Нелинейный способ амортизации

Норма амортизации за месяц определяется по формуле:

, где - период срока полезного использования в месяцах.

Ежемесячно сумма амортизации определяется от остаточной стоимости основного средства и нормы амортизации за месяц.

В первый месяц после приобретения сумма амортизации определяется от первоначальной стоимости объекта, а в последующие месяцы – от остаточной стоимости.

Пример: первоначальная стоимость = 300т.руб, срок полезного использования = 3 года.

Требуется определить сумму амортизации за месяц.

Решение:

1) норма амортизации за месяц = 2/36мес*100 = 5,56%

2) сумма амортизации за первый месяц[10] = 300000руб.*5,56%/100% = 16680руб.

Дт	Кт	Сумма
20-29		16680,00

3) сумма амортизации за второй месяц = (300000руб.-16680руб[11].)*5,56%/100% = 15752руб.

Дт	Кт	Сумма
20-29		15752,00

4) сумма амортизации за третий месяц = (300000руб.-16680руб-15752[12].)*5,56%/100% = 14876руб.

Дт	Кт	Сумма
20-29		14876,00

5) сумма амортизации за четвертый месяц и далее считается аналогично.

Примечание: для целей налогообложения организация имеет право включать в состав расходов отчетного периода, т.е. в затраты по видам производств единовременно расходы на капитальные вложения (приобретение и строительство основных средств) в размере не более 10% (не более 30% – в отношении осн.средств относящихся к 3-7 амортизационным группам) от первоначальной стоимости объектов. Это называется «амортизационная премия». Например, при постройке цеха за 10млн. 3млн. можно сразу списать как кап.вложение и далее амортизация начисляется только с 7млн.

По основным средствам, по которым учтена амортизационная премия если будут проданы в течение 5 лет, эта стоимость (аморт.премия) должна быть восстановлена.

Амортизационная премия (10-30%) не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно.

Амортизационная премия применяется в размере до 30% по объектам со сроком полезного использования свыше 3 лет до 20 лет включительно.

ТЕМА 2.2. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.

Понятие материально-производственных запасов (МПЗ). Их классификация и оценка.

Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России 9.06.2001. А также в соответствии с методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов от 28.12.2001.

Для принятия к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:

1. Со сроком службы до 1 года (инвентарь и хоз.принадлежности, спецодежда и спецобувь). Это счет 10.9 и 10.10.
2. Используемые в качестве сырья и материалов при производстве продукции, выполнении работ и услуг (10.1, 10.2, 10.3 и т.д).
3. Предназначенные для продажи (готовая продукция – 43, товары торговой деятельности – 41).
4. Используемые для управленческих нужд организации (зап.части, топливо на работу автотранспорта по обслуживанию аппарата управления).

Оценка приобретенных объектов:

1. Материалы, приобретенные со стороны, оцениваются по фактической себестоимости, которая слагается из покупной стоимости объекта и транспортно-заготовительных расходов (это расходы на погрузку и разгрузку объектов, услуги транспорта по доставке объектов, командировочные расходы подотчетных лиц и т.д.).
2. Товары в оптовой торговле на счете 41 учитывают по покупным ценам. В розничной торговле – по покупным ценам или по продажным (рыночным) ценам с учетом торговой оценки на товар.
3. Готовая продукция (43), произведенная на предприятии для продажи оценивается по фактической себестоимости, которая определяется исходя из суммы фактических затрат на изготовление продукции.

В бухгалтерском балансе материально-производственные запасы учитываются по фактической себестоимости.

Классификация запасов:

А) По функциональной роли и назначению:

· Основные материалы. Это предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции (10.1, 10.2). Например, Сырье (10.1) – это продукты добывающей промышленности и сельского хозяйства, уголь, нефть, древесина, зерно и т.д. Материалы – это продукты обрабатывающей промышленности: бумага, металл, ткани и т.д.

· Вспомогательные материалы. Это продукты, необходимые для работы основных средств топливо, запчасти, тара, тарные материалы, спецодежда и др.объекты.

· Возвратные отходы. Это материалы, полученные от ликвидации объектов основных средств (кирпич) или побочная продукция, полученная одновременно с основной при изготовлении продукции (стружка, опилки).

· Инвентарь и хоз.принадлежности. Это объекты, со сроком использования до 1 года, выполняющие функции основных средств – многократного использования (ведра, лампочки, спецодежда и спецоснастка).

Б) По техническим свойствам – устанавливает сорт объекта, размер, марку и другие признаки, которые используются для аналитического учета.

Учет поступления материалов.

Материалы поступают от 1) поставщиков, 2) от собственного производства, 3) от учредителей, 4) через подотчетных лиц 5) безвозмездное приобретение и т.д.

1. Приобретение от поставщиков:

Поставщик, отгружая материалы, выписывает документ «Счет» и «Товарно-транспортную накладную». Эти документы являются основанием на оприходование объекта на предприятие.

Дт	Кт	Сумма
		10000,00

Материалы учитываются на активном счете 10. Поступление материалов пишем в дебет. Расход (выбытие) пишем в кредит. Сальдо (остаток) пишем в балансе II раздела актива, строка 211.

Дт	10А	Кт
Сальдо: остаток материалов на складе
Поступление материалов в течение месяца	Расход (выбытие) материалов
Сальдо: … Отражается в балансе II раздел актива 211 строка.

Одновременно с отгрузкой товара поставщик выписывает «Счет-Фактуру»в двух экземплярах (1-й – покупателю, 2-й – оставляет себе) и регистрирует в «Книги продаж». Покупатель полученную счет фактуру регистрирует в «Книге покупок». Эти 3 документа используются для контроля за учетом НДС на предприятии и со стороны налоговой службы.

На учтенную сумму «входного НДС» по ставкам 18% или 10% от стоимости приобретенных материалов.

Дт	Кт	Сумма
19.3		1800,00 (18%)

Сумма НДС не включается в себестоимость приобретенных материалов, т.к. учитывается на счете 19.

В процессе приобретения материалов организация несет определенные транспортно-заготовительные расходы, которые увеличивают стоимость приобретенных материалов и учитываются по Дебету тех счетов, на которых отражался приобретенный объект. Это счет 10 – транспортно-заготовительные расходы:

· Начисление З/П рабочим за погрузку и разгрузку материала – по наряду на сдельную работу или согласно акту на выполненные работы.

Дт	Кт	Сумма
10 «тзр»		1000,00 условно

· Отчисления от оплаты труда во внебюджетные фонды – 26% (соц.страхование)

Дт	Кт	Сумма
10 «тзр»		260,00 условно

· Оказание услуг автотранспорта по доставке материала.

Дт	Кт	Сумма
10 «тзр»	23 – если собственный транспорт	100,00 условно
10 «тзр»	76, 60 – если услуги сторонних организаций	100,00 условно

Фактическая себестоимость приобретенных материалов составит общую сумму, учтенную по дебету счета 10: 10000+1000+260+100 = 11360. (НДС 18000 не учитывается).

«Неотфактурованная» поставка – это стоимость приобретенных материалов от поставщика при отсутствии сопроводительных документов поставщика («Счета» и «Товарно-транспортной накладной», «Счета-фактуры»). Эти материалы оприходуют по цене согласно условий договора. А при получении документа от поставщика проводятся корректировочные записи по доведению оприходованной стоимости материалов до стоимости согласно счету поставщика.

1. Материалы, готовую продукцию изготовленные на собственном предприятии оприходуют по фактической себестоимости изготовления по документу «Требование-накладная»

Дт	Кт
	20 – получены материалы от основного производства.
	20 – получены готовая продукция от основного производства для продажи

Если часть произведенной готовой продукции будет использована внутри предприятия, ее следует учитывать на счете 10, как материалы и списать со счета 43,т.к. в балансе учитываются оп разным статьям материалы и готовая продукция

Дт	Кт

1. От учредителей получают материалы в качестве вклада в уставный капитал организации. Фактическая себестоимость определяется из денежной оценки согласованной с учредителями. Согласованная оценка не должна быть выше оценки независимого оценщика[13].

Проводка на стоимость полученного объекта от учредителя

Дт	Кт
10 – уменьшение дебиторской задолженности	75.1

1. Через подотчетных лиц. Материалы, приобретаемые подотчетными лицами по счетам магазинов и других поставщиков, подлежат оприходованию на счет 10, согласно предъявленному авансовому отчету подотчетным лицом, к которому прилагаются документы поставщиков (магазинов).

Дт	Кт	Сумма
		20000,00 – оприходованы материалы, приобретенные подотчетными лицами
19.3		3600,00 – учтена сумма НДС согласно «Счету-фактуры» поставщика

Приобретение наличными из кассы при выдаче сумм подотчетным лицам производится в пределах 100000 рублей по одному договору с поставщиком (можно два договора). При этом из кассы выдается сумма подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру на приобретение материалов.

Дт	Кт	Сумма
		30000,00

Подотчетное лицо обязано отчитаться по израсходованной сумме в течение срока, предусмотренного внутренним локальным актом организации (приказ или распоряжение руководителя).

В подотчет на хозяйственные расходы из кассы выдается сумма только лицам, указанным в списочном составе руководителем предприятия.

1. Безвозмездное приобретение материалов по рыночной стоимости на дату оприходования материалов.

Дт	Кт
	98.2П

Методы оценки запасов.

Материалы и товары, выбывающие из организации, списываются по следующим методам оценки:

1. По себестоимости каждой единицы.
2. По средней себестоимости.
3. По себестоимости первых по времени приобретения запасов (это международный метод ФИФО).

Подробно:

1. По себестоимости каждой единицы – списываются наиболее дорогостоящие объекты (драг.металлы, а также запасы, которые не могут заменить друг-друга).
2. По средней себестоимости – отечественный метод, используемый в основном предприятиями РФ. При данном методе определяется средняя цена за единицу материала по формуле:

Ср.цена за ед.мат =

По средней цене определяется стоимость расхода материалов (или товаров):

Ст-ть расхода = Ср.цена за ед.* количество расходов.

Стоимость остатка на конец месяца равна:

Ст-ть на нач.мес.+ ст-ть поступления запасов-ст-ть расхода

1. Метод ФИФО – международная практика учета; этот метод закреплен в России ПБУ 5/01.

Учет материально-производственных запасов. Основным правилом данного метода является: в первую очередь списываются материалы, товары в расход по себестоимости первой закупленной партии начиная с остатка на начало месяца, затем по себестоимости второй партии и так далее. Остаток на конец месяца определяется по себестоимости последней закупленной партии.

Пример: определение стоимости расхода материала (товаров) и остатка на конец месяца методами «средней себестоимости» и «ФИФО».

Условие:

Показатели	Количество, шт.	Цена за 1 шт., руб.	Стоимость, руб.
Остаток на 1.10.		20,00	100,00
Поступило:
2.10		21,00	63,00
10.10		24,00	144,00
Итого поступило:		— (цены не суммируются)	207,00
Израсходовано		Первый метод расчета	Второй метод расчета	Первый метод расчета	Второй метод расчета
21,93	— (нельзя определить)	263,16	259,00
Остаток на 1.11.		21,93	48,00	43,84

Решение:

I. Оценка материалов методом «средней себестоимости»:

1. Определение средней стоимости единицы материалов: = 21,93 руб.
2. Определение стоимости расхода материалов: 21,93*12 = 263,16 руб.
3. Стоимость остатка на конец месяца:
1. расчетный метод: 100+207-263,16 = 43,84 (точный способ исчисления)
2. По данным инструкции: 21,93*2 = 43,86 (не точный способ исчисления)

По международным требованиям среднюю себестоимость единицы можно также определять не в конце месяца, а в течение месяца после каждой партии поступления запасов. И по данной себестоимости определяется стоимость расхода в течение месяца.

II. Метод ФИФО: израсходовано 12 штук материала.

1. Определение стоимости расхода материалов по цене первой закупленной партии (по цене остатка): 20руб*5шт = 100руб.
2. Во вторую очередь стоимость расхода по цене второй закупленной партии (за 2.10.) 21руб.*3шт = 63руб.
3. В третью очередь стоимость расхода по цене третьей закупленной партии (за 10.10.)
   24руб*4шт = 96руб.
4. Всего израсходовано: 12 штук на сумму (на стоимость): 100+63+96 = 259 руб.
5. Цена единицы остатка материалов на конец месяца определяется по цене последней закупленной партии в месяце: 24руб*2шт. = 48 руб.
6. Проверка стоимости остатка методом расчета: 100+207-259 = 48 руб.

После указанных расчетов составляется бухгалтерская запись (проводка) по списанию (расходу) материалов по различным направлениям:

1. В основное производство:

Дт	Кт	Сумма
20А +	10А –материала	259,00

1. В торговой деятельности стоимость товаров списанных на продажу

Дт	Кт	Сумма
90.2А +	41А –товара	263,16

Учетные цены и отклонение от учетных цен. Счета: 10, 15, 16.

Если чет материалов ведется по учетным ценам, то к счету 10 «материалы» дополнительно открываются счета 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «отклонение в стоимости материальных ценностей»,

На счете 10 учет ведется по учетной стоимости, которая устанавливается на предприятии с учетом покупной стоимости и предполагаемых расходов по приобретению.

На счете 15 учитываются фактические затраты в момент приобретения материалов. Фактическая себестоимость (приобретенных материалов) равняется: покупная стоимость материалов + транспортно-заготовительные расходы (услуги транспорта по доставке объектов, командировочные расходы подотчетных лиц, расходы по погрузке и разгрузке). Фактические затраты отражаются записями:

	Дт	Кт	Покупная стоимость объекта без НДС
1)
2)	19.3		Учтен входной НДС по приобретенным материалам
3) А)	Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) по приобретению		Услуги доставки транспортом сторонней организации
Б)			Услуги доставки собственным транспортом
В)			Списание командировочных расходов подотчетных лиц по приобретению материлов
	Дт 15А Кт Увеличение фактических затрат по приобретению материала (+) Списание фактических затрат на стоимость материалов по учетным ценам (–) Сальдо:
4)			Отражение стоимости приобретенных материалов в оценке по единым учетным ценам
5)			В конце месяца определяются отклонения от учетных цен. Если фактическая себестоимость больше единой учетной стоимости – это положительное отклонение. На положительное отклонение составляется бух.запись
6)			Если фактическая стоимость приобретения меньше стоимости единых учетных цен – это отрицательное отклонение, что оформляется бухзаписью.
7)		10 – списание материалов в производство	В течение месяца материалы, списываемые в расход оцениваются о оценке по единой учетной стоимости.
8)			В затраты производства расходуются материалы по фактической себестоимости. Поэтому после списания материалов по учетной стоимости в конце месяца следует списать отклонения от учетной стоимости: положительные отклонения бух.записью,
		а отрицательные отклонения способом «красного сторно»

Для списания отклонений от учетной стоимости определяется процент отклонений в конце месяца:

По найденному проценту определяется сумма отклонений для списания по каналам расхода материалов в течение месяца (в течение года) по учетной стоимости.

Формула суммы отклонений на расход материалов:

Процент отклонений умножить на стоимость расхода материалов по учетной стоимости (10 счет) поделить на 100%.

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.

Учет кассовых операций.

Кассовые операции регулируются инструкцией Центрального Банка №18 от 4.10.1993г. «Порядок ведения кассовых операций» (с последующими изменениями и дополнениями). В кассе предприятия должна храниться сумма в пределах лимита, который устанавливает представитель банка совместно с руководителем организации. Превышение лимита допускается в течение трех дней в период выплаты З/П. пособий, премий и т.д.

Согласно указаниям банка России от 20.06.2007г №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» – установлен максимальный размер расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами до 100000руб. в рамках одного договора. Разрешено расходовать поступившую в кассы юридических лиц и индивидуальных предпринимателей наличную выручку за проданные товары, выполненные работы и услуги на: З/П, выплаты социального характера, стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров, работ и услуг и т.д.

За нарушения при работе с денежной наличностью и порядком ведения кассовых операций организаций и индивидуальных предпринимателей установлена административная ответственность согласно статье 15.1 кодекса об административных правонарушениях (КоАП):

1. Штраф на гл.бухгалтера, руководителя и индивидуального предпринимателя – от 4 до 5 тыс.рублей; штраф с юридического лица от 40 до 50 тыс.руб. за превышение лимита денег в кассе.

2. Штраф за неоприходование (не полное оприходование) денежных средств в кассу; штраф за превышение расчетов наличными денежными средствами по одному договору свыше 100000 руб.

Документация кассовых операций

1. Приходный кассовый ордер – для принятия наличных денег в кассу. Выписывает работник бухгалтерии.
2. Расходный кассовый ордер – при выбытии денег из кассы.
3. Объявление на взнос наличными (документ выдается банком) – внесение на расчетный счет денежных средств из кассы.
4. Денежный чек (чек) – для получения наличных денежных средств в кассу с Р/С. Полученные денежные средства могут расходоваться на те цели, на которые сделана ссылка в чеке («цели расхода»).
5. Реестр не выданной оплаты труда (депонированной оплаты) – составляет кассир по платежной ведомости на выплату аванса или З/П по работникам, которые не получили З/П в течение трех дней.
6. Кассовая книга – должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью на последней странице с указанием прописью количества листов в книге. Ведет (заполняет) кассир по приходным и расходным кассовым ордерам. Ведется в двух экземплярах. Второй лист является отрывным и служит отчетом кассира, к которому прилагаются приходные и расходные кассовые ордера и оправдательные документы к ним. В конце дня отчет кассира с документами передается бухгалтеру на проверку и обработку. На основании кассового отчета составляется журнал-ордер по счету 50.
7. Акт инвентаризации наличных денежных средств – составляется комиссией при проверке наличных денег в кассе и других денежных документов. Не реже одного раза в квартал (лучше раз в месяц) гл.бухгалтер проводит проверку кассы и составленный акт инвентаризации наличных денежных средств прилагается к отчету кассира на день проверки. Выявленная недостача денег у кассира по решению руководителя взыскивается с материально ответственного лица – кассира, с которым заключается типовой договор о полной индивидуальной ответственности в двух экземплярах (кассиру и администрации).

Дт	Кт
		Недостача денег в кассе
73.2		Списание недостачи на виновное лицо
	73.2	Удержание недостачи из оплаты труда.

На выявленные излишки наличных денежных средств составляется приходный кассовый ордер по оприходованию суммы излишка денег в доход организации (91.1).

Дт	Кт
	91.1

Структура счета 50

50-й счет = активный, основной, активный.

Дт	50А	Кт
Сальдо: остаток денег в кассе в пределах лимита
Поступление денежных средств в кассу (приходный ордер)	Выбытие денежных средств из кассы (расходный ордер)
Сальдо: отражается в балансе II раздела актива.

Практическая работа по теме «Учет кассовых операций».

Цель работы: отработать навыки по составлению и обработке кассовых документов.

Задание 1: Заполнить кассовые ордера (приходные – с номера 100, расходные – с номера 200) за 17.11.2010.

Условие: №100 получено в кассу с Р/С по чеку № 123456 на З/П за октябрь месяц. Сумма 550тыс.

№ 200 из кассы на Р/С внесена выручка за выполненные работы. Сумма 12тыс.

Квитанция приходного ордера отрывается и прилагается к банковским документам по расчетному счету – документ «выписка банка».

Задание 2: Произвести обработку приходного и расходного кассового ордера. Составить бухгалтерские проводки по содержанию хозяйственных операций.

Задание 3: (работа кассира) Составить отчет кассира за 17 ноября по заполненным приходным, расходным кассовым ордерам и содержанию хозяйственных операций. По кассовой книге. она ведется в двух экземплярах.

Остаток в кассе на 17.11 составляет 27200 руб. Эту сумму пишем в кассовую книгу.

Задание 4: Заполнить Журнал-Ордер №1 по кредиту 50 по данным отчета кассира (графа «расход») и ведомость №1 по дебету 50 по кассовому отчету (графа «приход»). Подсчитать итоги по дебету и кредиту 50 и вывести остаток на конец месяца.

[1] Ликвидность – это соотношение платежных средств (наличности) и обязательств (кредиты, дебиторские задолженности).

[2] Норма действует с 1.01.2000.

[3] До 20000 руб – это не «основные средства», а «оборудование к установке» (07).

[4] Аналитические счета не отображаются.

[5] Номера счетов списания см.в последней теме.

[6] Если менее 12 месяцев, то это уже товар.

[7] Информация для гос.экзаменов.

[8] Информация для гос.экзаменов.

[9] Разница между первоначальной стоимости и начисленной амортизации.

[10] Приняли в октябре, амортизация за ноябрь.

[11] Это остаточная стоимость.

[12] Это остаточная стоимость.

[13] Независимый оценщик приглашается если стоимость выше 20000.