Облік цінних паперів у портфелі банку до погашення. У портфелі до погашення обліковуються придбані боргові цінні папери з фіксованими платежами або з платежами

У портфелі до погашення обліковуються придбані боргові цінні папери з фіксованими платежами або з платежами, що мож­на визначити, також з фіксованим строком погашення. Боргові цінні папери належать до портфеля до погашення, якщо банк має намір та здатність утримувати їх до строку погашення з метою отримання процентного доходу.

Банк не повинен первісно визнавати цінні папери в портфелі до погашення, якщо:

· бракує фінансових ресурсів для фінансування цінних паперів до погашення;

· є юридичне або інше обмеження, яке може перешкодити наміру банку утримувати цінні папери до погашення;

· протягом поточного фінансового року або протягом двох попередніх фінансових років банк продав значний обсяг інвестицій, утримуваних до погашення, незадовго до дати їх погашення.

Придбані боргові цінні папери первісно оцінюються та відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю (у розрізі таких складових: номінальної вартості, дисконту або премії, суми нагромаджених процентів на дату придбання). Комісійні витрати та інші витрати, пов’язані з придбанням боргових цінних паперів, збільшують (зменшують) суму премії (дисконту) на дату їх придбання.

У процедурі обліку цінних паперів у портфелі до погашення наявні всі механізми, уже описані раніше, а саме:

p облік боргових цінних паперів ведеться в розрізі емітентів за трьома групами рахунків:

· 142 «Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення» (1420, 1421, 1422, 1423, 1424);

· 321 «Боргові цінні папери в портфелі банку до погашення» (3210, 3211, 3212, 3213, 3214);

· 144 «Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України, у портфелі банку до погашення».

Для обліку неамортизованого дисконту за кожною групою відповідно призначено рахунки: 1426, 3216, 1446.

Для обліку неамортизованої премії за наведеними групами використовуються рахунки 1427, 3217, 1447:

p у разі зменшення корисності боргових цінних паперів, що обліковуються в портфелі до погашення, в обліку формується запис:

Дебет рахунка 7704 АП «Відрахування в резерви під знецінення цінних паперів у портфелі до погашення»;

Кредит рахунка 1491 КА «Резерви під знецінення цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення» або

Кредит рахунка 3290 КА «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку до погашення»;

p нарахування доходів за борговими цінними паперами супроводжується записом (окремо за кожною групою рахунків):

Дебет рахунків:

· 1428 А «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення»;

· 1448 А «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України в портфелі банку до погашення»;

· 3218 А «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення»;

Кредит рахунків:

· 6051 АП «Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються НБУ в портфелі банку до погашення»;

· 6053 АП «Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку до погашення»;

· 6055 АП «Процентні доходи за цінними паперами, емітованими Національним банком України у портфелі банку до погашення».

Відповідно до правил обліку доходів і витрат банку нараховані
доходи можуть визнаватися простроченими (рахунки 1429, 3219). Під
сумнівні до отримання доходи формуються резерви під заборгова-
ність за нарахованими доходами. За цією операцією рахунок 7720 АП
«Відрахування в резерви під заборгованість» за нарахованими дохо-
дами кореспондує з кредитом рахунків резервів (1493, 3291).

Банк постійно на дату балансу оцінює свій намір та здатність утри-
мувати ЦП до настання дати погашення. Якщо ж у банку виникає
сумнів щодо можливості й доцільності дальшого обліку ЦП у порт-
фелі до погашення, то виконується операція з їх переведення до порт-
феля на продаж. Це, зокрема, може пояснюватися такими чинниками:

ü погіршенням кредитоспроможності позичальника;

ü зміною норм податкового законодавства;

ü об’єднанням або ліквідацією банку;

ü зміною вимог до капіталу;

ü підвищенням ризиків.

Переведення ЦП з портфеля до погашення до портфеля на про­даж здійснюється за справедливою вартістю. Бухгалтерські записи з переведення наведено в таблиці 8.1.

Таблиця 8.1

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ У РАЗІ ПЕРЕВЕДЕННЯ ЦП
З ПОРТФЕЛЯ ДО ПОГАШЕННЯ ДО ПОРТФЕЛЯ НА ПРОДАЖ

Дебет	Кредит	Примітка
	1420, 1421, 1422, 1423, 1424, 1440, 3210, 3211, 3212, 3213, 3214	Сума номінальної вартості боргових цінних паперів у портфелі до погашення
1426, 1446, 3216		Сума неамортизованого дисконту боргових цінних паперів з дисконтом у портфелі до погашення
	1427, 1447, 3217	Сума неамортизованої премії боргових цінних паперів з премією в портфелі до погашення
	1428, 1448, 3218	Сума нарахованих процентів прострочених, нарахованих процентів за купонними боргови- ми цінними паперами в портфелі до погашення
1491, 3290		Сума резерву під боргові цінні папери в порт­фелі до погашення (у разі наявності)
1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 1430, 3110, 3111, 3112, 3113, 3114		Сума номінальної вартості цінних паперів, що переводяться до портфеля на продаж
	1416, 1436, 3116	Сума нового неамортизованого дисконту за борговими цінними паперами з дисконтом, що переводяться до портфеля на продаж
1417, 1437, 3117		Сума неамортизованої премії за борговими цінними паперами з премією, що переводяться до портфеля на продаж
1418, 1438, 3118, 1419, 3119		Сума нарахованих процентів прострочених, нарахованих процентів за купонними борговими цінними паперами, що переводяться до портфеля на продаж
1493, 3291	1492, 3191	Сума резерву під заборгованість за нарахованими доходами за борговими цінними паперами, що переводяться до портфеля на продаж

Подібним способом через записи за рахунком 3541 А «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку» виконується операція з переведення цінних паперів з торгового портфеля банку до портфеля на продаж та з портфеля на продаж до торгового портфеля та до портфеля до погашення.