Налог на доходы физических лиц 7 страница

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о при­былях и убытках (форма № 5-страховщик) обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесо­образно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтер­ской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изме­нений в ее финансовом положении.

Отдельные показатели, включенные в приложение к бухгал­терскому балансу страховой организации согласно образцу формы по приказу Минфина РФ № ПЗн, могут представлять­ся в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

К сведению!

В приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибы­лях и убытках более подробно раскрывается информация, отраженная в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.

В приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибы­лях и убытках раскрывают следующие дополнительные данные в виде отдельных отчетных форм:

• о наличии на начало и конец отчетного периода и движе­нии в течение отчетного периода отдельных видов немате­риальных активов по их первоначальной стоимости и суммах амортизации по ним;

• о наличии на начало и конец отчетного периода и движе­нии в течение отчетного периода отдельных видов основ­ных средств по их первоначальной стоимости и суммах амортизации по ним; основных средств, как полученных в аренду, так и переданных в аренду, переведенных на кон­сервацию, объектов недвижимости, принятых в эксплуа­тацию и находящихся в процессе государственной регист­рации;

• о наличии на начало и конец отчетного периода и движе­нии в течение отчетного периода отдельных видов финан­совых вложений с отражением финансовых вложений, имеющих рыночную стоимость;

• о наличии на начало и конец отчетного периода отдель­ных видов дебиторской и кредиторской задолженности;

• о расходах по страховой деятельности (по элементам за­трат) в целом по организации;

• о любых выданных и полученных обеспечениях обяза­тельств и платежей организации.

В состав бухгалтерской отчетности входит пояснительная записка. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской от­четности должна содержать информацию об организации, по­лезную для получения более полной и объективной картины финансового положения организации, финансовых результа­тов деятельности организации за отчетный период и измене­ний в ее финансовом положении.

Отчетность в порядке надзора составляют страховые орга­низации (страховщики), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и получившие ли­цензию на осуществление страховой деятельности.

К сведению!

Отчетность в порядке надзора представляется в органы страхового надзора для осуществления ими контрольных функций.

Основными требованиями к заполнению отчетности в по­рядке надзора являются следующие:

• отчетность в порядке надзора должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации;

• данные приводятся в тысячах рублей без десятичных зна­ков;

• в отчетность в порядке надзора включаются показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений страховой организации;

• отчетность в порядке надзора должна соответствовать данным бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

• в формах отчетности в порядке надзора заполняются все предусмотренные показатели, просчитываются и заполня­ются все промежуточные и итоговые строки и графы; строки и графы, по которым проставлен знак «х», не за­полняются; строки и графы, по которым отсутствуют чи­словые значения показателей, прочеркиваются;

• в формах отчетности в порядке надзора подчистки и по­марки не допускаются. Исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подпи­савшими отчет, что должно быть подтверждено подпися­ми тех же лиц с указанием даты внесения исправлений;

• отчетность в порядке надзора подписывается руководи­телем и главным бухгалтером (бухгалтером) организа­ции.

Состав отчетности страховых организаций в порядке надзо­ра представлен в табл. 7.11.6.

Годовая отчетность в порядке надзора составляется за от­четный год. Отчетным годом является календарный год с 1 ян­варя по 31 декабря включительно.

Годовая отчетность в порядке надзора по образцам форм, утвержденным Минфином РФ, представляется страховыми организациями вместе с годовой бухгалтерской отчетностью в установленные для ее представления сроки в Министерство финансов Российской Федерации и его территориальные орга­ны, осуществляющие страховой надзор на территории по месту нахождения данной страховой организации.

Промежуточная отчетность в порядке надзора за первое полугодие представляется страховыми организациями вместе с промежуточной бухгалтерской отчетностью в установленные для ее представления сроки в Министерство финансов Россий­ской Федерации и его территориальные органы, осуществляю­щие страховой надзор на территории по месту нахождения данной страховой организации в течение 30 дней по окончании первого полугодия.

Промежуточная отчетность в порядке надзора представля­ется страховыми организациями в Министерство финансов Российской Федерации и в его территориальные органы по об­разцам форм, утвержденным Минфином РФ.

Таблица 7.11.6

Состав отчетности страховых организаций в порядке надзора

№ формы отчетности	Наименование формы	Страховые организации (кроме медицинских страховых организаций)	Медицинские страховые организации, осуществ­ляющие обязательное и добровольное меди­цинское страхование	Медицинские страховые организации, осуществ­ляющие только обяза­тельное медицинское страхование
		Промежу­точная бух­галтерская отчетность	Годовая бухгал­терская отчетность	Промежу­точная бух­галтерская отчетность	Годовая бухгал­терская отчетность	Промежу­точная бух­галтерская отчетность	Годовая бухгал­терская отчетность
№ 6-стра-ховщик	Отчет о платежеспо­собности страховой организации	+	+	+	+	—
№ 7-стра­ховщик	Отчет о размещении страховых резервов	+	+	+	+	—	—
№ 7а-стра-ховщик	Отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому стра­хованию			+	+	+	+
•
№ 8-стра-ховщик	Отчет о страховых резервах по страхо­ванию иному, чем страхование жизни		+		+
№ 9-стра­ховщик	Отчет об использо­вании средств резер­вов предупредитель­ных мероприятий		+	--	+	—
№ 10-стра-ховщик	Отчет об операциях перестрахования	—	+	—	+	—	—
№ 11-стра­ховщик	Информация по опе­рационному сегмен­ту	—	+	—	+	—	—
№ 12-стра­ховщик	Информация о до­черних и зависимых обществах страхо­вой организации		+	—:	+	—	+
№ 13-стра-ховщик	Информация о фи­лиалах и представи­тельствах страховой организации		+		+	—	+
—	Пояснительная за­писка	-	+	—	+	—	+

Выводы по главе.

Страховые организации ведут бухгалтерский учет в соответст­вии с законом «О бухгалтерском учете». Система бухгалтер­ского учета в страховых организациях базируется на следую­щих общепринятых в мировой практике принципах: сплошное документирование; инвентаризация; обобщение информации на счетах; двойная запись; составление баланса и отчетности. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель страховой организации. Главный бухгалтер орга­низации несет ответственность за ведение учета, составление отчетности, разработку учетной политики организации.

В учетной политике страховой организации устанавливает­ся набор приемов, методов, способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика страховой организации утверждается приказом руководителя организации.

В бухгалтерском учете организации отражаются свершив­шиеся факты хозяйственной деятельности, поэтому запись ин­формации в регистры бухгалтерского учета производится толь­ко на основании первичных документов. К первичным документам предъявляются определенные требования: доку­менты должны составляться на унифицированных формах, в случае их отсутствия — в самостоятельно разработанных фор­мах, в которых должны быть указаны все установленные зако­ном реквизиты. Первичные документы подлежат обязательно­му хранению.

Для подтверждения достоверности информации, занесен­ной в регистры бухгалтерского учета, проводится инвентари­зация материальных ценностей и обязательств страховой орга­низации. По результатам инвентаризации производится корректировка данных бухгалтерского учета: выявленные излишки относятся в состав прочих доходов организации, не­достачи относятся на виновных лиц или в случае их отсутствия включаются в состав прочих расходов организации.

Бухгалтерский учет в страховых организациях ведется на основе плана счетов, установленного для страховых организа­ций. В данном плане счетов выделены специальные счета для страховых операций.

Порядок учета основных средств, нематериальных активов, материалов, труда и заработной платы, социальных налогов, общехозяйственных расходов, кассовых операций, счетов в Занке в страховых организациях аналогичен порядку учета этих операций в других видах деятельности.

По специфическим страховым операциям установлен свой порядок учета. В плане счетов определен порядок учета опера­ций по договорам основного страхования; по договорам пере­страхования у перестрахователей и у перестраховщиков; по учету формирования страховых резервов.

Особый порядок учета установлен для операций формиро­вания финансового результата страховой организации на счете 99 «Прибыли и убытки» как разницы между специфическими страховыми доходами и расходами.

Страховые организации составляют бухгалтерскую финан­совую отчетность и отчетность в порядке надзора.

Порядок составления страховыми организациями бухгал­терской финансовой отчетности регламентируется норматив-шми актами.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо ру-<оводствоваться следующими критериями: достоверность и полнота отчетности; нейтральность; существенность; сопоста­вимость; последовательность.

В состав бухгалтерской отчетности включаются: бухгалтер-:кий баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала; отчет о движении денежных средств, приложения к эалансу и отчету о прибылях и убытках, пояснительная запис­ка.

Для осуществления надзора за деятельностью страховых ор­ганизаций составляется отчетность в порядке надзора, которая сдается в органы страхового надзора.

Вопросы и задания для обсуждения

1.Какие виды отчетности составляются страховыми организа­циями?

2.Какие основные принципы должны соблюдаться при состав­лении бухгалтерской финансовой отчетности?

3.Какой период является отчетным?

4. На какую дату составляется бухгалтерская финансовая от­четность?

5. В какие сроки представляется бухгалтерская финансовая от­четность?

6. Какие отчеты включаются в бухгалтерскую финансовую от­четность?

7. Каковы основные правила составления бухгалтерского ба­ланса?

8. Из каких разделов состоит бухгалтерский баланс страховой организации?

9. Из каких разделов состоит отчет о прибылях и убытках стра­ховой организации?

10.По каким статьям баланса показывается изменение в отчете об изменении капитала?

11.За какой период показывается изменение капитала в отчете об изменении капитала?

12.По каким направлениям показывается движение денежных средств в отчете о движении денежных средств?

13.Что включается в инвестиционную деятельность в отчете о движении денежных средств?

14.Какая информация отражается в приложениях к бухгалтер­скому балансу и отчету о прибылях и убытках?

15.Какую информацию должна отразить страховая организа­ция в пояснительной записке?

16.Какие отчеты включаются в отчетность страховой организа­ции в порядке надзора?

17.Куда и в какие сроки сдаются отчеты в порядке надзора?

ГЛАВА 8

АУДИТ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

После изучения этой главы вы сможете получить представ­ление о том:

• что такое аудит;

• чем отличается аудит от ревизии;

• почему необходим аудит страховых организаций;

• кто осуществляет аудиторскую проверку страховых ком­паний;

• какие основные правила аудита применяются;

• каким образом регулируется аудиторская деятельность;

• как организован аудит страховых организаций;

• какие дополнительные услуги оказывают аудиторские ор­ганизации.

Ключевые слова: аудит; аудиторская проверка; аудитор; ау­диторская организация; цель и задачи аудита; правила ауди­та; сопутствующие аудиту услуги; существенность в ауди­те; аудиторские доказательства.

8.1. Общая характеристика аудита

Возникновение аудита

Слово «аудит» в разных переводах означает «он слышит» или «слушающий». В классическом понимании аудит — неза­висимый внешний финансовый контроль, осуществляемый не­зависимыми дипломированными аудиторами. Первые незави­симые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы.

Возникновение аудита связано с разделением интересов ме­неджеров и собственников предприятий. Акционеры не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и бухгалтеры предпри­ятия. Банкротства предприятий и обман со стороны админист­рации существенно повышали риск финансовых вложений.

Акционеры хотели быть уверены в достоверности отчетности. Для проверки правильности финансовой информации и под­тверждения финансовой отчетности приглашались люди, кото­рым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безу­пречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета не имело сначала основного значения, однако с усложне­нием бухгалтерского учета необходимым условием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

Родиной аудита считается Англия, где с середины XIX в. выходит серия законов, в соответствии с которыми правления акционерных компаний обязаны приглашать специального че­ловека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед ак­ционерами не реже одного раза в год.

В России звание аудитора было введено Петром I. В то вре­мя должность аудитора совмещала в себе обязанности дело­производителя, секретаря и прокурора. Однако такая попытка организации института аудита оказалась неудачной.

В конце XX в. с переходом к рыночным отношениям в эко­номике нашей страны возникли новые потребности, обусло­вившие появление новых специальностей и новых теоретиче­ских и практических дисциплин, в том числе и аудиторского контроля.

Сам по себе аудиторский контроль нельзя отнести к нов­шествам рыночных отношений, однако новым явилось появ­ление независимого контроля, обеспечивающего реализацию практической потребности — подтверждение достоверности финансовой информации о деятельности экономических субъектов в интересах пользователей этой информации. Но­вым явилось и то, что независимый аудиторский контроль — это предпринимательская деятельность, осуществляемая на коммерческой основе и за счет проверяемых экономических субъектов.

Понятие и цели аудита

Аудиторская деятельность до 1 января 2009 г. осуществля­лась в соответствии с Федеральным законом № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. «Об аудиторской деятельности». Начиная с 1 января 2009 г. аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом

№ 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. «Об аудиторской деятель­ности».

Аудиторская деятельность — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществ­ляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит — независимая проверка бухгалтерской отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о ее достовер­ности.

Среди сопутствующих аудиту услуг важное место занимают анализ финансово-хозяйственной деятельности, бухгалтерское, налоговое, экономическое, финансовое и управленческое кон­сультирование.

Таким образом, аудиторская деятельность состоит из собст­венно аудита и работ (услуг), сопутствующих аудиту.

Цель аудита — установить достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и соответствие совершенных ей финансовых операций нормам законода­тельства.

В некоторых странах под аудитом понимают процесс сниже­ния приемлемого уровня информационного риска для пользо­вателей финансовых отчетов, т.е. процесс снижения вероятно­сти того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения.

Аудитор — физическое лицо, получившее квалификацион­ный аттестат аудитора и являющееся членом одной из само­регулируемых организаций аудиторов.

Аудитор может осуществлять аудиторскую деятельность в качестве сотрудника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора. Также аудитором может быть индивидуальный предприниматель, осуществ­ляющий свою деятельность без образования юридического лица.

Обратите внимание!

Для получения аттестата аудитора необходимо сдать квали­фикационный экзамен.

Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой орга­низации аудиторов, членом которой такая организация являет­ся.

Аудиторская организация — коммерческая организация, ко­торая является членом одной из саморегулируемых органи­заций аудиторов и осуществляет аудиторские проверки и оказывает сопутствующие аудиту услуги.

Для осуществления своей деятельности аудиторской орга­низации в Российской Федерации необходимо выполнение следующих условий:

— аудиторская организация может быть создана в любой ор­ганизационно-правовой форме, за исключением открыто­го акционерного общества, государственного или муници­пального унитарного предприятия;

— численность аудиторов, являющихся работниками ауди­торской организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;

— доля уставного (складочного) капитала аудиторской орга­низации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51%;

— численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50% состава такого исполнительного органа. Лицо, яв­ляющееся единоличным исполнительным органом ком­мерческой организации, а также индивидуальный пред­приниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерче­ской организации, должны быть аудиторами. В случае, если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской орга­низацией;

— безупречная деловая репутация;

— наличие и соблюдение правил осуществления внутренне­го контроля качества работы;

— уплата взносов в саморегулируемую организацию аудито­ров в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

— уплата взносов в компенсационный фонд (компенсацион­ные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.