Ростовский институт сервиса 7 страница

До внесения изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» внешний контроль осуществляется саморегулируемыми аудиторскими объединениями и государственными органами. Проведение внешних проверок предусмотрено ст. 6 и 12 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», ст. 14 «Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» и п. 2 ст. 18 «Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности» Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

На каждом уровне контроля качества аудита принято выделять предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль выполняется на стадии аттестации аудиторов и лицензирования аудиторской деятельности. Он осуществляется путем сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью и прохождением процедуры лицензирования. Министерством финансов России проводится работа по совершенствованию квалификационных экзаменов аудиторов.

До отмены лицензирования аудиторской деятельности контроль за соблюдением аудиторскими организациями лицензионных требований проводится в соответствии с Программой проверки соответствия лицензионным требованиям и условиям, а также качества работы аудиторских организаций (утверждена Министерством финансов РФ 11 марта 2005 г.)

В ходе реализации программы осуществляется проверка наличия у аудиторской организации соответствующих профилю аудиторской проверки типов квалификационных аттестатов аудитора; наличия в штате аудиторской организации не менее пяти аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора. Аудиторская организация должна осуществлять предпринимательскую деятельность только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг.

Реализация указанных требований в первую очередь осуществлялась при участии Министерства финансов России как уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, совместно с аккредитованными профессиональными аудиторским объединениями.

Текущий контроль качества за аудиторской деятельностью можно рассматривать по двум направлениям:

контроль отдельных аудиторских проверок;

общий контроль качества аудита.

Текущий контроль предполагает проверку:

соблюдения принципов независимости, профессионализма и компетентности аудиторов;

выполнения требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности», федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, стандартов саморегулируемых аудиторских объединений и внутрифирменных стандартов;

соблюдение этических принципов аудита;

проверку выполненной работы с точки зрения ее соответствия стандартам, достаточности документации, достижения целей аудита.

Последующий контроль организуется на основе данных, полученных по результатам представления ежегодных отчетов, а также в связи с жалобами и обращениями надлежащих пользователей аудиторской отчетности или в связи с обращениями правоохранительных органов.

Федеральной службой государственной статистики 14 ноября 2006 г. принято Постановление № 66 «Об утверждении статистического инструментария для организации Минфином России статистического наблюдения за аудиторской деятельностью». Этим Постановлением утверждена годовая форма федерального государственного статистического наблюдения № 2-аудит «Отчет об аудиторской деятельности», которая введена в действие с отчета за 2006 г. Сбор и обработка данных отчетов осуществляется Министерством финансов России. Отчет представляют аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в Минфин России по более упрощенным и укрупненным формам не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным.

Обработка содержащейся в отчетности информации ведется для создания системного подхода при организации и проведении контрольных мероприятий.

9.2. Организация внешнего контроля качества

Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, который может, как проводить такие проверки своими силами, так и делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений. Что касается делегирования права проведения контрольных проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений, а также иных дополнительных полномочий, то этот вопрос решается индивидуально в отношении каждого объединения с учетом рассмотрения представленного объединениям квартального отчета о проведенных проверках и функционирования системы контроля качества, в том числе анализа их отчетности как квартальной, так и годовой.

Согласно ст. 22 Федерального закона «О саморегулируемых организациях» от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ в процессе взаимодействия саморегулируемых организаций и уполномоченного федерального органа исполнительной власти саморегулируемые организации обязаны направлять в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти сведения о запланированных и проведенных саморегулируемой организацией проверках деятельности членов саморегулируемой организации и о результатах этих проверок.

В связи с внесением поправок к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» основным условием выполнения саморегулируемыми организациями своих функций предполагается обязательное членство аудиторов в саморегулируемых организациях, которые и будут осуществлять внешний контроль качества аудита в отношении своих членов. Членство в саморегулируемых аудиторских организация заменит контроль деятельности в виде лицензирования аудиторской деятельности и выполнения лицезиатами лицензионных требований.

Временные методические рекомендации и программа проведения аккредитованными при Министерстве финансов РФ профессиональными аудиторскими объединениями проверок качества аудиторских услуг, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 36 от 26 мая 2005 года) (далее – Временные методические рекомендации), разработаны для оказания помощи саморегулируемым аудиторским объединениям в выполнении требований п. 1 ст. 20 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности».

С целью подтверждения надежности внутренней системы контроля качества аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов саморегулируемые аудиторские объединения используют, в соответствии с рассматриваемыми Временнымиметодическими рекомендациями, единую систему контроля качества. Исполнительные функции по реализации процедур контроля возлагаются на уполномоченные органы по контролю качества аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.

Уполномоченный орган по контролю качества имеет право проведения проверок качества работы аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) – членов аккредитованного профессионального аудиторского объединения согласно основным направлениям практической деятельности аккредитованных профессиональных аудиторских объединений в отношении своих членов. При необходимости уполномоченный орган по контролю качества может детализировать или расширить процедуры контроля, предусмотренные Временными методическими рекомендациями.

Контроль качества аудиторских услуг саморегулируемыми аудиторскими объединениями осуществляется в два этапа: заполняется ежегодная анкета и проводится проверка выполнения требований стандартов аудиторской деятельности при посещении контролером качества аудиторской организации. По результатам проведения двух этапов контроля качества выдается отчетный документ с полным комплектом документов, который формируется территориальным отделением саморегулируемого объединения, а затем утверждается Комиссией или Комитетом по контролю качества аудиторской деятельности аудиторского объединения.

При проведении проверок качества работы аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) контролерам уполномоченного органа по контролю качества, проверяемые представляют требуемые сведения, включая рабочую документацию по выполненным аудиторским заданиям, а в случае необходимости дают исчерпывающие пояснения и комментарии.

Программа проверки качества включает:

проверку соблюдения лицензионных требований и условий;

проверку наличия внутрифирменных стандартов;

исследование внутрифирменной системы контроля качества и выражение мнения о ее эффективности;

оценку практического осуществления всех этапов аудиторской проверки;

оценку системы подбора кадров и программы повышения квалификации сотрудников;

оценку других факторов, обеспечивающих необходимый уровень качества деятельности аудиторской организации.

При проведении проверки внутренней системы контроля качества используется контрольный лист, состоящий из четырех разделов. По каждому анализируемому заданию контролер, выполняющий проверку, должен оценить, не выявлены ли какие-либо факты, которые заставляют считать, что:

проверяемая аудиторская организация не соблюдала свои же правила и процедуры в отношении гарантии качества;

финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица во всех своих существенных отношениях не была проверена в соответствии с общепринятыми принципами и, следовательно, согласно применяемым стандартам аудиторская организация (индивидуальный аудитор) не имела разумных оснований давать заключение;

рабочая документация не подтверждает выданное заключение.

Осуществляя контроль качества, контролер в первую очередь оценивает утвержденную руководством аудиторской организации (индивидуальным аудитором) внутреннюю систему контроля качества, ее соответствие принятым нормативным документам, регламентирующим аудиторскую деятельность. Наличие утвержденной руководством аудиторской организации системы контроля качества не дает полной гарантии того, что организация действительно осуществляет аудит качественно, поэтому контролер должен выборочно ознакомиться с результатами аудита при проведении конкретных проверок.

Сразу после завершения проверки контролер качества должен провести обсуждение результатов ее проведения с руководителем аудиторской организации (индивидуальным аудитором). При обсуждении результатов с руководителем аудиторской организации контролеру качества следует описать общую форму составления будущего отчета и согласовать с руководителем аудиторской организации (индивидуальным аудитором) предварительное содержание отчета, который предполагает: доклад о проведенной проверке и выводы контролера. Контроль качества завершается представлением контролером качества письменного отчета в уполномоченный орган по контролю качества и в проверяемую организацию.

В случае выявления нарушения членом саморегулируемой организации требований стандартов и правил саморегулируемой организации материалы проверки передаются в орган по рассмотрению дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации мер дисциплинарного воздействия.

Таким образом, последние законодательные изменения, касающиеся аудиторской деятельности, и процессы усиления роли в обществе саморегулируемых организаций уже сейчас постепенно смещают акценты в вопросах контроля качества аудиторской деятельности в сторону усиления роли саморегулируемых аудиторских объединений. Это требует от них новых форм и методов работы с аудиторскими организациями, четких и отлаженных механизмов взаимодействия

9.3. Организация внутреннего (внутрифирменного) контроля качества

Одним из важнейших условий связанным с проведением аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности и оказанием сопутствующих аудиту услуг (далее - аудиторские услуги), в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, является создание аудиторскими организациями эффективной системы внутреннего контроля качества аудиторских услуг.

Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 7 «Внутренний контроль качества аудита», введенным в действие Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.07.2003 № 405 (далее - Стандарт № 7), установлены общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита, к которым, в частности, относятся следующие:

соблюдение работниками аудиторской организации профессиональных принципов и норм поведения;

наличие у работников надлежащих навыков, профессиональной компетентности, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью;

наличие у работников специальной подготовки и опыта, необходимых для оказания конкретных аудиторских услуг;

руководство деятельностью работников и осуществление текущего контроля на всех уровнях, позволяющие обеспечить разумную уверенность в надлежащем уровне качества оказываемых аудиторских услуг;

привлечение в случае необходимости консультантов, обладающих надлежащими знаниями;

организация на постоянной основе работы с потенциальными и существующими клиентами, обеспечивающая соблюдение независимости аудиторской организации, возможности оказания услуг надлежащего качества;

регулярный контроль адекватности и эффективности принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.

Руководствуясь установленными общими требованиями к системе внутреннего контроля качества, каждая аудиторская организация должна создать и обеспечить эффективное функционирование системы внутреннего контроля качества аудиторских услуг при обязательном соблюдении принципов и процедур, приведенных в Приложении к Стандарту № 7. Конкретная реализация и содержание процедур системы внутреннего контроля качества зависят от различных факторов (объема и характера деятельности конкретной аудиторской организации, ее функционально-организационной структуры, соотношения затрат и выгод при применении процедур системы внутреннего контроля качества и др.) и существенно варьируются в разных аудиторских организациях.

Для соблюдения сотрудниками аудиторской организации основополагающих требований аудита - независимости, честности, объективности, конфиденциальности, профессиональной этики и т.д., сотрудники должны быть проинформированы о данных требованиях, а также нормах профессионального поведения, установленных в аудиторской организации, и ответственности за их нарушение в момент приема на работу.

Для соблюдения сотрудниками требования независимости при непосредственном оказании аудиторских услуг руководство аудиторской организации обязано:

вести список клиентов, которым оказываются аудиторские услуги, и доводить его содержание до сведения сотрудников с целью определения ими соответствия требованию независимости;

анализировать взаимоотношения аудиторской организации с клиентами с целью выявления случаев, которые наносят ущерб независимости или содержат признаки нанесения ущерба;

производить периодическую (не реже одного раза в 7 лет) смену руководителя, осуществляющего руководство аудиторской проверкой финансовой (бухгалтерской) отчетности конкретного аудируемого лица.

При этом штатные сотрудники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера, обязаны информировать руководство аудиторской организации о следующих обстоятельствах:

наличие прав собственности на акции или доли в уставном капитале лиц, которым оказываются аудиторские услуги;

близкое родство (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками), должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых организаций;

наличие любой личной заинтересованности в результатах оказания аудиторских услуг.

В связи с тем что соответствие профессионального сотрудника принципу независимости может изменяться в течение года, соблюдение требования независимости должно подтверждаться каждым сотрудником непосредственно перед оказанием конкретной аудиторской услуги конкретному клиенту. Подтверждение производится в письменном виде по форме, установленной внутрифирменными стандартами.

Сотрудники аудиторской организации обязаны соблюдать корректность и выдержанность при общении с представителями клиентов, которым оказываются аудиторские услуги. Вместе с тем сотрудники должны быть письменно уведомлены о том, что при возникновении в процессе оказания аудиторских услуг конфликтной ситуации с руководством или работниками клиента сотрудник аудиторской организации обязан незамедлительно поставить об этом в известность либо своего непосредственного руководителя, либо руководство аудиторской организации, которые принимают решение о порядке разрешения конфликтной ситуации.

Требования к образованию, квалификации, стажу работы, а также функциональные обязанности сотрудников аудиторской организации определяются должностными инструкциями. Должности сотрудников и их необходимое количество устанавливаются штатным расписанием аудиторской организации, которое утверждается ее руководителем. Прием на работу в аудиторскую организацию целесообразно производить с учетом потребности в кадрах во всех подразделениях, определяемой руководством аудиторской организации на основании представлений руководителей подразделений.

Прием на работу на должности, связанные с оказанием аудиторских услуг, производится на конкурсной основе с соблюдением следующего порядка подбора кадров и их приема на работу:

устанавливается предполагаемый уровень заработной платы с учетом финансовых возможностей аудиторской организации;

в СМИ и/или агентствах по подбору персонала размещается объявление об имеющейся вакансии с перечнем требований к квалификации претендента;

рассматриваются резюме претендентов;

претенденты, имеющие более высокую квалификацию и больший опыт работы, приглашаются на тестирование;

успешно выдержавшие тестирование претенденты приглашаются на собеседование, в ходе которого руководство аудиторской организации или уполномоченное лицо формирует окончательное мнение о возможности приема на работу конкретного претендента;

прием на работу осуществляется в порядке, установленном Трудовым кодексом Российской Федерации, на условиях испытательного срока не менее 3 месяцев.

Сотрудники аудиторской организации обязаны постоянно повышать свой образовательный уровень путем самообразования, повышения квалификации как в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации, так и в инициативном порядке, а также участия во внутрифирменных семинарах.

Чтобы обеспечить условия для самообразования, производится подписка на профессиональные периодические издания и литературу, информационные базы. Сотрудники, имеющие квалификационные аттестаты аудиторов и профессиональных бухгалтеров, ежегодно проходят повышение квалификации (продолжительность курса не менее 40 часов в год) в порядке, установленном действующим законодательством.

Целесообразно ввести процедуры периодической оценки руководством аудиторской организации профессиональной деятельности сотрудников. Результаты проведения таких процедур контроля доводятся до сведения оцениваемых сотрудников. На основании оценки результатов индивидуальной профессиональной деятельности сотрудника руководителем аудиторской организации принимается решение о повышении его в должности. Если сотрудник, по мнению руководителя, не соответствует занимаемой должности, то проводится аттестация сотрудника с целью подтверждения его квалификации.

Для обеспечения планомерной и ритмичной работы аудиторской организации и надлежащего качества оказываемых аудиторских услуг лицом, уполномоченным руководством аудиторской организации, составляется график оказания аудиторских услуг с учетом условий заключенных договоров на оказание аудиторских услуг. Изменения и дополнения в график оказания аудиторских услуг вносятся при заключении новых договоров или в случае переноса сроков оказания аудиторских услуг по инициативе клиентов. Заключение новых договоров на оказание аудиторских услуг в период после даты утверждения графика производится только после оценки планируемой загрузки сотрудников, участвующих в оказании аудиторских услуг, и их квалификации с учетом особенностей оказания аудиторских услуг конкретным клиентам.

Для осуществления руководства организацией и текущим исполнением конкретных аудиторских услуг назначается руководитель проекта (проверки), функции которого исполняются непосредственно руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом.

Руководитель проекта отвечает:

за организацию и текущий контроль работы с конкретным клиентом;

за процедуру планирования мероприятий по выполнению конкретного задания (например, утверждает общий план и программу аудита, состав группы аудиторов);

за соответствие процедуры оказания аудиторских услуг и документирования их результатов требованиям законодательных и нормативных актов, внутрифирменных стандартов;

за доведение до сведения руководителя аудиторской организации основных результатов оказания аудиторских услуг, которые могут повлиять на содержание выводов аудиторской организации (в случае, если руководителем конкретного задания по оказанию аудиторских услуг не является руководитель аудиторской организации).

Руководитель проекта поручает каждому члену группы проведение аудиторских процедур в отношении тех сегментов, в которых конкретный сотрудник обладает необходимыми и достаточными знаниями и опытом.

Аудиторские услуги оказываются преимущественно силами специалистов, состоящих в трудовых отношениях с аудиторской организацией. Привлечение работников по договорам гражданско-правового характера для участия в оказании аудиторских услуг осуществляется в случаях крайней необходимости при надлежащей проверке их профессиональной компетенции, опыта и независимости.

При оказании услуг по аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности должны соблюдаться определенные правила, некоторые из которых приведены ниже.

Планирование конкретной аудиторской проверки осуществляется на основании предварительной справочной информации, содержащейся в полученной от аудируемого лица направленной ему ранее карты предварительной экспертизы (если аудиторская проверка проводится в первый раз), или устных переговоров с целью уточнения изменений, произошедших с момента проведения предыдущей проверки (если аудиторская проверка данного аудируемого лица проводится не в первый раз), с учетом результатов анализа факторов, которые могут оказать влияние на независимость аудиторской организации и ее сотрудников.

Для оказания услуг формируется группа проверяющих, обладающих необходимыми профессиональным опытом и навыками и соответствующих требованию независимости. Руководство проведением аудиторской проверки возлагается на руководителя проверки, который формирует задания членам группы проверяющих, планирует период и этапность проверки, определяет порядок сбора аудиторских доказательств, обмена мнениями в ходе проверки, порядок подготовки итоговых документов по результатам аудиторской проверки. Сбор аудиторских доказательств осуществляется как непосредственно по месту расположения аудируемой организации, так и в офисе аудиторской организации, в том числе посредством изучения документации, информации и баз данных, представленных аудируемым лицом по запросу аудиторской организации. В процессе проведения аудиторской проверки всеми членами группы оформляются рабочие документы в порядке и по формам, установленным внутрифирменными стандартами (в частности, целесообразным представляется утверждение внутрифирменного стандарта «Документирование аудита», регламентирующего порядок и форматы рабочей документации). По окончании сбора аудиторских доказательств руководитель проверки организует рабочее совещание с участием всех членов группы проверяющих для подведения итогов аудиторской проверки, обсуждения проблемных ситуаций и обмена профессиональными мнениями в целях формирования консолидированной позиции аудиторской организации по спорным вопросам.

Порядок и форма доведения информации, полученной по результатам аудита, до уполномоченных лиц клиента устанавливается условиями конкретных договоров.

В ходе оказания аудиторских услуг сотрудникам аудиторской организации при отсутствии надлежащих полномочий запрещается высказывать представителям аудируемого лица от имени аудиторской организации индивидуальное профессиональное мнение по отдельным вопросам бухгалтерского учета, налогообложения и другим отраслям законодательства, в связи с тем что профессиональное суждение отдельного специалиста может не совпадать с консолидированной позицией аудиторской организации по обсуждаемым вопросам. Консолидированная позиция аудиторской организации по спорным вопросам, возникающим в ходе оказания аудиторских услуг, формируется посредством обмена профессиональными суждениями сотрудниками аудиторской организации при проведении рабочих совещаний. Окончательное решение относительно позиции аудиторской организации по спорному вопросу принимается руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом.

В случаях, когда сотрудникам организации при оказании аудиторских услуг не удается выработать согласованную позицию по проблемным вопросам путем обмена мнениями, а также когда требуется разъяснение вопросов, относящихся к областям специальных знаний (например, оценка, актуарные расчеты и др.), возникает необходимость в проведении консультаций с внешними консультантами и экспертами. Привлечение внешних консультантов и экспертов осуществляется только при наличии в договоре, заключенном с конкретным клиентом, положений, подтверждающих его согласие при необходимости получить консультации специалистов, не являющихся штатными сотрудниками аудиторской организации. При отсутствии согласия клиента на привлечение внешних консультантов и специалистов, что может в конкретном случае послужить причиной невозможности оказания аудиторской услуги с надлежащим качеством, аудиторская организация может отказаться от выражения мнения по спорному вопросу, поставив об этом в известность клиента.

В отдельных случаях, когда вопрос носит спорный характер, однозначно не урегулированный действующими законодательными и нормативными актами, и принятие конкретного решения клиентом сопряжено с высокими рисками (например, с риском предъявления существенных налоговых штрафных санкций), аудиторская организация высказывает свое мнение с обращением внимания клиента на необходимость получения им письменных разъяснений по спорным вопросам в уполномоченных органах исполнительной власти.

В рамках функционирования системы внутреннего контроля качества на постоянной основе должны применяться процедуры подбора и отклонения клиентов. Такие процедуры должны учитывать обеспечение соблюдения требования независимости аудиторской организации, возможности оказания аудиторских услуг на высоком качественном уровне, а также репутацию потенциальных клиентов.

Для оценки целесообразности заключения договора на оказание аудиторских услуг группой сотрудников аудиторской организации (в составе не менее двух человек) могут быть проведена выездная экспертиза состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета потенциального клиента (по внешним признакам) и экспресс-анализ финансовой (бухгалтерской) отчетности потенциального клиента.

Мнение сотрудников аудиторской организации о результатах проведенных мероприятий доводится до сведения руководителя аудиторской организации в устной форме и в случае заключения договора на оказание аудиторских услуг отражается в рабочих документах.

При заключении договоров на оказание аудиторских услуг с клиентами, с которыми ранее такие договоры уже заключались, или пролонгации действующих договоров аудиторской организацией выявляются значительные изменения, способные оказать влияние на принятие решения о продолжении сотрудничества.

Оценка полученной информации о потенциальном клиенте и принятие решения о заключении договора на оказание аудиторских услуг, а также о продолжении сотрудничества осуществляются руководителем аудиторской организации. Если при этом складывается твердая уверенность в том, что оказание аудиторских услуг с надлежащим качеством не представляется возможным, то аудиторская организация отказывается от заключения договора на оказание аудиторских услуг.

В аудиторской организации на постоянной основе должно проводиться наблюдение за эффективностью применения установленных процедур системы внутреннего контроля качества, в том числе соответствия действующим федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутрифирменным стандартам порядка:

выполнения работниками профессиональных требований;

приема на работу новых сотрудников;

повышения квалификации сотрудников аудиторской организации;

поручения заданий сотрудникам аудиторской организации;

выполнения порученных заданий сотрудниками аудиторской организации;

оформления рабочих документов сотрудниками аудиторской организации;

подготовки итоговых документов по результатам оказания аудиторских услуг;

оценки потенциальных клиентов;

привлечения внешних консультантов и экспертов;

выполнения контролером качества своих функций.

Проверка реализации и содержания перечисленных процедур осуществляется на выборочной основе руководителем организации или уполномоченным им лицом. В случае выявления фактов нарушений процедур системы внутреннего контроля качества проводится анализ причин, обусловивших их возникновение. При установлении вины конкретного сотрудника в выявленных нарушениях результаты проведенного анализа доводятся до его сведения, а при необходимости - до сведения других сотрудников аудиторской организации в целях исключения вероятности возникновения аналогичных нарушений в будущем. Систематическое нарушение установленных процедур системы внутреннего контроля качества может являться причиной наложения на сотрудника взысканий вплоть до расторжения трудового договора. Если причинами нарушений является недостаточная проработанность отдельных процедур системы внутреннего контроля качества, то производится их изменение и (или) уточнение с соответствующим оформлением распорядительной документации.