5 страница. В конце месяца обороты данного счёта подсчитываются в общем порядке, но конечное сальдо выводится развёрнуто

В конце месяца обороты данного счёта подсчитываются в общем порядке, но конечное сальдо выводится развёрнуто.

Сальдо конечное по дебету равно:

С_к = С_{н по д} + увелич. _{д. з.} – умен. _{д. з.}

Сальдо конечное по кредиту равно:

С_к = С_{н по к} + увелич. _{к. з.} – умен. _{к. з.}

Примером активно – пассивного счёта с односторонним сальдо является счёт «прибыли и убытки». В течение отчётного периода по кредиту данного счёта записываются прибыли, а по дебету убытки. Если руководству предприятия потребуется информация о финансовом результате, то бухгалтер подсчитывает обороты по дебету и кредиту и из большей суммы вычитает меньшую. Если оборот по кредиту больше чем оборот по дебету, то сальдо будет также по кредиту и означать прибыль предприятия. Если оборот по дебету будет больше чем оборот по кредиту, то сальдо будет дебетовым и означать убытки предприятия.

Открытие счетов характерно для постоянных счетов с явно выраженным сальдо.

Счета доходов и расходов накапливают обороты в отчётном периоде, а в конце периода закрываются. Пример: счёт 90.

Такие счета называются счетами без явно выраженного сальдо (транзитными переменными или временными). Открыть транзитный счет, значит, отразить данные хотя бы об одном хозяйственном факте.

Кроме этого следует помнить об основных и регулирующих счетах, показанных в балансе одной суммой.

Перечень бухгалтерских счетов, открываемых хозяйствующим субъектом в течение отчётного периода, называется Главной книгой.

Совокупность бухгалтерских счетов составляет основу бухгалтерской и информационной системы предприятия. Конечные сальдо счетов переносится в соответствующие балансовые строки заключительного баланса. Большинство балансовых статей относится к индивидуальным, т.е. отражаемый на них показатель соответствует сальдо бухгалтерского счета. Кроме индивидуальных, в балансе имеют место агрегированные статьи, в которых показываются суммарные показатели, объединяющие данные нескольких счетов. По уровню влияния на показатели баланса бухгалтерского счета делятся на балансовые и забалансовые.

На балансовых счетах учитываются показатели, которые отражаются в бухгалтерском балансе. Они открываются в начале отчётного периода, а в конце закрываются.

На забалансовых счетах учитываются экономические ресурсы, которые не оказывают влияния на показатели бухгалтерского баланса. Забалансовые счета подразделяются на:

ª имущественные (001, 002);

ª контрольные (006);

ª счета условных прав и обязательств (009).

В западном учете забалансовые счета не применяются, в наличии российского учёта забалансовых счётов отвечает самым строгим правилам теории бухгалтерского учета, а именно устраняется двойной учёт имущества. Пример: баланс арендатора и арендодателя. Устраняется двойное обложение налогов на имущество.

2. Хозяйственные операции являются исходным моментом бухгалтерского наблюдения. Каждая операция, оформленная документально находит отражение на двух взаимосвязанных счетах. Связь между счетами обеспечивается применением способа двойной записи.

Двойная запись – способ двойственного отражения хозяйственного факта в одной и той же величине выраженной в денежном измерителе, одновременно в двух или нескольких взаимосвязанных счетах: в дебетовой части одних и в кредитовой части других.

Двойная запись является непременным требованием бухгалтерского учета. Двойная запись основана на двойной группировке средств в бухгалтерском балансе, на четырёх типах изменений в балансе, назначении дебета и кредита в активных и пассивных счетах. Пример: с расчётного счёта в кассу поступило 50 000 рублей. В данной операции указано два явления.

1. Уменьшение средств на расчётном счёте;

2. Увеличение средств в кассе.

Д^т «касса» 50 т.р. К^т «расчётный счёт» 50 т.р., или

Д^т 50 К^т 51 50 т.р.

50/51

Данная запись называется бухгалтерской проводкой, т. е. операция проведена по счетам. Бухгалтерские проводки бывают простыми (если дебетуется и кредитуется по одному счёту), сложными (дебетуется и кредитуется несколько счетов на одну и ту же сумму). Пример: от поставщика получен товар на 2 000 руб. и тара на 500 руб.

Д^т 41-1 2 т.р.

Д^т 41-3 500 р.

К^т 60 2 500 р.

Любую сложную бухгалтерскую проводку можно представить несколькими простыми

Д^т 41-1 К^т 60 2 000

Д^т 41-3 К^т 60 500

Составление сложных бухгалтерских проводок уменьшает число простых операций, тем самым облегчает труд бухгалтера. В практике бухгалтерского учета двойная запись используется для контроля за достоверностью сообщений о хозяйственных операциях и правильностью их отражения в системе счетов. Так как по дебету и кредиту счетов каждая хозяйственная операция должна быть в равной величине, следовательно, сумма дебетовых оборотов по всем счетам должна быть равна сумме всех кредитовых оборотов. Отсутствие равенства всегда свидетельствует о допущенных ошибках. Счета, задействованные в двойной записи, называются корреспондирующими, а взаимосвязь между ними называется корреспонденцией счетов.

Д^т 60 К^т 51 2 500

По характеру отражаемых операций все бухгалтерские проводки делятся на реальные и условные.

Реальные бухгалтерские проводки отражают изменения в объектах бухгалтерского учета. Они бывают двух видов:

- прямые (отражают данные об имуществе и его движении);

- относительные (отражают факт предстоящего изменения хозяйственных средств).

Пример: начислено заработная плата рабочим,

Д^т 20 К^т 70

Данная операция является относительной, т.к. происходит только начисление заработной платы, т. е. определяется необходимость платежа и право его требовать.

Д^т 70 К^т 50 – прямая реальная проводка.

Условные проводки – проводки указывающие корреспонденцию счетов и суммы записи в то время, когда в реальной действительности не было никакого хозяйственного факта. Условные проводки бывают двух видов.

1. Проводки переноса показателей. Пример: выявлен финансовый результат на счёте № 90.

2. Проводки уточнения показателей. К этой группе относятся исправительные записи в бухгалтерском учете.

Ошибочные записи в бухгалтерском учете можно исправить двумя способами:

1-й способ, дополнительной проводки – используется, если по счетам проведена сумма меньшая, чем требовалось. Пример: в кассу с расчётного счёта поступило 150 руб., а бухгалтер провёл данную операцию на 100 руб.

Д^т 50 К^т 51 100 р. =

Д^т 50 К^т 51 50 р. =

2-й способ, «Красное сторно» - используется в том случае, если бухгалтером проведена сумма большая, чем фактически имела место. Пример: из кассы сдано на расчётный счёт 200 руб., а бухгалтер записал 300 руб.

Д^т 51 К^т 50 300=

Д^т 51 К^т 51 100=

Для осуществления контроля за полнотой отражения хозяйственных операций и обеспечением сохранности сведений о них бухгалтерские проводки регистрируются в специальном журнале в порядке их совершения, а так же в порядке их поступления в бухгалтерию. В учётной практике подобные журналы называются регистрационными или Журналами хронологической регистрации операции за месяц.

Вид журнала:

Дата	№ операции	Содержание хоз.операций	Корреспондирующие счета	Сумма
дебет	кредит

В журнале регистрации подводится итог и определяется сумма по всем документам. После записи в журнале производится группировка операций по однородным признакам. Такая группировка в бухгалтерском учете осуществляется при помощи счетов, записи на которых делаются по определённой системе (двойная запись). Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называется систематической записью.

Примером такой записи является Главная книга:

Счёт №50

Месяц	Оборот по дебету и кредиту счетов	Итого оборотов по кредиту	Сальдо
			……	Итого оборотов по дебету
дебет	кредит

Между итогами хронологической и систематической записей на счетах существует определённая зависимость: итог хронологической записи должен равняться итогам оборотов по дебету и кредиту всех счетов.

Хронологическая и систематическая записи могут вестись одновременно в одном общем комбинированном регистре. Примером такого регистра является Журнал – Главная.

Дата	№ записи	Содержание записи	Сумма оборотов в руб.	Счёт
			……
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт	……

Совмещение хронологических и систематических записей широко распространены на малых предприятиях, где совершается небольшое количество хозяйственных операций за отчётный период.

3. Текущий учёт на счетах ведётся с разной степенью детализации учётных данных. Для составления баланса достаточно иметь информацию в обобщённом виде в денежном выражении, называемую синтетической информацией. Однако для текущего руководства и контроля такой информации не достаточно. Необходимы более детальные учётные данные. Такая информация называется аналитической, т.е. детализированной. Для получения информации используются синтетические и аналитические счета.

Синтетическими называются счета, на которых отражают в денежном выражении обобщённые данные по объектам бухгалтерского учета. Пример: 01, 41, 70.

Учет, организованный на этих счетах называется синтетическим.

Аналитическими называются счета, дающие информацию о состоянии хозяйственных средств и процессов в детализированном виде. Они ведутся в дополнение к синтетическим счетам и раскрывают их содержание. Пример: к счёту «Товары» ведётся аналитический учёт по видам товаров.

Аналитические счета могут быть двух видов:

Ø количественно – суммовые (т.е. учёт в них ведётся в натуральных и денежных измерителях);

Ø суммовые (т.е. учёт в них ведётся в денежных измерителях).

Учет, организованный на этих счетах называется аналитическим.

Систематический и аналитический учёт должен быть организован так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали. Записи по синтетическим и аналитическим счетам должны вестись параллельно.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует определённая взаимосвязь:

начальное сальдо синтетического счёта всегда равно сумме начальных сальдо открытых к нему аналитических счетов;

суммы оборотов по дебету и кредиту синтетического счёта всегда равны сумме соответствующих оборотов по аналитическим счетам;

сольдо конечное синтетического счёта всегда равно сальдо конечным аналитических счетов.

Пример: на предприятии имеются следующие запасы материала (активный счёт):

Ситец 200м × 8р = 1600 руб.

Шелк 50 м × 20р = 1000 руб.

Сатин 500м × 10р = 5000 руб.

7600 руб.

За месяц произошли следующие операции:

1. от поставщиков поступили следующие материалы

ситец 100м × 8р = 800 руб.

сатин 300м × 10р = 3000 руб.

штапель 500м × 5р = 2500 руб.

6300 руб.

2. отпущено в производство материалов

ситец 150м × 8р = 1200 руб.

штапель 200м × 5р = 1000 руб.

сатин 400м × 10р = 4000 руб.

6200 руб.

Произведём записи на счетах синтетического и аналитического учёта.

Решение:

Проверим свои расчёты:

1. 7600 = 1600 + 1000 + 5000

2. 6300 = 800 + 3000 + 2500

3. 6200 = 1200 + 4000 + 1000

4. 7700 = 1200 + 1000 + 4000 + 1500

Кроме синтетических и аналитических счетов на практике применяются субсчета. Субсчёт является промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счёта.

На практике синтетические счета принято называть счетами первого порядка. Субсчета – счетами второго порядка. Аналитические счета – третьего порядка. Возможно применение ещё более детализированных счетов 4, 5, 6, …… порядка.

Пример: 10 «Материалы» – первого порядка;

10.1 – «Сырьё и материалы» - второго порядка;

10.01.1 – основные материалы;

10.01.1.1 – древесина.

В настоящее время предприятиям и организациям разрешено вводить дополнительные синтетические счета и субсчета с целью повышения контрольных и аналитических функций бухгалтерского учета.

Баланс и система счетов взаимно связаны между собой и составляют целостную систему, которая позволяет получить как комплексную, так и детализированную информацию о состоянии хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов.

Пример: предприятие имеет задолженность поставщикам 50 000 руб.,

в т. ч.

Поставщику №1 20 000 р.

Поставщику №2 30 000 р.

Операции за месяц:

1) получены от поставщиков материалы, расчёты за которые ещё не произведены, на общую сумму 40 000 р.

от №1 15 000 р.

от №2 15 000 р.

от №3 10 000 р.

2) перечислено с расчётного счёта в погашение задолжности поставщикам. Сумма 37 000 р., в т. ч.

№1 17 000 р.

№2 20 000 р.

Отразить операции на аналитических и синтетических счетах.

Решение:

Проверим свои расчёты:

1. 50 000 = 20 000 + 30 000

2. 40 000 = 15 000 + 15 000 + 10 000

3. 37 000 = 17 000 + 20 000

4. 53 000 = 18 000 + 25 000 + 10 000

4. Конечные сольдо синтетических счетов являются основой для составления бухгалтерского баланса, но на практике счетов синтетического и аналитического учёта могут быть более 100 и поэтому перед составлением заключительного бухгалтерского баланса бухгалтер обязан проверить правильность всех записей на счетах синтетического и аналитического учёта. Для этого составляется оборотная ведомость, которая даёт развёрнутую сводку итоговых данных – оборотов и сальдо по всей системе счетов. Оборотная ведомость позволяет получить обобщенную информацию о движении хозяйственных средств, о характере хозяйственных процессов по всей совокупности объектов, охватываемых бухгалтерским учетом. Оборотная ведомость составляется ежемесячно. Причём отдельно по синтетическим счетам и отдельно по каждой группе аналитических счетов.

Форма оборотной ведомости по синтетическим счетам:

Название счёта (его шифр)	Сальдо начальное	Обороты за месяц	Сальдо конечное
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт

Оборотная ведомость составляется на основании счетов бухгалтерского учета и если бухгалтером, не были допущены грубые ошибки в течение месяца, то итоговая строка оборотной ведомости должна иметь три пары равных итогов:

ª сальдо начальное по дебету = сольдо начальному по кредиту (данное равенство объясняется тем, что синтетические счета открыты на основании статей баланса);

ª обороты за месяц по дебету = оборотам за месяц по кредиту (данное равенство вытекает из сущности двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция записывается дважды по дебету одного счёта и кредиту другого счёта в одной и той же суммы);

ª сальдо конечное по дебету = сальдо конечному по кредиту (данное равенство объясняется тем, что конечное сальдо счетов является основой для составления заключительного баланса).

! Второе равенство оборотов по дебету и кредиту кроме всего прочего должно совпадать с итогами журнала хронологической регистрации операции за месяц.

Таким образом, оборотные ведомости используются для проверки правильности записи по счетам. Однако они не могут скрыть все возможные ошибки. Пример: хозяйственная операция может быть записана по дебету и кредиту счетов в одинаковой, но не правильной сумме или указана неверная бухгалтерская проводка, или проводка вообще может быть пропущена.

На практике часто применяется шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учёта, который составляется по шахматной форме. В отличие от оборотной ведомости по счетам синтетического учёта шахматная ведомость отражает не только обороты, начальное сальдо и конечное, но и корреспонденцию счетов.

Шахматная оборотная ведомость:

Название счёта (его шифр)	Кт счёта Дт счёта						Итог по дебету счёта	Сн	Ск
Итого по кредиту счёта:
Сальдо начальное:
Сальдо конечное:

На практике шахматная оборотная ведомость применяется на малых предприятиях, где используется ограниченное число синтетических счетов. Свойства оборотной ведомости по синтетическим счетам полностью соблюдаются и в Главной книге.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам строятся в зависимости от объектов учёта, следовательно, могут быть двух видов:

o учёт источников средств (учёт ведётся только в денежных показателях, поэтому ведомости данного вида содержат только денежные измерители);

o учёт товарно-материальных ценностей (ведомости содержат как денежные, так и натуральные показатели).

Построим оборотную ведомость по источникам средств на примере задачи из прошлой лекции: расчеты с тремя поставщиками.

Оборотная ведомость по учёту расчётов с поставщиками:

Виды постав – щиков	Сальдо начальное	Оборот за месяц	Сальдо конечное
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
№ 1   № 2   № 3		-----	-----
Итого:

Итоговая строчка соответствует данным синтетического счёта.

Оборотные ведомости по учёту товарно-материальных ценностей должны содержать как денежные, так и натуральные показатели.

Построим данную аналитическую ведомость и заполним её на примере задачи из пошлой лекции: ситец, шелк, сатин, штапель.

№	наиме- нование ТМЦ	ед-ца изме- рения	Сн	обороты за месяц	Ск
кол- во	сумма	приход	расход	кол- во	сумма
кло-во	сумма	кол-во	сумма
	Ситец Шелк Сатин Штапель	М М М М	-	-	-	-	-	-
Итог:

Итоговая строка подсчитывается по денежным показателям и соответствует данным синтетического счёта 10 «Материалы».

5. Классификация счетов бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете применяется большое количество различных счетов, которые позволяют получить значительное количество показателей характеризующих деятельность предприятия. Наличие большого числа счетов, различных по своему характеру или значению требует их классификации с тем, чтобы выяснить особенности каждой группы счетов.

Построение классификации счетов исходит из различных принципов, в частности исходя из назначения счёта и его структуры, их экономического содержания.

В бухгалтерском учете все счета классифицируются по трём признакам:

v по назначению и структуре (КАК?);

v по экономическому содержанию (ЧТО?);

v по связи с балансом.

v Классификация счетов по экономическому содержанию.

Они делятся на три группы:

§ счета для учёта хозяйственных средств;

§ счета для учёта источников хозяйственных средств;

§ счета для учёта хозяйственных процессов.

Счета для учёта хозяйственных средств в свою очередь подразделяются на три группы:

ª счета для учёта основных средств;

ª счета для учёта НМА;

ª счета для учёта оборотных средств.

К этим счетам относятся 01, 04, 10, 50, 51, и другие.

Счета для учёта источников хозяйственных средств делятся на две группы:

ª счета для учёта собственных источников;

ª счета для учёта заёмных источников.

К ним относятся 80, 82, 83, 66, 67, и другие.

Счета для учёта хозяйственных процессов подразделяются на три группы:

ª счета для учёта процесса снабжения;

ª счета для учёта процесса производства;

ª счета для учёта процесса продажи.

К ним относятся 15, 20, 23, 90.

v Классификация счетов по назначению и структуре.

В данной классификации выделяют:

1. Основные счета, которые предназначены для учёта хозяйственных средств и источников. Они включают в себя:

Ø инвентарные счета;

Ø денежные счета;

Ø счета капитала;

Ø расчётные счета.

Основные инвентарные счета используются для учёта и контроля материальных ценностей. Это всегда активные счета. Например: 01, 10, 41 и др.

Схема основного инвентарного счёта:

Сальдо начальное по дебету отражает остаток материальных ценностей на начало месяца. Дебетовый оборот поступление МЦ. Кредитовый оборот - выбытие (продажа) МЦ. Сальдо конечное остаток МЦ на начало следующего за отчётным месяца.

Денежные счета.

Схема построения:

Сальдо начальное отражает наличие денежных средств на начало месяца. Дебетовый оборот поступление денежных ценностей. Кредитовый оборот - выбытие денежных ценностей. Сальдо конечное - остаток денежных ценностей на начало следующего за отчётным месяца.

Счета капитала.

Это всегда пассивные счета 80, 82, 83, и другие.

Схема построения основного счёта капитала:

С_н – наличие капитала на начало месяца. Кредитовый оборот увеличение капитала. Дебетовый оборот уменьшение или использование капитала. С_к – остаток капитала на начало следующего за отчётным месяца.

Расчётные счета.

Они применяются для учёта расчётов с разными физическими или юридическими лицами. Эти счета могут быть активными: 73.2 или 76.2

(смотри выше), могут быть так же пассивными: 70, 68 (смотри выше), а так же активно – пассивными: 76.

Схема построения активно – пассивного счёта:

2. Регулирующие счета, предназначены для уточнения оценки некоторых основных счетов (02, 05, 42). В процессе эксплуатации по основным средствам начисляется амортизация. Учёт основных средств на счёте 01 ведётся по первоначальной стоимости, а на счёте 02 отдельно начисляется амортизация. Регулирующие счета, как правило, пассивные.

При составлении бухгалтерского баланса из сальдо 01 вычитают сальдо 02, получают остаточную стоимость, которая и включается в баланс.

3. Распределительные счета.

Они подразделяются на две подгруппы:

1. собирательно – распределительные счета;

2. бюджетно-распределительные счета.

Собирательно – распределительные счета предназначены для собирания расходов, а затем их распределение. Например: 25, 26, 44. В них сальдо нет (дебетовый оборот – накопление или собирание, кредитовый оборот – уменьшение или списание). По окончанию отчётного месяца они закрываются.

Бюджетно-распределительные счета, к ним относятся: 96, 97, 98. Они предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчётными периодами, для равномерного учёта расходов и доходов. Пример: оформлена подписка на квартал,