Облік операцій в іноземній валюті на дату операції

Слід зазначити, що за датою операції в обліку фіксується знач­ний обсяг операцій, що передбачає використання широкого спектра позабалансових рахунків.

Для здійснення облікових записів у класі 9 передбачено такі групи рахунків: 920 «Валюта та банківські метали, що куплені, але не отримані», 921 «Валюта та банківські метали, що продані, але не відправлені».

За номенклатурою рахунків згаданих груп чітко відстежуються такі типи операцій в іноземній валюті, за визначення яких ураховується часовий строк:

1) операції купівлі-продажу валюти на умовах спот — поставка валюти відбувається на другий робочий день з дня укладення угоди (для обліку призначено рахунки 9200, 9210);

2) операції купівлі-продажу валюти за форвардними контрактами — поставка валюти відбувається в строки, що перевищують два банківські робочі дні (для обліку призначено рахунки 9201, 9202, 9211, 9212).

Для розуміння процедури обліку операції на дату операції за рахунками класу 9 розглянемо умовний приклад:

19.10.05 — дата угоди між банком А і банком Б. Предмет угоди: купівля банком А 100 000 дол. США за курсом 5,36 за умовами СПОТ;

19.10.05 — на дату операції — в обліку фіксується запис на 100 000 дол. США:

Дебет рахунка 9200 А «Валюта та банківські метали, що куплені за умовами спот»;

Кредит рахунка 9920 АП «Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами».

Одночасно на обсяг іноземної валюти в перерахунку в гривневий еквівалент (5,36 100 000 = 536 000 грн.):

Дебет рахунка 9920 АП «Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами»;

Кредит рахунка 9210 П «Валюта та банківські метали, що продані за умовами спот».

Зворотні проведення виконуються на дату розрахунку, тобто на дату, з якої актив, а це в прикладі іноземна валюта, передається банку. Зрозуміло, на дату розрахунку операції з купівлі інозем­ної валюти за національну валюту відображаються також на відповідних балансових рахунках, про що йтиметься далі.

Операції з купівлі-продажу іноземної валюти за форвардними контрактами на дату їх укладання відображаються в бухгалтерському обліку за позабалансовими рахунками як вимоги щодо отримання однієї валюти та зобов’язання з поставки іншої, що, по суті, відповідає обліковій процедурі за угодами спот.

Якщо об’єктом форвардної угоди є продаж іноземної валюти, то в обліку складається бухгалтерський запис:

· на суму іноземної валюти, що продається:

Дебет рахунка 9920 АП «Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами»;

Кредит рахунка 9211 П «Валюта та банківські метали, що продані за форвардними контрактами з метою хеджування» або

Кредит рахунка 9212 П «Валюта та банківські метали, що продані за форвардними контрактами за іншими операціями»;

· на суму валюти, що купується. Тут ідеться про відображення суми національної валюти, що її буде отримано за продану іноземну валюту за курсом форвардної угоди:

Дебет рахунка 9201 А «Валюта та банківські метали, що куплені за форвардними контрактами з метою хеджування» або

Дебет рахунка 9202 А «Валюта та банківські метали, що куплені за форвардними контрактами за іншими операціями»;

Кредит рахунка 9920 АП «Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами».

Для того щоб ознайомитись із сутністю форвардних і ф’ючерс­ких операцій та порядком їх здійснення, слід прочитати рекомендовану літературу за темою.