6 страница. 4. Калькуляционные счета предназначены для учёта затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ

1) Д^т 97 К^т 51 1200 =

2) январь Д^т 20 К^т 97 300 = и т.д.

4. Калькуляционные счета предназначены для учёта затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг (20, 23 – активные счета).

С_н – незавершённое производство на начало месяца. Дебетовый оборот – затраты по производству продукции (р., у). Кредитовый оборот – списание фактической себестоимости выпущенной продукции (р., у). С_к – незавершённое производство на начало следующего за отчётным периода.

5. Сопоставляющие счета, делятся на подгруппы:

o операционно-результативные счета;

o финансово – результативные счета.

Операционно-результативные предназначены для учёта операций, процессов и для определения финансовых результатов по ним, например счёт 90 «Продажи». На этом счёте отражаются следующие операции:

- получение выручки;

- отгрузка продукции,

- списание себестоимости;

- начисление налогов;

а в конце месяца сопоставление дебетового и кредитового оборотов, выводится финансовый результат.

Финансово – результативный счёт используется для определения конечного финансового результата (99). В течение отчётного периода в кредит и дебет данного счёта записываются прибыли или убытки со счетов 90, 91 и др. По окончании отчётного периода счет закрывается.

6. Забалансовые счета.

Это счета, на которых отражаются средства, не принадлежащие организации. Эти счета имеют трёхзначный шифр, на них не распространяется двойная запись. Например: 001 – арендованные основные средства.

Дт 001 1 млн. руб.

Средства, учтённые на забалансовых счетах, при составлении баланса не учитываются.

Тема 5. Документация.

Бухгалтерский документ – это письменное свидетельство, которое подтверждает факт свершения хозяйственных операций, право на их свершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.

Хозяйственные операции отражаются на бумажных носителях или машиночитаемых, т. е. документом является любой носитель информации с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации.

Бухгалтерские документы оформляют хозяйственные операции в той последовательности, в какой они совершаются. Это обеспечивает непрерывный учёт всех объектов, юридическое обоснование бух. записей, позволяет контролировать сохранность собственности, позволяет проверить целесообразность и законность каждой хозяйственной операции.

Формы бухгалтерских документов определяются совокупностью показателей (реквизитов) и их расположением в документах. Реквизиты бывают обязательными и дополнительными.

К обязательным реквизитам относятся:

v наименование документа;

v код формы;

v дата составления;

v содержание хозяйственных операций;

v измерители хозяйственных операций;

v должность лица ответственного за совершение хозяйственных операций и за правильность оформления документа, его личная подпись и расшифровка.

Первичные документы составляются в момент свершения операции или непосредственно после её окончания. Ответственность за своевременность и правильность составлении документов, за передачу их в бухгалтерию несёт лицо, подписавшее документ.

В начале календарного года бухгалтером разрабатывается и руководителем утверждается график документооборота, в котором указывается должность, фамилия, дни недели или месяца и часы сдачи документов в бухгалтерию материально ответственным лицам (МОЛ).

Большинство документов разработаны централизованно и используются на всех предприятиях при оформлении типичных однородных операций, такие документы называются унифицированными. В России унифицированны формы кассовых и банковских документов.

Унифицированные документы не должны изменяться в организации. Если формы документа не предусмотрены в альбоме унифицированных документов, то они разрабатываются в организации самостоятельно, но с обязательным содержанием всех основных реквизитов.

Кроме унифицированных документов важное значение в учёте имеет стандартизация документов, т. е. установление стандартных одинаковых размеров бланков типовых документов.

При заполнении документов в случае незаполнения отдельных реквизитов ставится прочерк (нет). В случае неправильного заполнения реквизитов допускается исправление ошибки в документе корректурным способом.

320 исправлено на «320» верно

120 дата, подпись.

В некоторых документах исправление делать не разрешается – это кассовые документы и банковские.

При поступлении первичных документов в бухгалтерию они прежде всего проверяются по форме, т. е. устанавливается необходимое количество заполненных реквизитов, наличие и правильность подписей, чёткость и разборчивость подчерка. Затем документ проверяется по существу, т. е. устанавливают законность и целесообразность хозяйственных операций.

На следующем этапе документы подвергаются бухгалтерской обработке, т. е. бухгалтер проводит расценку, группировку и контировку документов.

Расценка (таксировка) документа – это денежная оценка указанных в документе материальных ценностей.

Группировка – это подбор однородных документов в пачки, что позволяет делать сводные записи.

Контировка (размётка) – это определение и запись корреспондирующих счетов по каждой хозяйственной операции, отраженной в документах. После контировки бухгалтер делает записи в синтетических и аналитических счетах, а документы сдаются в архив.

Прохождение документа от его выписки до сдачи на хранение в архив называется документооборотом.

Перед сдачей в архив, однородные первичные документы формируются в дело до 250 листов толщиной не более 4 сантиметров.

Документы постоянного и временного сроков хранения необходимо группировать в дела раздельно, подлинники должны быть отделены от копий. Все документы дела группируют за отчётный период (кроме переходящих дел, например: личные дела которые закрываются по окончанию календарного года).

Определены правила группировки дел по видам и хронологии. Пример: распорядительные документы, уставы формируются вместе. Пример: приказы по основной деятельности группируются отдельно от приказов по личному составу.

Плановые и отчётные документы хранятся в делах того года, к которому они относятся по своему содержанию. Пример: отчёт за 2002 год составлялся в 2003 году, но он будет отнесён в архиве к 2002 году.

Дела переплетаются, на титульном листе указывается наименование организации, название и порядковый номер в деле с начала года, отчётный период, номер ведомости, общее количество листов в деле, срок хранения дела.

Организация обязана хранить первичные учётные документы, регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерскую отчётность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Рабочий план счетов бухгалтерского учёта, другие документы учётной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после отчётного года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчётности в последний раз.

Первичные учётные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством РФ.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации в праве с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

Ответственность за организацию хранения первичных учётных документов, регистров бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности несёт руководитель организации.

Изъятие первичных документов из архива разрешается только органом дознания, предварительного следствия, суда, налоговым инспектором на основании соответственных постановлений. Изъятие документа оформляется протоколом, копия которого остаётся у руководителя.

Классификация бухгалтерских документов.

Бухгалтерские документы классифицируются следующим образом:

1. по назначению:

· распорядительные (доверенности, приказы, платёжные поручения и др.);

· оправдательные (акты, накладные и т. д.);

· бух. оформления (справки, ведомости, расчёты);

· комбинированные (кассовые ордера,авансовые отчёты).

2. по экономическому содержанию:

· материальные (товарно-транспортная накладная);

· денежные (кассовые ордера, платёжные требования);

· расчётные (счёт-фактура, наряд).

3. по последовательности составления:

· первичные документы (акты, накладные, квитанции);

· сводные (авансовые отчёты, товарные отчёты и др.).

4. по способу охвата фактов хозяйственной деятельности:

· разовые (кассовые ордера, накладные);

· накопительные (табель учёта рабочего времени).

5. по месту составления:

· внутренние (накладные, акты, ведомости);

· внешние (платёжные поручения, счёта и др.).

Тема 6. Инвентаризация.

Инвентаризация (метод бухгалтерского учёта) – это проверка имущества и обязательств организации путём подсчёта, обмера, взвешивания. Инвентаризация, является способ уточнения показателей учёта и последующего контроля за сохранностью имущества организации.

Задачами проведения инвентаризации является:

выявление фактического наличия имущества;

сопоставление фактического наличия с данными учёта;

проверка полноты отраженных в учёте обязательств.

Инвентаризации подлежат все виды имущества и обязательств не зависимо от места нахождения и принадлежности организации.

Виды инвентаризации:

полная;

частичная (охватывает один или насколько видов имущества или обязательства);

выборочная (проводится в межинвентаризационный период проведения полной инвентаризации).

Инвентаризации могут быть плановыми и внезапными.

Проведение плановых инвентаризаций планируется бухгалтером в начале календарного года по количеству, по материально ответственным лицам (МОЛ), по имуществу и т. д. Но и плановые инвентаризации должны осуществляться внезапно.

Внезапные инвентаризации проводятся по распоряжению вышестоящих органов, по требованию ревизоров, следственных органов.

В соответствии с Положением по ведению бух. учета и отчётности в РФ, выделены инвентаризации, проведение которых обязательно:

v при передачи имущества в аренду, выкупе, продажи, смене формы собственности;

v перед составлением годовой бухгалтерской отчётности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября; проводить инвентаризацию основных средств разрешено 1 раз в 3 года, библиотечных фондов 1 раз в 5 лет);

v при смене МОЛ;

v при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи;

v после стихийных бедствий;

v в случае ликвидации (реорганизации) предприятия.

Для проведения инвентаризации на каждом предприятии создаются две комиссии и оформляются приказом:

- первая комиссия - постоянно-действующая;

- вторая - рабочая комиссия.

В комиссии должно присутствовать не менее трёх человек (например: директор, бухгалтер, МОЛ).

Последовательность проведения инвентаризации.

1. Издание приказа (распоряжение);

2. Оповещение инвентаризационной комиссии (инструктаж);

3. Оповещение МОЛ;

4. Взятие с, МОЛ, подписки о том, что все документы по приходу и расходу сданы в бухгалтерию;

5. Визирование всех приходных и расходных документов МОЛ. Содержание визы: подпись председателя и число до инвентаризации;

6. Проверка весоизмерительных приборов;

7. Проверка имущества в натуре. Инвентаризационные описи заполняются в двух или трёх экземплярах, не под копирку. Все члены комиссии обязаны находиться в одном помещении вместе. Запасы в нераспакованной таре определяются на основании документов, но допускается выборочная проверка. При выявлении испорченных, некачественных товаров - на них заполняется отдельная опись. Каждая страница инвентаризационной описи подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии, и по каждой странице указывается цифрами и прописью: количество порядковых номеров, и количество натуральных показателей. Если в инвентаризационной описи допускаются ошибки, то они исправляются корректурным способом, причём каждое исправление подписывают все члены комиссии. В конце инвентаризационной описи с МОЛ берётся подписка о том, что всё имущество проверено в его присутствии и претензий к комиссии у него нет;

8. Выявление предварительного результата инвентаризации;

9. Сдача инвентаризационных описей в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет наличие всех реквизитов в описях и делает арифметическую проверку;

10. Составление бухгалтером сличительной ведомости (данный документ допускается заполнять только по тем ценностям по которым были выявлены отклонения, остальные ценности указывают единой строкой в сумме). В сличительной ведомости бухгалтер рассчитывает: а) взаимный зачет излишков-недостач по пересортице (товары должны быть одного наименования, у одного МОЛ, в одном помещении и на одну дату инвентаризации); б) расчёт естественной убыли товаров или запасов.

11. Выведение окончательного результата инвентаризации;

12. Составление актов результатов инвентаризации. Его утверждение у руководителя организации;

13. Взятие с, МОЛ, объяснений по каждому факту отклонений;

14. Отражения на счетах бухгалтерского учета выявленных результатов инвентаризации:

§ излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату инвентаризации, и соответственная сумма записывается на финансовый результат организации;

§ недостача запасов в пределах норм естественной убыли, относится на издержки производства или реализации;

§ недостача сверх норм естественной убыли относится на, МОЛ, или виновных лиц. Если вина МОЛ не доказана, то сумма недостачи списывается на финансовый результат организации.

Тема 7. Учёт процессов.

В любых коммерческих предприятиях хозяйственные средства (имущества) находятся на разных стадиях движения, участвуют в разных хозяйственных процессах:

1. процесс снабжения;

2. процесс производства;

3. процесс продажи.

Процесс снабжения.

В процессе снабжения предприятие приобретает у поставщиков сырьё, материалы, топливо и т. д., необходимое для процесса приготовления продукции. В соответствии с ПБУ ⁵/₀₁ «Учёт МПЗ»: «МПЗ принимаются к бух учёту по фактической себестоимости. В фактическую себестоимость включается покупная стоимость материалов, транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) и др.»

На практике применяется и другой способ их учёта, в основе которого лежит оценка МПЗ по плановой (нормативной) стоимости с обособленным учётом отклонений с их фактической себестоимости от плановой.

В первом случае для учёта МПЗ применяется синтетический счёт 10 и его субсчета, причём на отдельном субсчёте накапливается информация о суммах ТЗР.

Во втором случае при заготовлении материалов используется счёт 15 «Приобретение и заготовление МЦ» и 16 «Отклонение в стоимости МЦ».

Процесс снабжения осуществляется по имеющимся на предприятие плану снабжения. Основными показателями, процесса снабжения являются:

объём закупаемых запасов;

стоимость приобретённых материалов;

их ассортимент;

их качество;

сроки.

Следовательно, основной задачей учёта процесса снабжения является определение фактического объёма снабжения и стоимости приобретённых материалов. Данную информацию можно получить из синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета.

Основной счёт 10 - активный, сальдо только дебетовое и означает наличие материалов на начало или конец отчетного периода. Счёт 10 дебетуется в случае оприходования материалов на складе или в случае акцепта (согласие на оплату) счёта поставщика. Кредитуется счёт 10 в случае отпуска материалов в производство, выявления брака или некачественных материалов. Пример: от конкретного поставщика оприходованы материалы, покупная стоимость которых 1500 руб.

1) пок. ст-сть 1500

НДС (20%) 300

к оплате 1800

2) акцептован счёт транспортной организации за доставку материалов:

ст-сть услуг 500

НДС (20%) 100

На счетах бухгалтерского учёта это будет отражено:

1) Д^т 10 К^т 60 1500

2) 19 60 300

3) 10 (ТЗР) 60 500

4) 19 60 100

5) 60 51 2400 – оплата задолженности по оп. 1 и оп. 2;

6) 68 19 400 – списание суммы НДС.

Уменьшение задолженности бюджету по суммам оплаты НДС, включённых в сопроводительные документы поставщиков, происходит сразу же после оприходования и оплаты.

После проводок 1 и 3 в дебете счёта записана фактическая стоимость материалов:

В случае отражения ТЗР по различным видам материалов делается специальный расчет, для того чтобы отпустить (списать) каждый вид материала в производство по фактической стоимости. В данном случае рассчитывается средний % ТЗР:

Ср. % ТЗР = (ТЗР н.м. + ТЗР за месяц/ мат-лы н.м. + поставка мат-ов за месяц)×100%

% = (500/1500)×100% = 33%

Д^т 20 К^т 10 800

20 10 (ТЗР) 264

Основными бух. проводками при приобретении материалов и их учёте по фактической себестоимости является:

Д^т 10 К^т 60, 76 – приняты к бух. учёту материалы, поступившие от поставщиков;

Д^т 19 К^т 60, 76 – отражена сумма НДС по приобретённым материалам;

Д^т 60, 76 К^т 51 – оплачена задолженность поставщикам;

Д^т 68 К^т 19 – списана сумма НДС в уменьшение задолженности бюджету по принятым к учёту и оплаченным ценностям.

Отпуск материалов в производство в соответствии с ПБУ 5/01 может, осуществляется по одному из следующих способов:

1. LIFO (ЛИФО) – последний в приход, первый в расход;

2. FIFO (ФИФО) – первый в приход, первый в расход;

3. АВСО – по способу средневзвешенной;

4. По стоимости каждой единицы материала. В странах с развитой рыночной экономикой используется способ NIFO (НИФО) – следующий в приход, первый в расход.

Процесс производства.

В процессе производства на предприятиях вырабатывается продукция, изготовление которой требует определённых затрат, такими затратами являются: стоимость израсходованных материалов, топлива, заработная плата основных рабочих и прочего персонала, отчисления на социальное страхование и обеспечение, амортизация машин и оборудования, сооружений, затраты на содержание администрации предприятия и многое другое. Общую сумму всех затрат в денежном выражении называют себестоимостью.

Учёт затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости является одним из основных участков работы бухгалтера. Результатом процесса производства является выпуск готовой продукции. Основной задачей бух. учета процесса производства является:

определение фактического объёма производства в натуральном и денежном выражении;

выявление количества всей произведённой продукции и отдельных её видов;

выявление затрат на производство продукции;

исчисление её фактической себестоимости (как всей продукции, так и каждого вида).

Основным счётом для учёта затрат, связанных с производством, является счёт 20. Это активный счёт. С_н, показанное по дебету счёта, означает незавершенное производство на начало отчетного периода. В течение отчетного периода по дебету счёта 20 собираются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг. По кредиту счёта списывается выпущенная за отчётный период готовая продукция (работы, услуги) по фактической себестоимости. Кроме этого с кредита счёта 20 могут списываться факты порчи, хищений, браков в производстве. По данным счёта 20 бухгалтер устанавливает общий объём производства. В разрезе синтетического счёта 20 себестоимость отдельных видов продукции определяется по данным аналитических счетов. В дебет счёта 20 записываются только те затраты, которые можно прямо отнести в себестоимость конкретного изделия, как правило, это материальные затраты и затраты на оплату труда основных производственных рабочих. Кроме прямых затрат на любом производстве можно выделить вспомогательные затраты, которые нельзя (или экономически невозможно) включить в себестоимость конкретного изделия, в связи с этим косвенные (накладные) расходы в начале накапливаются на других счетах: 25, 26, а затем данные счета закрываются. Счета 25, 26 сальдо не имеют. Это активные счета, в течение отчётного периода в дебете счетов накапливаются косвенные и накладные расходы, а по окончании отчётного периода данные счёта на общую сумму затрат закрываются.

Счёт 25 в отечественной практике закрывается на 20:

После данной записи на счёте 20 формируется производственная себестоимость.

Счёт 26 может закрываться по-разному, отечественные бухгалтеры старой школы счёт 26 привыкли закрывать на счёт 20.

После этой проводки на 20 счёте формируется полная себестоимость. С 1995 года общехозяйственные расходы были отнесены к категории «расходы отчётного периода», т. к. их величина не зависит от количества произведённой продукции, а зависит от длительности периода. Поэтому допускается закрытие 26 счёта в уменьшение выручки от продаж:

Д^т 90 К^т 26 800 =

Основные бухгалтерские записи по учёту процесса производства:

1. Д^т 20, 25, 26 и др. К^т 10 - отпущены материалы в основное производство, на цеховые или общехозяйственные нужды;

2. Д^т 20, 25, 26 и др. К^т 70 - начислена заработная плата основным производственным рабочим, цеховому персоналу или администрации;

3. Д^т 20, 25, 26 и др. К^т 69 - произведены начисления в фонды социального страхования и обеспечения;

4. Д^т 20, 25, 26 и др. К^т 02 - начислена амортизация оборудования конкретного станка, оборудования цеха или помещения управления;

5. Д^т 20, 25, 26 и др. К^т 05 - начислена амортизация по НМА;

6. Д^т 20 К^т 25 - общепроизводственные затраты признаны и включены в производственную себестоимость продукции;

7. Д^т 20, 90 К^т 26 -общехозяйственные затраты признаны в качестве расхода отчётного периода;

8. Д^т 43 К^т 20 - сдана на склад готовая продукция по фактической себестоимости;

9. Д^т 90 К^т 43 - производственная себестоимость проданной продукции признана расходом отчётного периода после признания дохода от обычных видов деятельности.

Задача: определить фактическую себестоимость готовой продукции отчётного периода:

1. отпущены материалы на производство продукции, сумма = 10 000 руб.,

Д^т 20 К^т 10 10 000

2. отпущены материалы на ремонт здания цеха – 1200 руб.,

Д^т 25 К^т10 1200

3. отпущены материалы на ремонт административного здания – 700 руб.,

Д^т 26 К^т 10 700

4. начислена заработная плата основным производственным рабочим – 700 руб.,

Д^т 20 К^т 70 700

5. начислена заработная плата персоналу цеха – 600 руб.,

Д^т 25 К^т 70 600

6. начислена заработная плата руководителю фирмы – 800 руб.,

Д^т 26 К^т 70 800

7. произведены начисления взносов органам социального страхования и обеспечения (35,6%),

Д^т 20 К^т 69 249,20

Д^т 25 К^т 69 213,60

Д^т 26 К^т 69 284,80

8. начислены удержания и заработной платы персонала - налог на доходы с физических лиц (13%), (91 + 78 + 104 = 273)

Д^т 70 К^т 68 273

9. начислена амортизация станков – 160 руб.,

Д^т 20 К^т 02 160

начислена амортизация здания цеха – 60 руб.,

Д^т 25 К^т 02 60

начислена амортизация административного здания – 50 руб.,

Д^т 26 К^т 02 50

10. начислена в уплату за электроэнергию на производственные нужды – 330 руб.,

Д^т 25 К^т 60, 76 330

Начислена в уплату за электроэнергию на хозяйственные нужды – 20 руб.,

Д^т 26 К^т 60,76

11. общепроизводственные затраты включают в себестоимость готовой продукции -?

Д^т 20 К^т 25 2403,60

12. общехозяйственные расходы включают в себестоимость готовой продукции -?

Д^т 20 К^т 26 1854,80

13. списывается фактическая себестоимость готовой продукции -?

Д^т 43 К^т 20 15 376,60.

Допустим, на предприятии учёт готовой продукции ведётся не по фактической себестоимости, а по нормативной. В этом случае в учётной политике организации предусматривается использование счёта 40. По дебету счёта 40 отражается фактическая себестоимость готовой продукции, а по кредиту – нормативная. В конце отчётного периода бухгалтер сопоставляет дебетовый и кредитовый обороты счёта 40 и выявляет экономию (если фактическая себестоимость меньше нормативной) или перерасход (если нормативная меньше фактической). На сумму экономии делается проводка Д^т 90 К^т 40 красным сторно. На сумму перерасхода делается проводка Д^т 90 К^т 40 обыкновенной записью.