4 страница. Активы могут иметь физическую форму (здания, сооружения, машины и др.) и не иметь ее (лицензии, "ноу-хау"

Активы могут иметь физическую форму (здания, сооружения, машины и др.) и не иметь ее (лицензии, "ноу-хау", гудвилл и др.); активами является также дебиторская задолженность.

Хозяйствующий субъект может иметь права собственности на актив и не иметь их (арендованное имущество, товары, принятые на консигнацию или переработку и др.), однако он обеспечивает сохранность не принадлежащих ему активов и контролирует выгоды, которые могут быть получены от их использования.

Существует прямая связь между расходами и созданием новых активов, которые не всегда могут совпадать во времени (например, незавершенное строительство, затраты на закладку многолетних насаждений и формирование основного стада). затраты, в таких случаях лишь свидетельствуют о том, что про изошел поиск будущих выгод (до­ход от эксплуатации введенных в эксплуатацию объектов, использования многолетних насаждений и выращенных животных), но это не является подтверждением того, что актив, соответствующий своему окончательному назначению, был получен.

Обязательства - это результат прошлых сделок, осуществление которых ведет к появлению обязанности должника совершить в пользу кредитора определенное дейс­твие: оплатить задолженность, осуществить работы или услуги, передать имущество и др., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательства. [2, c. 432]

Необходимо разграничивать настоящие и будущие обязательства.

Решение субъекта приобрести активы в будущем не может привести к появлению обязательств.

Обязательство возникает только тогда, когда актив получен или субъект вступает в договорные отношения о приобретении актива.

Обяза­тельство погашают путем его оплаты передачи других активов, выполнения работ или услуг, замещения данного обязательства другим, обмена на ценные бумаги.

Обязательство считается погашенным в случае отказа кредитора от своих прав, когда последний лишается этих прав (истечение сроков исковой давности, по решению суда и др.).

Собственный капитал - это активы субъекта за минусом его обязательств.

Собс­твенный капитал в бухгалтерском учете разделяется на подклассы: выпущенный капитал, эмиссионный доход, резервный капитал, нераспределенный доход.

Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетности, при анализе хозяйственной деятельности.

Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении субъекта.

Финансовые результаты - результат Финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год (разница между доходами и расходами).

Элементами измерения финансовых результатов являются доходы и расходы.

Доходы - это увеличение активов либо уменьшение обязательств в отчетном пе­риоде; расходы - это уменьшение активов либо увеличение обязательств в отчетном периоде (вклады владельцев в уставный капитал не являются доходом субъекта, а распределение собственного капитала владельцами субъекта - расходом).

Хозяйствующий субъект в финансовой отчетности может представить доходы и расходы по видам деятельности (производствам).

Например, доходы и расходы по промышленному производству, посреднической деятельности, сельскому хозяйству и Т.д., а также произвести разделение доходов и расходов по обычной деятельности и чрезвычайным ситуациям.

Доходы - это результаты от основной и неосновной деятельности субъекта.

Доход от основной деятельности субъект получает от реализации продукции, работ и услуг, а также от реализации товарно-материальных ценностей, аренды, инвестиционной деятельности и др.; от неосновной деятельности - включает следующие статьи: до­ход от реализации нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, доход по акциям и в виде процентов, от курсовой разницы и др.

Расходы - затраты, связанные с производством продукции, работ и услуг, управ­лением производством, убытки от основной и неосновной деятельности и от чрез­вычайных ситуаций. Расходы обычно принимают форму оттока или использования активов (денежных средств, материальных запасов, основных средств и др.). Убытки- уменьшение экономической выгоды; по своей природе они не отличаются от других расходов и не являются отдельным элементом.

Признание элементов финансовых отчетов - это процесс включения в бухгал­терский баланс 'или отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности статьи, которая соответствует определению элемента и удовлетворяет следующим критериям признания: [11, c. 235]

- существует вероятность того, что любая будущая выгода, подлежащая отражению в данной статье, может поступить субъекту или выбыть от него;

- статья имеет стоимость, которую можно измерить с большей достоверностью.

Оценка является методом определения стоимости, по которой активы и обязательства признаются и фиксируются в финан­совых отчетах субъекта. Различают следующие виды оценок:

первоначальная стоимость - активы отражаются по цене их приобретения, уста­новленной по согласованию сторон; обязательства отражаются по сумме поступлений, которые будут выплачены для их погашения при нормальном стечении обстоятельств;

текущая стоимость - активы отражаются в отчетности по сумме денежных средств, которые должны быть выплачены в том случае, если бы этот или аналогичный ему актив был приобретен в последнее время; обязательства отражаются в отчетности по не дисконтированной оценке, которая потребуется, чтобы погасить это обязательство;

стоимость реализации - активы отражаются в оценке (сумма денежных средств), которая может быть получена от их продажи; обязательства отражаются по стоимос­ти их погашения, которая представляет собой не дисконтированную сумму средств, требующихся для их погашения;

дисконтированная стоимость - активы отражаются по текущей стоимости, представ­ляющую собой дисконтированную стоимость будущих поступлений денежных средств, которые должны генерировать активы в ходе обычной деятельности субъекта;

балансовая стоимость - стоимость активов и обязательств по цене их отражения в балансе на отчетную дату.

За основу для оценки активов и обязательств при составлении финансовых отче­тов субъекты принимают первоначальную стоимость, которую используют в сочета­нии с другими методами оценки.

Рассмотрим содержание и порядок составления финансовой отчетности и пояс­нительной записки к ней.

Бухгалтерский баланс - основная форма годового отчета предприятия. До его состав­ления необходимо сверить обороты и остатки по всем синтетическим счетам в учетных ре­гистрах с данными аналитического учета. для сопоставимости данных балансов на начало и конец года номенклатура статей утвержденного баланса на начало года должна быть при­ведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей, утвержденных для баланса на конец года (если имели место изменения в номенклатуре статей баланса).

Бухгалтерский баланс должен содержать информацию, определенную в Методических рекомендациях по составлению отчетности.

Баланс составляется на основании остатков по счетам, показанным в Главной книге. Он состоит из следующих разделов: активы, собственный капитал и обяза­тельства. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.

Взаимные зачеты между статьями текущих активов и текущих обязательств в балан­се не допускаются. Отдельные статьи баланса не должны включаться в другие статьи или "сворачиваться" (например, дебиторская задолженность перекрываться кредиторской).

Определение в балансе текущих активов и обязательств и раскрытие их итоговых сумм представляет информацию, помогающую пользователям финансовой отчетнос­ти в анализе финансового положения юридического лица.

Итоговые суммы долгосрочных, текущих активов, собственного капитала, долго­срочных и текущих обязательств должны быть раскрыть в бухгалтерском балансе.

Отчет о доходах и расходах является основ­ной формой, обобщенно раскрывающей счета доходов и расходов.

Отчет должен содержать следующие показатели финансово-хозяйственной де­ятельности:

- доход от реализации продукции, работ и услуг, который отражают за минусом НДС, акцизов и других налогов и обязательных платежей, за исключением стоимости возвращенных товаров, скидок с цены и продаж, предоставленных покупателям;

- себестоимость реализованной продукции, работ и услуг включает фактические затра­ты предприятия, непосредственно связанные с производством продукции, работ и услуг;

- валовой доход - финансовый результат от реализации продукции, работ и услуг; определяют как разницу между доходами от реализации и себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг в результате осуществления основной деятельности предприятия;

- расходы периода - расходы, не включаемые в производственную себестои­мость продукции, работ и услуг: общие и административные расходы, расходы по реализации, расходы на выплату процентов;

- доход (убыток) от основной деятельности - разница между валовым доходом и расходами периода;

- доход (убыток) от неосновной деятельности - доход (убыток) от операций, непосредственно не связанных с основной деятельностью предприятия (реализация нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, субсидии и т.п.);

- доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения - результат от объединения дохода (убытка) от основной и неосновной деятельности;

- расходы по подоходному налогу - расходы по подоходному налогу, определен­ные за отчетный период, согласно положениям, заложенным в СБУ 11;

- доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения - доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения за минусом суммы подоходного налога;

- доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций - сальдированный результат от чрезвычайных ситуаций, имевших место в отчетном периоде;

- чистый доход (у6ыток) - финансовый результат, полученный предприятием за отчетный период.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется на осно­вании данных, отраженных на счетах подразделов рабочего плана разделов 6 и 7. Другими словами, все данные, необходимые для составления отчета, получают непосредственно из данных, отраженных на счетах бухгалтерского учета.

Отчет о движении денежных средств. Отчет составляется в соответствии с требованиями СБУ 4. Необходимость составления отчета состоит в получении ин­формации о поступлении и выбытии денежных средств предприятия за отчетный период, а также о его операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств позволяет пользователям информации оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая их данными о поступле­нии и выбытии денежных средств предприятия за отчетный период в разрезе операцион­ной, инвестиционной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.

Операционная деятельность. Движение денежных средств от операционной де­ятельности предприятия показывают, используя: прямой метод и косвенный метод.

Прямой метод предполагает раскрытие основных видов денежных поступле­ний и выплат, а также определения, к какому виду деятельности они относятся. Он предполагает корректировку каждой статьи отчета о результатах Финансово-хозяйс­твенной деятельности. Например, из выручки от реализации продукции вычитают все выплаты по приобретению материалов, оплате транспортно-заготовительных расходов, оплате процентов за кредит, полученный для приобретения материалов, выплаты в бюджет и т.д.

Поступление и выбытие денежных средств в результате операционной деятель­ности при применении прямого метода состоит из выручки от реализации продук­ции, работ и услуг, авансов полученных, процентов, дивидендов, роялти и других доходов; оплаты задолженности поставщикам и подрядчикам, авансов выданных, выплаты заработной платы, платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и др.

Косвенный метод - при этом методе чистый доход или убыток корректируется на изменения текущих активов и обязательств, не денежных операций, а также на дохо­ды и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности, в сравнении с предыдущим отчетным периодом.

Метод основан на информации, содержащейся в балансе и отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Этот метод не предусматривает корректи­ровки каждой статьи отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Корректируется лишь сумма чистого дохода (убытка) на сумму изменений в отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

Инвестиционная и финансовая деятельность. Инвестиционная деятельности - приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемы) кредитов. К инвестиционной деятельности относится:

- поступление денежных средств от реализации нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов, от реализации финансовых инвестиций, получение заемных средств от других предприятий, прочие поступления;

- выбытие денежных средств, затраченных на приобретение нематериальных активов, основных средств и других долгосрочных активов;

- приобретение финансовых инвестиций; предоставление займов другим пред­приятиям; прочие выплаты.

Инвестиционная деятельность отражается в бухгалтерском балансе в разделе включающем долгосрочные активы. К ней же относятся операции, воздействующие на финансовые инвестиции, которые отражаются в другом разделе бухгалтерского баланса - текущие активы. Инвестиционная деятельность находит отражение в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности, когда там показываются доходы или расходы от продаж акций, основных средств и др.

Финансовая деятельность - деятельность предприятия, результатом которых явились изменения в составе и размерах собственного капитала и заемных средств.

Предприятия могут осуществлять не денежные, инвестиционные и финансовые операции. К ним относятся приобретение нематериальных активов и основных средств за счет долгосрочных кредитов; погашение кредиторской задолженности путем передачи кредиторам акций и других ценных бумаг; при обретение акций дру­гих предприятий путем их эквивалентного обмена на готовую продукцию и товары приобретенные и т.д.

Для составления отчета о движении денежных средств используются специаль­ные разработочные таблицы, в которых приведена следующая информация (косвен­ный метод расчета движения денежных средств):

- балансы за предыдущий и отчетный год, что позволяет произвести сопоставле­ние данных по всем статьям и определить отклонения (+,-) по каждой из них;

- отчет о результатах Финансово-хозяйственной деятельности за предыдущий и отчетный год, что позволяет произвести сопоставление данных по всем статьям дохо­дов и расходов, а также нераспределенного дохода (убытка) на конец отчетного года.

В результате сопоставления данных можно установить, к какому виду деятель­ности (операционной, инвестиционной или финансовой) относятся суммы, увели­чивающие или уменьшающие поступление или выбытие денежных средств. Эти данные обобщаются в разработочной таблице и позволяют внести соответствующие корректировки в отчет.

При раскрытии движения денежных средств от операционной деятельности прямым методом раскрывают повлиявшие на их движение операции, связанные с непосредственным поступлением и выбытием денежных средств, то есть операции в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, а также не денежные опера­ции. В случае, если операций, однородных по своему экономическому содержанию, было несколько, то они обобщаются и показываются в отчете одной строкой. При этом необходимо предварительно распределить операции по движению денежных средств по видам деятельности (операционная, инвестиционная или финансовая).

Пояснительная записка к финансовой отчетности. Пояснительная записка к финансовой отчетности - основной аналитический документ, составляемый на пред­приятии. В ней, в первую очередь, должна быть дана краткая оценка выполнения бизнес-плана по всем его разделам с раскрытием основных причин, положительно и отрицательно повлиявших на работу предприятия в отчетном периоде.

Пояснительная записка в части финансовой отчетности должна раскрывать следую­щие основные вопросы.

1. Основные положения (варианты организации учета), заложенные в учетной политике субъекта, в части учета:

- инвестиционной политики субъекта - определение балансовой стоимости финансовых инвестиций и дохода от переоценки после выбытия переоцененных долгосрочных финансовых инвестиций; ограничения по реализации инвестиций, получение дохода; периодичность переоценки и др.;

- товарно-материальных запасов - методы учета запасов и их оценки, методы оценки готовой продукции и незавершенного производства, товаров приобретен­ных и др.;

- формы расчетов с покупателями и заказчиками, разными дебиторами, дочер­ними, зависимыми и совместно контролируемыми товариществами, создания резер­ва по сомнительным долгам и др.;

- собственного капитала - формирование уставного и резервного капиталов, списание в доход дополнительно неоплаченного капитала, распределение доходов

отчетного года, выплата дивидендов и др.;

- обязaтельств - кредитная политика, создание резервов на оплату отпусков, и др.;

- доходов и расходов, производственного учета - организация учета доходов и расходов, методы организации учета затрат в основном и вспомогательном произ­водстве (простой, попередельный, позаказный и др.), методы оценки незавершенного производства (инвентарный, по степени готовности и др.), учет движения полуфаб­рикатов собственного производства (полуфабрикатный, бесполуфабрикатный), мето­ды распределения накладных расходов и др.

Если в отчетном году произошли изменения в принятой учетной политике, то их необходимо раскрыть и дать обоснование; если они повлекли за собой существенные финансовые и материальные последствия, то необходимо сделать оценку (расчет) таких изменений.

2. По балансу в пояснительной записке должны быть раскрыты долгосрочные и текущие активы, собственный капитал, долгосрочные обязательства, текущие

обязательства:

- В части долгосрочных активов:

основные средства - собственные, полученные в долгосрочную аренду, временно ввозимые и вывозимые из Казахстана; ограничения на владение активами; активы, заложенные под обязательства; методы начисления амортизации; основные средства в запасе и на консервации, а также не используемые в производстве и др.;

виды нематериальных активов, методы их амортизации;

инвестиции - перечень хозяйственных товариществ, на которых инвестор оказы­вает влияние и долю участия в них; доля дохода (убытка) зависимого хозяйственного товарищества в доходах (убытке) инвестора; значительные суммы, включенные в доход инвестора по процентам, роялти, дивидендам и краткосрочным финансовым инвестициям; ограничения по реализации инвестиций, получение дохода и др.;

долгосрочная дебиторская задолженность по ее видам и предполагаемым срокам погашения; расходы будущих периодов по срокам их списания и др.

- В части текущих активов раскрываются товарно-материальные запасы по их видам; расходы будущих периодов по срокам их списания; денежные средства по их видам; краткосрочные финансовые инвестиции в оценке по балансовой и текущей стоимости; дебиторская задолженность по предполагаемым срокам ее погашения и группам дебиторов.

- В части собственного капитала: информация об изменениях в уставном капи­тале за отчетный год. У акционерных обществ по каждому виду акций должны быть приведены следующие данные: количество и сумма объявленных, выпущенных и на­ходящихся в обращении акций; номинальная и текущая стоимость акций; начисление дивидендов; невыплаченные дивиденды по привилегированным акциям; выкуплен­ные собственные акции (вид акций, количество, стоимость); акции, объявленные дл я выпуска в будущем, по опционам и выпущенные по опционам за отчетный период с указанием условий их выпуска и сумм, премии по акциям.

- В части долгосрочных обязательств (сроком погашения свыше одного года): кредиты и заемные средства обеспеченные и необеспеченные; отсроченные налоги; процентные ставки по банковским кредитам и заемным средствам; сроки погашения кредитов и заемных средств и другие вопросы, требующие пояснения, вытекающие из кредитных и других договоров.

- В части текущих обязательств (подлежащих погашению в течение одного года): суммы краткосрочных кредитов; текущая часть долгосрочных кредитов; суммы кредиторской задолженности, включая налоги, сборы и другие платежи по их видам; доходы будущих периодов по их видам; начисленные платежи по непред­виденным обстоятельствам; поясняется текущая часть долгосрочных обязательств, которая появляется в случае, если предприятие приняло решение рефинансировать обязательства на долгосрочной основе в соответствии с кредитным договором (сум­мы и сроки рефинансирования) и др.

3. По Отчету о результатах финансово-хозяйственной деятельности в поясни­тельной записке следует осветить следующие вопросы:

- факторы, повлиявшие на снижение дохода от всех видов деятельности предпри­ятия; факторы, повлиявшие на увеличение себестоимости реализованной продукции;

- показать рост или снижение уровня общих и административных расходов, вы­плат по процентам и расходов по реализации к объему реализации, уровню прошлого года и др.;

- убытки и доходы от чрезвычайных ситуаций - дать пояснение по каждой чрез­вычайной ситуации, имевшей место в отчетном году;

- необходимо осветить и другие хозяйственные операции, которые существен­но повлияли на результаты Финансово-хозяйственной деятельности предприятия в отчетном году.

4. По Отчету о движении денежных средств в пояснительной записке следует

осветить следующие основные вопросы:

- какой метод использовался предприятием для раскрытия движения денежных средств от операционной деятельности (прямой или косвенный метод);

- денежные поступления и выплаты от имени клиентов раскрываются на нетто­ основе, когда движение денежных средств отражает больше деятельность клиентов, чем самого предприятия;

- ограничения по движению денежных средств и др.

Следует избегать повторений в пояснении отдельных вопросов, с которыми не­избежно придется столкнуться при составлении финансовой отчетности, так как в балансе и других формах используется одна и та же информация, только отражается она в каждой из них в разных аспектах.

5. В пояснительной записке должна быть дана общая оценка финансового поло­жения и финансовой деятельности предприятия.

Бухгалтерская отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных пока­зателей Финансово-хозяйственной деятельности за четко определенный временной период. Формы бухгалтерской отчетности взаимоувязаны информационно и логичес­ки, что обеспечивает разностороннюю информацию в динамике о Финансово-хозяйс­твенном положении предприятия и позволяет использовать финансовую отчетность как полноценную базу для финансового анализа. Методика анализа финансового состояния предприятия зависит от целей и объема информации, представленной в финансовой отчетности. Если целью является получение простой и наглядной информации о состоянии и возможностях развития хозяйствующего субъекта, то работа аналитика ограничится экспресс-анализом. Если целью является достиже­ние детализированной характеристики экономического положения хозяйствующего субъекта, то необходимо использовать показатели анализа Финансово-хозяйственной деятельности.

13.2 В целях получения достоверной информации для составления финансовой отчетности, наряду с инвентаризацией, проводят работу по определению достоверности применяемых субъектом правил оценки всех видов имущества и обязательств в соответствии с выбранной учетной политикой.

При составлении финансовой отчетности за отчетный период следует учесть все ошибки, допущенные при составлении финансовой отчетности предыдущих периодов.

Все ошибки, допущенные при составлении финансовой отчетности можно разделить на существенные и несущественные. Ошибка считается существенной если она повлияет на экономические решения пользователей. В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета 3 «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности», существенные ошибки - ошибки предыдущих периодов, обнаруженные в отчетном периоде, которые настолько значительны, что финансовые отчеты предыдyщиx периодов не считаются достоверными на дату их исправления.

На основании МСБУ 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» приводится определение фундаментальным ошибкам. «Фундаментальные ошибки - это выявленные в текущем периоде ошибки такой значимости, что финансовые отчеты за один или более предшествующих периодов более не могут считаться надежными на момент их впуска. Ошибка при подготовке финансовых отчетов одного или нескольких предшествующих периодов могут быть обнаружены в текущем периоде».

Ошибки могут возникать в результате:

· математических просчетов;

· неправильного применения учетной политики;

· искажения информации, обмана или невнимательности.

Исправление этих ошибок учитывается при расчете чистого дохода или убытка за отчетный период. Примером существенных ошибок может быть включение в финансовые отчеты предыдущего периода значительных. сумм незавершенного производства или дебиторской задолженности по фальсифицированным договорам.

Стандартом бухгалтерского учета 3 «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности» и МСБУ 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» предусмотрено два метода корректировки ошибок, относящихся к предыдущим периодам:

1. Отражение в учете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода;
2. Включение при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете

Если, выявлена ошибка, относящаяся к текущему периоду, выявлена до окончания отчетного года, то исправительные записи вносятся в том месяце, в котором выявлено неправиль­ное отражение хозяйственных операций. Например, допущенная в сентябре 2006 г. ошибка выяв­лена в ноябре того же года. На основании бух­галтерской справки в ноябре сделана коррек­тирующая проводка. Поскольку бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года, искажение данных за 3 квартал устранено при подготовке годовой бухгал­терской отчетности.

Если, выявлена ошибка, относящаяся к текущему периоду, выявлена после оконча­ния отчетного года, но до утверж­дения бухгалтерской отчетности, то исправительные записи вносятся декаб­рем года, за который составляется бух­галтерская отчетность. Например, в апреле 2007 г. до утверждения собранием акционеров бухгалтерской отчетности за 2006 г. обнаружена ошибка, относящаяся к минувшему году. Корректирующая проводка на основании бухгалтерской справки сделана на 31 декабря 2006 г.

Если, выявлена ошибка, относящаяся к отчетному году, выявлена после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности, то исправления в бухгалтерский учет и бух­галтерскую отчетность не вносятся. Ошибки, допущенные в прошлые годы, рассматриваются как прибыль или убыток прошлых лет, выяв­ленные в отчетном году, и отражаются в составе внереализационных доходов или расходов. Например, в мае 2007 г. после утверждения и представ­ления бухгалтерской отчетности за 2006 г. выявлена излишне начисленная сумма амор­тизации. На эту сумму в мае сделана запись: Д-т сч. 2420 - К-т субсч. 6280 (данная ошибка привела к неверному исчислению налога на имущество и налога на прибыль организа­ций).

Дт Кт

	Сн
Од	Ок
	Ск

Счета, открытые на основании статей пассива баланса, называются пассивными. Сальдо в пассивном счёте может быть только кредитовым и означает наличие конкретного вида источника на определённую дату. По кредиту пассивных счетов отражаются операции, связанные с увеличением источника, а по дебету - с уменьшением. В конце месяца выводятся обороты и конечное сальдо.

С_к = С_н + Об_к – Об_д

Схема построения активно – пассивных счетов.

Данная группа счетов бывает двух видов:

1. С развёрнутым сальдо;

2. С односторонним сальдо.

Примером счёта с развёрнутым сальдо является счёт «Расчёт с разными кредиторами и дебиторами». В данном счёте сальдо по дебету означает наличие дебиторской задолжности, а по кредиту кредиторской задолжности.

В течение месяца по дебету данного счёта записываются операции, связанные с увеличением дебиторской задолжности, и с уменьшением кредиторской задолжности.

По кредиту счета записываются: уменьшение дебиторской задолжности и увеличение кредиторской задолжности.