Документы к занятиям. 3 страница

Дебет	Кредит	Сумма
	–

А при возврате имущества:

Дебет	Кредит	Сумма
–

Характеристика активных, пассивных и активно-пассивных счетов.

Активные счета отражают состояние имущества организации. По дебету счетов отражается увеличение имущества организации, по кредиту – уменьшение имущества организации. В конце месяца по каждому счету подсчитывают итоги совершенных хозяйственных операций. Определение: сумма хозяйственных операция за месяц без включения сальдо называется «оборотом» (Об).

Оборот, указанный по дебету счета называется – дебитовым. (Об.Дб.).

Оборот, указанный по кредиту счета называется – кредитовым. (Об.Кр.).

В конце месяца по активным счетам выводится сальдо по формуле:

Сальдо начальное Дт + Об.Дт – Об.Кт = Сальдо конечное Дт.

Структура активных счетов:

Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца
Увеличение имущества организации (+)	Уменьшение имущества организации (–)
…	…
…	…
Дебетовый Оборот (итог)	Кредитовый оборот (итог)
Сальдо на конец месяца

Активные счета отражаются в балансе первого и второго разделов активов.

Пример активного счета:

Дебет	«Касса» № 50 (А)	Кредит
Сальдо на 1.09 = 100,00 (это остаток наличных денег в кассе).
Увеличение наличных денежных средств в кассе (+)	Уменьшение денежных средств в кассе (–)
1) с расчетного счета банка = 10000,00	3) выдана З/П = 9000,00
2) от подотчетного лица = 1000,00
Дебетовый Оборот (итог) = 11000,00	Кредитовый оборот (итог) = 9000,00
Сальдо на 1.10 = 100,00+11000,00–9000,00 = 2100,00

Сальдо дебетовое по счету № 50 заносится в бухгалтерский баланс, актив, II раздел, строка 260.

Структура пассивных счетов:

Дебет	Кредит
	Сальдо на начало месяца (это наличие источников предприятия)
Увеличение источников формирования имущества организации (+)	Уменьшение источников формирования имущества организации (–)
…	…
…	…
Дебетовый Оборот (итог)	Кредитовый оборот (итог)
	Сальдо на конец месяца

Пассивные счета отражаются в балансе третьего, четвертого и пятого разделов пассива.

В конце месяца по пассивным счетам выводится сальдо по формуле:

Сальдо начальное Кт + Об.Кт – Об.Дт = Сальдо конечное Кт.

Пример пассивного счета:

Дебет	«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» № 60 (П)	Кредит
	Сальдо на 1.10 = 8000,00 (это непогашенная задолженность организации перед поставщиками).
Уменьшение кредиторской задолженности на сумму оплаты счетов поставщиков (–)	Увеличение кредиторской задолженности (+)
2) Уменьшение на стоимость приобретенного оборудования = 30000,00	1) Увеличение кредиторской задолженности = 40000,00
Дебетовый Оборот (итог) = 30000,00	Кредитовый оборот (итог) = 40000,00
	Сальдо на 1.10 = 8000,00+40000,00–30000,00 = 18000,00

Сальдо дебетовое 18000 по счету № 60 заносится в бухгалтерский баланс, пассив, V раздел, строка 621.

По счетам расчетов VI раздела для выведения сальдо на конец месяца следует сопоставить дебетовые записи с кредитовыми с учетом сальдо. Где будет большая сумма, там записывается сальдо на конец месяца.

Еще пример: счет № 02 – пассивный: записи по кредиту отражают увеличение начисленной амортизации по основным средствам; записи по дебету счета № 02 – отражают уменьшение амортизации при списании (выбытии) основных средств.

Еще пример: счет № 80 – пассивный: записи по кредиту отражают увеличение уставного капитала; записи по дебету счета № 02 – отражают уменьшение уставного капитала.

Характеристика активно-пассивных счетов:

Активно-пассивные счета отражают одновременно состояние имущества организации и источники формирования этого имущества. Активно-пассивные счета делятся на две группы:

1. С двумя сальдо одновременно – это по счетам расчетов (60–79). Наличие дебиторской задолженности записывается в активе баланса на основе сальдо по дебету счетов. Наличие кредиторской задолженности (сальдо по кредиту счетов) записывается в пассиве баланса V раздела. Запрещено при составлении бухгалтерского баланса проводить «свертывание» сальдо по задолженности, т.е. из дебиторской вычитать кредиторскую или наоборот.
2. С одним сальдо по дебиту или по кредиту. Это счета № 99 и № 84. Если учитывается «прибыль» – это пассивный счет, если убыток – это активный счет. Пример:

Дебет	«Прибыль № 99 (П)	Кредит
Уменьшение (использование) прибыли (–)	Увеличение прибыли (+)
	Сальдо остатка прибыли.

Пример убытка:

Дебет	«Убыток № 99 (А)	Кредит
Увеличение убытков (+)	Уменьшение убытков (–)
Сальдо – сумма непокрытого убытка

В течение года на счете № 99 отражаются записи полученной прибыли и использованной прибыли, полученного убытка и списанного убытка. А в конце года счет № 99 закрывается и сумма остатка не распределенной прибыли или непокрытого убытка со счета № 99 переносится на счет № 84 активно-пассивный «нераспределенная прибыль» или «непокрытый убыток». В балансе отражается в III разделе пассива, строка 470.

Синтетический и аналитический учет

Счета бухгалтерского учета делятся на:

1. Счета первого порядка – синтетические счета, которые дают обобщенную характеристику объектам учета в денежном выражении.
2. Счета второго порядка – субсчета. Это промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами. Учет на них – в денежном выражении.
3. Счета третьего порядка – аналитические счета. Предназначены для подробной характеристики объектов учета. Учет ведется одновременно в разных измерителях (натуральных, трудовых, денежных).

Пример:

Синтетические счета (руб)	Субсчета (руб)	Аналитические счета (руб., шт., м3)
№ 10 «материалы» (руб)	…
…
Топливо (10.3) (руб)	Виды топлива: 1. Аи-92 (л., руб.). 2. Аи-95 (л., руб.) 3. ДТ (л., руб.) 4. …. (л., руб.)
№ 71 «расчеты с подотчетными лицами»	Нет субсчетов	1. ФИО (руб) 2. … 3. …

Сумма записей по аналитическим счетам должна быть равна данным конкретного субсчета с целью проверки совершенных хозяйственных операций.

Сумма записей по субсчетам должна быть равна данным синтетического счета, после чего сумма сальдо синтетического счета заносится в бухгалтерский баланс.

Вывод: составляется ежеквартально на основании данных синтетических счетов, дебетовое сальдо которых заносится в актив баланса, а кредитовое – в пассив баланса.

Аналитический расчет по счетам расчетов (60–79) ведется в денежных измерителях.

Двойная запись операций на счетах.

Двойная запись является одним из элементов метода бухгалтерского учета. Эта запись каждой хозяйственной операции или группы однородных операций по дебет одного счета, по кредиту другого на одну и ту же сумму. Двойная запись выражается бухгалтерской записью дебета, кредита и суммы на определенных счетах бухгалтерского учета. Эта запись называется бухгалтерской проводкой.

Дебет	Кредит	Сумма
№ 50	№ 51	10000,00

Бухгалтерская проводка простая – затрагивает два счета: один по дебиту и один по кредиту.

Сложная Бухгалтерская проводка – затрагивает более двух счетов: два по дебиту, один по кредиту на общую сумму или наоборот.

Пример:

Дебет	Кредит	Сумма
	№ 51	10000,00
	№ 71	2000,00
№ 50		12000,00

Взаимосвязь между счетами называется «корреспонденцией», а сами счета – «корреспондирующими». Таким образом, терминология «составить бухгалтерскую проводку» или «составить бухгалтерскую корреспонденцию» – это одно и то же.

Чтобы правильно составить бухгалтерскую проводку, т.е. указать дебет, кредит и сумму счета, следует выполнить ряд правил (этапов), которую рассмотрим на следующем Примере:

Хоз.операция: Получены денежные средства в кассу с расчетного счета в банке 10000,00 руб.

№ п/п	Правила	Объект учета	Объект учета
	Установить объекты учета	Касса	Расчетный счет
	Установить на каких счетах учитываются эти объекты
	Какие эти счета по отношению к балансу (активные или пассивные)	активный	активный
	Определить изменения на счетах бухгалтерского учета (увеличение или уменьшение), прочитав хозяйственную операцию.	Увеличение денежных средств	Уменьшение денежных средств
	По структуре счетов (Т-образная форма) установить дебет и кредит.	Дт	Кт
	Составить бухгалтерскую проводку (бухгалтерскую корреспонденцию счетов): Дебет Кредит Сумма № 50 № 51 10000,00	–	–

Еще пример хозяйственной операции:

Хоз.операция: Из кассы выдана З/П персоналу.

Объект учета	№ счетов	Актив или пассив	+/–	Дт/Кт
Касса		А	Уменьшение Денежных средств	Кт
З/П		А- П	Уменьшение Кред.задолженности	Дт

Бухгалтерская проводка:

Дебет	Кредит	Сумма
№ 70	№ 50	9000,00

Хронологическая и систематическая регистрация хозяйственных операций.

В течение месяца совершенные хозяйственные операции, оформленные бухгалтерскими документами, регистрируются в Журнале хозяйственных операций в календарной последовательности. Эта запись называется «хронологической».

Для накопления информации по счетам бухгалтерского учета применяется систематическая запись. При этом открываются счета бухгалтерского учета (синтетические и аналитические), на которых производятся записи из журнала хозяйственных операций.

Форма журнала хозяйственных операций:

№ операции п/п	Содержание хозяйственной операции.	Бухгалтерская проводка
Сумма, руб.	Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
	Оплачено поставщику (60) с Р/С (51) сумма 20000 руб Поставщик   А -П Уменьш. к/з Дт Р/С   А Уменьш. Ден.средств Кт	20000,00
	Приобретено оборудование (07) от поставщика (60) на сумму[3] 18000 руб. Поставщик   А- П Уменьш. к/з Дт Приобретение объектов осн.средств   А Увеличение Кт.задолженности Кт	18000,00
	Начислена заработная плата рабочим (70) основного производства (20) в размере 100000 руб. З/П Персонала   А- П Увеличение. Кредиторской задолженности Кт Основное Производство   А Увеличение затрат. Дт	100000,00

Практическая работа по теме «Система счетов и двойная запись»

Цель работы: отработать навыки по открытию счетов бухгалтерского учета, составлению бухгалтерских проводок и записей хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и их обобщению

Задание 1: На основании данных баланса ЗАО «Вектор» на 1.10.2010 открыть синтетические счета.

Баланс ЗАО «Вектор»

На 1 октября 2010

Актив	Пассив
Наименование статей	Сумма тыс.руб	Наименование статей	Сумма тыс.руб
Осн.средства (01)	1800,00	Уставный капитал (80)	1540,00
Материалы (10.1)	100,00	Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60)	40,00
Основное производство (20)	30,00	Расчеты по долгосрочным кредитам (67)	650,00
Готовая продукция (43)	110,00	Расчеты с персоналом по оплате труда (70)	130,00
Касса (50)	20,00
Расчетн.счет (51)	200,00
Расчеты с покупателями и заказчиками (62)	100,00
Баланс		Баланс

Открытие синтетических счетов

Активные

Основные средства
Дт	01 (а)	Кт
Сальдо (1.10.10) 1800,00
Оборот Дт –	Оборот Кт –
Сальдо на 1.11: 1800,00

Основное производство
Дт	20 (а)	Кт
Сальдо (1.10.10) 30,00
2) 81,00	4) 191,00
3) 151,00
Оборот Дт 232,00	Оборот Кт 191,00
Сальдо на 1.11: 71,00

Касса
Дт	50 (а)	Кт
Сальдо (1.10.10) 20,00
5) 121,00	7) 111,00
Оборот Дт 121,00	Оборот Кт 111,00
Сальдо на 1.11: 30,00

Расчеты с покупателями и заказчиками
Дт	62 (А- П)	Кт
Сальдо (1.10.10) 100,00
	6) 261,00
Оборот Дт –	Оборот Кт 261,00
	Сальдо на 1.11: 161,00

Материалы
Дт	10 (а)	Кт
Сальдо (1.10.10) 100,00
1) 91,00	2) 81,00
Оборот Дт 91,00	Оборот Кт 81,00
Сальдо на 1.11: 110,00

Готовая продукция
Дт	43 (а)	Кт
Сальдо (1.10.10) 110,00
4) 191,00
Оборот Дт 191,00	Оборот Кт –
Сальдо на 1.11: 301,00

Расчетный счет
Дт	51 (а)	Кт
Сальдо (1.10.10) 200,00
6) 261,00	5) 121,00
	8) 132,00
Оборот Дт 261,00	Оборот Кт 253,00
Сальдо на 1.11: 208,00

Пассивные

Уставный капитал (80)
Дт	80 (П)	Кт
	Сальдо (1.10.10) 1540,00
Оборот Дт –	Оборот Кт –
	Сальдо на 1.11: 1540,00

Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Дт	60 (А- П)	Кт
	Сальдо (1.10.10) 40,00
8) 71,00	1) 91,00
Оборот Дт 71,00	Оборот Кт 91,00
	Сальдо на 1.11: 60,00

Расчеты по долгосрочным кредитам
Дт	67 (П)	Кт
	Сальдо (1.10.10) 650,00
8) 61,00
Оборот Дт 61,00	Оборот Кт
	Сальдо на 1.11: 589,00

Расчеты с персоналом по оплате труда (70)
Дт	70 (А- П)	Кт
	Сальдо (1.10.10) 130,00
7) 111,00	3) 151,00
Оборот Дт 111,00	Оборот Кт 151,00
	Сальдо на 1.11: 170,00

Задание 2:

Составить бухгалтерские проводки (корреспонденцию счетов) в журнале хозяйственных операций.

Журнал хозяйственных операций

за октябрь месяц 2010 г.

№ операции п/п	Содержание хозяйственной операции.	Сумма, тыс.руб.	Корреспонденция счетов
Дебет (Дт)	Кредит (Кт)
	Получены от поставщика (60) и приняты на склад комплектующие изделия (10.2) 80 + 11 = 91 Поставщик   А- П Увеличение кредиторской задолженности Кт Произв.запасы 10.2 А Увеличение изделий в производственных запасах Дт III тип балансовых изменений: А+х (10.2) = П+х (60) II раздел Актива V раздел Пассива строка 211 строка 621 +91,00 +91,00	91,00	10.2
	Отпущены со склада в основное производство (20) комплектующие изделия (10.2) 70 + 11 = 81 Осн.производство   А Увеличение затрат на производство Дт Произв.запасы 10.2 А Уменьшение производственных запасов Кт I тип балансовых изменений: А+х (20) – х (10.2) = П II раздел Актива II раздел Актива строка 213 строка 211 +81,00 -81,00	81,00		10.2
	Начислена З/П ( 70) персоналу основного производства (20) 140 + 11 = 151 Осн.производство   А Увеличение затрат на производство Дт З/П Персонала   А- П Увеличение. Кредиторской задолженности Кт III тип балансовых изменений: А+х (20) = П+х (70) II раздел Актива V раздел Пассива строка 213 строка 622 +151,00 +151,00	151,00
	Оприходована на склад готовая продукция (43), полученная от основного производства (20) 180 + 11 = 191. Осн.производство   А Списание затрат на производство Кт Товары на складах   А Увеличение товаров на складе Дт I тип балансовых изменений: А+х (20) – х (43) = П II раздел Актива II раздел Актива строка 213 строка 214 +191,00 -191,00	191,00
	Получены в кассу (50) денежные средства с расчетного счета (51) 110 + 11 = 121 Касса   А Увеличение ден.средств Дт Р/С   А Уменьшение ден.средств Кт I тип балансовых изменений: А+х (50) – х (51) = П II раздел Актива II раздел Актива строка 260 строка 260 +121,00 -121,00	121,00
	На расчетный счет (51) поступила выручка (90.1) от покупателей (62) за проданную продукцию 250 + 11 = 261 Р/С   А Увеличение ден.средств Дт Расчеты с покупателями   А -П Уменьшение дебиторской задолженности Кт I тип балансовых изменений: А+х (50) – х (62) = П II раздел Актива II раздел Актива строка 260 строка 241 +261,00 -261,00	261,00
	Из кассы (50) выплачена З/П (70) персоналу основного производства: 100 + 11 = 111 З/П Персонала   А- П Уменьшение кредиторской задолженности Дт Касса   А Уменьшение ден.средств Кт IV тип балансовых изменений: А - х (50) = П - х (70) II раздел Актива II раздел Пассива строка 260 строка 622 -111,00 -111,00	111,00
	Перечислено с расчетного счета (51): а) поставщикам (60) за комплектующие изделия 50 + 11 = 61; б) банку в погашение долгосрочного кредита (67) 60 + 11 = 71 (сложная бухгалтерская проводка); Расчеты по долгосрочным кредитам   П Уменьшение Кредиторской задолженности Дт Поставщики   А- П Уменьшение кредиторской задолженности Дт Расчетный счет   А Уменьшение денежных средств Кт Итого по операции №8 = 132 IV тип балансовых изменений: А - х (51) = П - х (60) – х (67) II раздел Актива V раздел Пассива IV раздел строка 260 строка 621 строка 510 -132,00 -61,00 -71,00	61,00 71,00
132,00
	Всего по № 1-8 операции:	1139,00

Задание 3: записать хозяйственные операции из задания № 2 по синтетическим счетам, открытым по данным баланса (в задании №1).

Задание 4: подсчитать итоги оборотов за месяц и вывести сальдо на 1 ноября.

В конце месяца по пассивным счетам выводится сальдо по формуле:

Сальдо начальное Кт + Об.Кт – Об.Дт = Сальдо конечное Кт.

В конце месяца по активным счетам выводится сальдо по формуле:

Сальдо начальное Дт + Об.Дт – Об.Кт = Сальдо конечное Дт.

Оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета.

Оборотные ведомости предназначены для обобщения учетной информации по счетам бухгалтерского учета. Составляется в конце месяца на основании данных счетов бухгалтерского учета.