов. Однако все эти попытки оканчивались ничем. Основной причиной этого было недостаточное развитие рынка капитала, прежде всего акционирования, и отсутствие юридических гарантий аудиторской деятельности.

С переходом России к рыночным отношениям, возникли предпосылки для развитая аудита, как формы негосударственного, независимого контроля.

В настоящее время практически во всех странах мира с развитой рыночной экономикой, в том числе и в России, функционируют общественные институты дипломированных аудиторов.

Аудитор - это квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ.

Согласно Закона «Об аудиторской деятельности», принятом Государственной Думой 13 июля 2001 г. № 119-ФЗ «Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей».

Аудиторские организации как субъекты контроля распространяют свою деятельность на платной договорной основе.

Аудитор, ознакомившись с финансовым положением, состоянием финансово-хозяйственной деятельности или со спорным вопросом, должен высказать независимое и компетентное мнение или заключение о фактическом положении дел и подтвердить правомерность (или неправомерность) совершаемых (совершенных) действий клиента.

Аудит не заменяет функций органов государственного контроля за работой предприятий, учреждений и организаций.

2.Цель и задачи аудита

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Хотелось бы познакомить Вас с сущностью аудита, воспринимаемой в зарубежной практике и рассматриваемой Э.Л. Аренс и Дж. К Лоббек в их книге «Аудит».

«Аудит (auditin) – это процесс, посредством которого компетентный, независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям». Данное определение содержит несколько ключевых слов и словосочетаний, которые, в принципе, выражают смысл и принцип независимого аудита.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения».

Необходимо отметить, что, несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством предприятия.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская), отчетность не содержит существенных искажений.

Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего, характера.

Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении.

Достижение поставленной цели путем решения целого комплекса задач напрямую зависит от вида аудита, в первую очередь, — внешнего или внутреннего.

Задачи внешнего аудита.

1) Аудит можно рассматривать как инструмент измерения достоверности бухгалтерской отчентости.

Внешний аудит направлен:

на проверку и подтверждение достоверности показателей отчетов или констатации их недостоверности;

на контроль и соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;

на проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период;

на выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Внешний аудит может решать также другие задачи:

по организации, восстановлению, поставке и ведению бухгалтерского учета;

по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов;

по анализу производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

по решению отдельных правовых, управленческих и других проблем путем консультирования руководителей и специалистов клиентов.

2) Таким образом можно сделать вывод, о том, что задачи аудита напрямую связаны с его целью, под которой мы понимаем обычную проверку финансовой (бухгалтерской и налоговой) отчетности независимым аудитором для выражения мнения. Об уровне объективности, с которым отчетность характеризует финансовое положение, результаты деятельности, а также движение денежных средств в соответствии с общепринятыми принципами учета и содержания отчетной информации.

Цели и задачи внутреннего аудита.

Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях управления, а также в защите законных имущественных интересов организации и ее собственников (акционеров).

Внутренний аудит в организации может решать следующие задачи: проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров; проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

Экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета; экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов; разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности; консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам.

Необходимо остановиться на элементах системы внутреннего контроля, содержащих множество контрольно-ориентированных методик и процедур:

- реальность (т.е. учетные хозяйственные операции действительно имели место)

- «внутренняя» правомерность (хозяйственная операция должным образом санкционирована)

- полнота отражения (совершенные хозяйственные операции отражены по всем правилам ведения бухгалтерского и налогового учета, регламентированных законодательно)

- оценка (хозяйственные операции оцениваются адекватно – например отражение «целевого финансирования»)

- методика учета (хозяйственные операции должным образом разнесены по счетам учета – например приобретение подарка юбиляру на счете 10, 41, а по дебиту 002, ответственное хранение)

- своевременность отражения (хозяйственные операции отражаются своевременно – например расчеты с бюджетом)

- суммирование и обобщение (т.е. записи о хозяйственных операциях должным образом включены в регистры бухгалтерского и налогового учета, итоги по ним правильно суммированы и обобщены).

Аудиторы службы внутреннего контроля могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и прочие задачи, связанные со спецификой видов деятельности организации.

3.Принципы аудита

Основные принципы аудита можно разделить на две группы:

этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента. Эти принципы должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских услуг и учитываться при разработке нормативных документов, регулирующих аудит;

принципы проведения аудита, т. е. правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

независимость;

честность;

объективность;

профессиональная компетентность и добросовестность;

конфиденциальность;

профессиональное поведение;

профессиональный скептицизм.

Основные принципы проведения аудита

1.Определение объема аудита.

Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения.

2.Планирование аудита.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планировать проведение аудита следует на основе предварительного анализа проверяемой организации, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля.

Работа должна быть адекватно спланирована, а ассистентов, если они есть, нужно контролировать надлежащим образом. Следовательно, аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам:

- возможность получения достаточного количества свидетельств о положении дел клиента;

- минимизация затрат на проверку;

- отсутствие «недоразумений» работы с клиентом.

Получение достаточного количества свидетельств весьма важно для фирмы, так как сводятся к минимуму правовые обязательства, сохраняется репутация фирмы среди представителей своей профессии. Сохранение затрат в рамках разумного способствует конкурентоспособности и привлечения клиентов.

3.Оценка систем бухгалтерского учета и Внутреннего контроля.

Аудитору необходимо дать оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, принятым в проверяемой организации, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

4.Аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Сама бухгалтерская отчетность и в нашей стране на западе состоит не только из баланса, но включает и другие формы. Поэтому в ходе проверки отчетности аудитор рассматривает содержание всех этих форм, выделяя из них конкретные, подлежащие проверке элементы (каждая из которых является «утверждением администрации»). Отдельные элементы в своей совокупности могут быть объединены в сегменты аудита; к некоторым из них аудитор, обеспечивающий циклический подход к оценке информации, бывает вынужден обращаться не один раз. Среди таких элементов и сегментов можно выделить:

а) разделы баланса и их соотношение;

б) статьи баланса и их соотношение внутри разделов (т.е. правдоподобие остатков и правильность их соотношений, взаимосвязку информации не только по балансу, но и с другими формами отчетности);

в) записи в учетных регистрах, первичной документации (часто не только бухгалтерской, но и договорной, статистической и т.д.).

Выполняя свою функцию аудитор собирает особые свидетельства о достоверности (недостоверности) каждого отдельного элемента информации в отчетности, а следовательно, и обо всей бухгалтерской отчетности в целом. Сбор свидетельств (доказательств) осуществляется в ходе тестирования отдельных моментов контроля и при проверках тех или иных хозяйственных операций «по существу». (Рис. 1).

Годовая

бухгалтерская

отчетность

Форма № 5 и др.

Форма № 2

Бухгалтерский баланс

Главная книга, оборотные ведомости, журналы ордера, бухгалтерские справки и т.д.

Аудиторские свидетельства, собираемые в ходе тестирования контрольных моментов и проверок операций по существу

Элементы проверки: разделы баланса аналитические и другие процедуры и расчеты

Элементы проверки: стать и баланса, из правдоподобие и взаимосвязка информации

Элементы проверки: записи в учетных регистрах первичной документации и др. документы

Рис.1 Элементы проверки и аудиторские свидетельства – доказательства

И так, бухгалтерская отчетность, включающая самые разнообразные утверждения администрации экономического субъекта, должна быть проверена, а важнейшие результаты проверки нужно сформулировать в аудиторском заключении. Последнее не может быть составлено без достаточного количества доказательств, собираемых в соответствии со стандартом «Аудиторские доказательства».

5.Аудиторская документация.

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним.

6.Аудиторское заключение

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

4.Виды аудита

В практике аудиторской деятельности различают следующие виды аудита:

1.По стадии развития:

подтверждающий аудит - аудит, предполагающий проверку и подтверждение практически каждой хозяйственной операции;

аудит, базирующийся на риске - это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском;

системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

2.По характеру заказа:

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия (организаций) или ее учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в Федеральном законе.

3.По сфере деятельности субъекта:

общий аудит;

банковский аудит;

страховой аудит;

аудит прочей деятельности.

4.По объекту проверки:

внешний

внутренний

5.По периодичности проверки: первоначальный т.е. проводимый впервые и повторяющийся.

Тема 2:. Виды сопутствующих аудиту услуг

Согласно Закона «Об аудиторской деятельности», аудиторские организации и индивидуальные аудиторы наряду с проведением аудиторских проверок могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок. Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также профессиональной компетентности в областях: аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права, экономического, анализа и других разделов экономики.

В настоящее время сопутствующие аудиту услуги начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам реализации в аудиторских организациях. Это происходит не случайно, т.к. именно в аудиторских фирмах работают наиболее квалифицированные специалисты в области бухгалтерского учета, права, налогообложения, финансов.

Перечень сопутствующих аудиту услуг дан в п. 6 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ. Порядок оказания сопутствующих аудиту услуг определяется правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг требования предъявляемые к ним».

Дня выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг аудиторская организация должна иметь:

лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию;

материально-технические и методические возможности для качественного выполнения работ и оказания услуг.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг ответственность за соблюдение действующего законодательства, за полноту и юридическое оформление предоставляемых документов, точность и достоверность предоставляемой информации, за своевременность предоставления документов, информации, сведений, а также за любые ограничения возможности осуществления аудиторской организацией своих обязательств несет экономический субъект.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать на:

совместимые с проведением у этого же клиента обязательной аудиторской проверки;

несовместимые с проведением у этого же клиента обязательной аудиторской проверки.

К услугам, совместимым с проведением обязательной аудиторской проверки, относятся:

постановка бухгалтерского учета;

контроль за ведением учета и составлением отчетности;

контроль за начислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей;

анализ хозяйственной и финансовой деятельности;

оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

представление интересов экономического субъекта перед третьими лицами;

проведение семинаров, обучение и повышение квалификации в области экономики и права;

разработка и издание методических пособий и рекомендаций по вопросам экономики и права;

компьютеризация бухучета и смежных вопросов;

консультирование по вопросам бухучета, налогообложения, финансов, хозяйственного права и другим смежным вопросам;

информационное и экспертное обслуживание;

подбор и тестирование бухгалтерского персонала и другие услуги.