7 страница. Допустим, в предыдущем примере учёт готовой продукции ведётся на предприятии по нормативной себестоимости

Допустим, в предыдущем примере учёт готовой продукции ведётся на предприятии по нормативной себестоимости, которая по расчётам бухгалтерии составила 15 000 руб. В этом случае в бухгалтерском учёте будут иметь место следующие записи. Вместо проводки 13 будет проводка:

Д^т 40 К^т 20 15 376,60 руб.

Отражение нормативной себестоимости готовой продукции:

Д^т 43 К^т 40 15 000 руб.

При продаже готовой продукции списывается нормативная её себестоимость: Д^т 90 К^т 43 15 000 руб.

Д^т 90 К^т 40 367,6 - дополнительная проводка при перерасходе.

Учёт процесса продажи.

Кругооборот хозяйственных средств завершается при процессе продажи. Выручка, полученная от продажи продукции, используется предприятием для возобновления процесса снабжения и производства, для материального поощрения работников и т. д. Готовой продукцией являются изделия, прошедшие все стадии технологической обработки на предприятии и приняты ОТК (отдел технического контроля) на соответствие ГОСТам, ТУ, стандартам, нормативам и т. д. В процессе продажи продукция, производимая данным предприятием (поставщиком), передаётся другому предприятию (покупателю). Последний уплачивает предприятию (поставщику) продажную стоимость продукции (отпускную).

Продукция считается реализованной только после её оплаты покупателем, т. е. когда денежные средства поступили на расчётный счёт или в кассу предприятия.

На практике многие предприятия используют другой способ - признание выручки по отгрузке, т. е. продукция считается реализованной в момент её отгрузки покупателю, хотя деньги поставщики ещё не получили.

Первый метод – «кассовый», второй – «метод начисления».

Процесс продажи продукции на промышленных предприятиях вызывает внепроизводственные расходы или коммерческие расходы, или расходы на продажу. Эти затраты учитываются в течении отчётного периода на счёте 44 «Расходы на продажу». По дебету затраты накапливаются, кредитуется счёт в случае его закрытия.

С 1995 г. «Расходы на продажу» рекомендовано признавать расходами отчётного периода, и закрывается счёт 44 на счёт 90: Д^т 90 К^т 44.

Прибыль от продажи определяется как разность между выручкой (без налогов), производственной себестоимостью готовой продукции (счёта 20, 25) и расходами отчетного периода (счёта 26, 44).

Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) по основным видам деятельности предприятия выявляется на счёт 90 «Продажи» (А-П). Дебетование счёта 90 означает затраты или убытки, кредитование – доходы или прибыль. К счёту 90 могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы»,…,90-9 «Прибыль/ убыток». На данном счёте могут открываться и другие субсчёта: 90-5 «Экспортные пошлины».

Закрытие счёта 90 (субсчёта 1-4) в течение отчётного периода производится на субсчёт 90-9, а по окончании отчетного года - на счёт 99 (А-П).

Основные бухгалтерские записи.

1. Признанна выручка от продажи

Д^т 62 К^т 90.1;

2. Признаны расходы по обычным видам деятельности

Д^т 90.2 К^т 20, 26, 41, 43, 44, 45;

3. Отражено поступление выручки на расчётный счёт

Д^т 51 К^т 62;

4. Определена прибыль от продажи

Д^т 90.9 К^т 99;

5. Определён убыток от продажи

Д^т 99 К^т 90.9.

Задача: Выявить финансовый результат.

Фактическая себестоимость отгруженной продукции составляет 15 367,6 руб. Выручка за проданную продукцию составила 18 000 руб.

Решение:

1. Д^т 62 К^т 90.1 18 000

2. Д^т 51 К^т 62 18 000

3. Д^т 90.2 К^т 43 15 367,6

отразим сумму начисленного НДС

4. Д^т 90.3 К^т 68 3000

5. Д^т 99 К^т 90 367,6

Тема 8. Понятие себестоимости продукции

(работ, услуг), её виды.

Себестоимость продукции – это выраженная в денежной форме сумма затрат на её производство и реализацию.

В учёте затраты могут накапливаться:

Ø по экономическим элементам;

Ø по статьям затрат.

Экономические элементы в соответствии с ПБУ ¹⁰/₉₉ выделены следующие:

v материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

v затраты на оплату труда;

v отчисления на социальные нужды;

v амортизация;

v прочие затраты.

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса для цели исчисления налогов выделены следующие экономические элементы:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· амортизация;

· прочие затраты.

Статьи затрат выделяются на каждом предприятии индивидуально, зависят от отрасли, размера предприятия, типа производства и т. д.

Калькулирование себестоимости по статьям затрат фиксируется в учётной политике предприятия и является прерогативой управленческого учёта.

По порядку бухгалтерского учёта затрат и включению их в себестоимость продукции выделяют:

а) прямые затраты (это те затраты, которые можно включить в себестоимость конкретного изделия непосредственно на основе первичных документов). Пример: сырьё и материалы, заработная плата рабочего. Они учитываются на счёте 20.

б) косвенные затраты (относятся непосредственно ко всем видам произведённой продукции). Пример: освещение, отопление, заработная плата обслуживающего персонала и т. д. Косвенные расходы в течение отчётного периода накапливаются на счетах 23, 25 или 29, а по окончании отчётного периода их включают в себестоимость изделия путём распределения пропорционально выбранной базе.

По отношению к технологическому процессу затраты делятся на основные и накладные.

Основные учитываются на 20 счёте (25), а накладные 25, 26, 44.

По периодичности затраты делятся на текущие (постоянные) и разовые (периодические).

Калькулирование – это способ учёта затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Калькулирование себестоимости позволяет знать и анализировать затраты на производство и реализацию продукции, обоснованно принимать решения по ценообразованию.

Себестоимость является базой для определения цены произведённой продукции. На предприятиях могут применяться различные методы калькулирования себестоимости продукции. На практике известны следующие методы:

нормативныё метод учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции;

фактический метод учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции;

попроцессный метод;

попередельный метод;

позаказный метод;

калькулирование полной себестоимости;

калькулирование неполной себестоимости;

«директ – кост»;

«стандарт – кост».

Тема 9. Оценка хозяйственных средств в балансе

и в текущем учёте.

Для учёта движения имущества организации необходима правильная оценка всех объектов бухгалтерского учёта. Оценка является одним из элементов метода бухгалтерского учёт. Это способ с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение. Оценка объектов бухгалтерского учёта должна быть реальной и единой. Реальность оценки – это объективное соответствие денежного выражения того или иного объекта учёта его фактической величины. Под единством оценки понимают её единообразие и неизменность. Счёт 01 «Основные средства», а также 04 «НМА» учитывают имущество организации по первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость включают суммы уплачённые поставщикам, суммы, уплаченные за информационные, консультационные услуги, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги и т.д.

Первоначальную стоимость имущества, внесённого в виде вклада в уставный капитал, составляет сумма равная денежной оценке по согласованию учредителей.

Первоначальная стоимость имущества полученного в виде дарения – рыночная стоимость.

Первоначальная стоимость имущества, приобретённого в обмен на другое, – стоимость обмениваемого имущества.

В результате инфляции изменяются цены и часто первоначальная стоимость имущества не соответствует ценам сегодняшнего дня, поэтому в бухгалтерском учёте ежегодно можно имущество переоценить. В ходе переоценки основным средствам и НМА присваивается восстановительная стоимость, т.е. стоимость воспроизводства имущества в современных условиях. При составлении бухгалтерского баланса берётся остаточная стоимость имущества. Пример: остаточная стоимость основных средств (01- 02).

Учёт МПЗ в бухгалтерском учёте ведётся по фактической себестоимости. В случае использования других оценок МПЗ используются счета 15, 16. При списании МПЗ в производство с 1995 года допускается производить по одному из следующих способов: FIFO, LIFO, по средневзвешенной, по себестоимости каждой единицы. В странах с развитыми рыночными отношениями – способ NIFO.

Рассмотрим применение каждого способа на примере.

Пример: фирма приобрела 58 единиц товара:

10 ед. x 90 руб. = 900 руб.

8 ед. x 100 руб. = 800 руб.

40 ед. x 130 руб. = 5200 руб.

58 ед.

Последующе было реализовано 32 единицы товара:

20 ед. х 160 ед. = 3200 руб.

12 ед. х 180 ед. = 2160 руб.

Выручка соответственно составила 5360 руб. В результате на складе осталось 26 единиц товара. Следует ответить на вопросы: какие именно товары остались на складе, по какой цене, по какой стоимости следует включить остаток товара в баланс, как рассчитать полученную прибыль.

Используя метод FIFO:

1) 10 ед. х 90 руб. = 900 руб.

8 ед. х 100 руб. = 800 руб.

2 ед. х 130 руб. = 250 руб.

20 ед. 1960 руб.

2) 12 ед. х 130 руб. = 1560 руб.

3) Прибыль = 5360 – 1960 – 1560 = 1840 руб.

4) Остаток в балансе 26 ед. х 130 руб. = 1840 руб.

Используя метод LIFO:

1) 20 ед. х 130 руб. = 2600 руб.

12 ед. х 130 руб. = 1560 руб.

32 ед. 4160 руб.

2) Прибыль = 5360 – 4160 = 1200 руб.

3) Остаток: 10 ед. х 90 руб. = 900 руб.

8 ед. х 100 руб. = 800 руб.

8 ед. х 130 руб. = 1040 руб.

26 ед. 2740 руб.

Тема 10. Учётные регистры.

Под учётными регистрами понимают бухгалтерские документы, в которых регистрируются хозяйственные операции.

Совокупность и расположение реквизитов в регистре определяют его форму, которая зависит от особенностей учитываемых объектов, назначения регистров и способов учётных регистров.

Классификация учётных регистров.

Учетные регистры

по внешнему виду

по характеру бухгалтерских записей

по степени обобщения и объёму учётных записей

по форме построения

1. бухгалтерские книги; 2. карточки; 3. свободные листы; 4. машинограммы.

1. хронологические; 2. систематические; 3. комбинированные.

1. синтетические; 2. аналитические; 3. комбинированные;

1. односторонние; 2. двухсторонние; 3. многографные; 4. линейные; 5. шахматные.

В учётных регистрах допускается исправление ошибочных записей следующими способами:

1) корректурным;

2) способом дополнительной проводки;

3) «красное сторно».

Тема 11. Формы бухгалтерского учёта.

Форма бухгалтерского учёта определяется:

количеством, структурой и внешним видом учётных регистров;

последовательностью связи между документами и регистрами;

последовательностью связи между самими регистрами;

способом записи в учётных регистрах.

Под формой бухгалтерского учёта понимают совокупность различных учётных регистров с установленным порядком и способом записи в них. Применение той или иной формы бухгалтерского учёта зависит от размеров предприятия, квалификации работников учёта, наличие компьютеров и т.д.

К основным формам бухгалтерского учёта на практике относятся:

1. мемориально-ордерная форма;

2. журнально-ордерная форма;

3. автоматизированная форма;

4. упрощенная форма учёта.

Схема мемориально-ордерной формы.

Кассовая книга

Первичные документы

Регистры аналитического учёта

Мемориальные ордера

Оборотная ведомость по по аналитическим счетам

Регистрационный журнал

Главная книга

Оборотная ведомость по по синтетическим счетам

Бухгалтерский баланс

Последовательность выполнения записей

Сверка записей

Мемориально-ордерная форма учёта отличается строгой последовательностью учётного процесса, простотой и доступностью учётной техники, позволяет широко применять стандартные формы аналитических регистров, позволяет разделить учётную работу на более квалифицированную и менее квалифицированную.

К недостаткам мемориально-ордерной формы учёта можно отнести:

трудоёмкость, т.к. одна и таже бухгалтерская запись бухгалтерская запись многократно дублируется;

отрыв аналитического учёта от синтетического;

формы аналитического учёта зачастую не содержат показателей необходимых для контроля и анализа.

Схема журнально-ордерной формы учёта.

Кассовая книга

Первичный документ

Накопители и группировочные регистры

Журналы - ордера

Регистры аналитического учёта

Главная книга

Оборотная ведомость по аналитическим счетам

Бухгалтерский баланс

Особенностями журнально-ордерной формы учёта является:

применение для учёта хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведётся только по кредитовому признаку;

в ряде журналов-ордеров совмещаются синтетический и аналитический учёт;

в журналах-ордерах объединены систематическая и хронологическая записи;

хозяйственные операции отражаются с детализацией необходимой для контроля анализа;

сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

На практике часто журналы-ордера совмещаются с ведомостью к тому же счёту – «журнал-ордер по счёту 50 и ведомость к нему». Журнал-ордер – кредитовый оборот счёта, ведомость – дебетовый оборот счёта.

В журналах-ордерах по счетам 60, 62, 71, 76 и других синтетический учёт совмещён с аналитическим.

В конце месяца журналы-ордера по всем счетам закрываются, а итоговая строка переносится в главную книгу.

Основная особенность построения Главной книги в том, что в ней расшифровывается дебетовый оборот каждого счёта, т.е. производится взаимная сверка кредитовых и дебетовых оборотов каждого счёта.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам не строиться, так как в Главной книги мы получаем три пары равных итогов.

Недостатки журнально-ордерной формы:

сложность и грамосткость построения журналов-ордеров;

ориентация на ручное построение журналов-ордеров.

Схема автоматизированной формы учёта.

Хозяйственные операции

Первичные документы

Устройства регистрации информации

Устройства переноса данных на на машинные носители

База постоянных и переменных данных

Отчётные и справочные видеограммы, машинограммы, распечатки

Схема упрощенной формы учёта.

Упрощенная форма бухгалтерского учёта используется на малых предприятиях. На практике упрощенная форма называется «Журнал-Главная».

Первичные и сводные документы

Книга учёта хозяйственных операций

Ведомости

Бухгалтерский баланс и другие формы отчётности

Для организации бухгалтерского учёта на малых предприятиях рекомендуется на основе общего плана счетов использовать сокращённый. Пример: операции по счетам 21, 23, 25, 26, 28, 29, 44 и другие записывают на одном счёте – 20.

В настоящее время организациям предоставлено право, самим выбирать форму бухгалтерского учёта, которая обязательно должна быть зафиксирована в учётной политике организации.