Облік часткового або повного погашення боржником заборгованості за нарахованими доходами

За настання строку сплати боржник повинен погасити суми, що обліковуються як нараховані доходи. Факт отримання коштів підтверджує бухгалтерське проведення:

Дебет рахунків грошових коштів;

Кредит рахунків нарахованих доходів.

Якщо погашається заборгованість, що вже винесена на прострочення, то в обліку складається запис:

Дебет рахунків грошових коштів;

Кредит рахунків прострочених нарахованих доходів.

Дещо складніші облікові процедури, пов’язані з відображенням в обліку сум сплаченої заборгованості за сумнівними нарахованими доходами. По-перше, на момент визнання заборговано­сті за нарахованими доходами сумнівною банк виконує операцію з формування резерву з відображення суми резерву у системі обліку через такий запис: Д 7720; К 1790, 2490, 3599 (див. правило 10).

По-друге, протягом періоду обліку нарахованих доходів за рахунками сумнівних заборгованостей за нарахованими доходами (1780, 3480, 3589) виконується операція з дальшого нарахування доходів з відображенням нарахованих сум за дебетом позабалансових рахунків 9602, 9603 (див. правило 9). Ці позиції треба враховувати під час отримання від боржників заборгованості за сумнівними нарахованими доходами.

Спочатку підтверджуємо обліковим записом факт отримання коштів:

Дебет рахунків грошових коштів;

Кредит рахунків обліку сумнівної заборгованості за нарахованими доходами (1780, 2480, 3589).

Далі сторнуємо розрахункову суму сформованого резерву під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами:

Дебет рахунків для обліку резервів під заборгованість за нарахованими доходами (1790, 2490, 3599);

Кредит рахунка 7720 АП «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами».

І насамкінець закриваємо суми нарахованих доходів, що обліковувались за рахунками 9602 і 9603 (див. правило 9) через бухгалтерське проведення (зворотне до проведення, описаного правилом 9):

Дебет рахунка 991 «Контррахунки для рахунків розділів 96—98»;

Кредит рахунків 9602 А «Нараховані та неотримані доходи за операціями з банками» або 9603 А «Нараховані та неотримані доходи за операціями з клієнтами».

Виконання зазначеної операції через рахунки класу 9 «Позабалан­сові рахунки» зумовлює об’єктивну потребу зафіксувати отриману
заборгованість за нарахованими доходами на відповідних рахунках
класу 6 «Доходи», що відповідає бухгалтерському проведенню:

Дебет рахунків обліку грошових коштів;

Кредит рахунків класу 6 «Доходи», що відповідає виду доходів за конкретним активом, щодо якого виконувалась уся процедура нарахування доходів.

Ще ширшою за кількістю бухгалтерських проведень є облікова процедура відображення факту сплати безнадійної заборгованості за нарахованими доходами, що списана з балансу за рахунок резерву.

Тут можливі два варіанти.

Перший: погашення безнадійної заборгованості відбувається в тому самому звітному році, в якому відбулось її списання за рахунок резерву. З огляду на принцип відповідності складається запис:

Дебет рахунків грошових коштів;

Кредит рахунка 7720 А «Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами».

Другий: безнадійна заборгованість за нарахованими доходами списана за рахунок резерву в минулому році. У разі її погашення складається запис:

Дебет рахунків грошових коштів;

Кредит рахунка 6717 П «Повернення раніше списаних доходів минулих років».

Одночасно фіксуються суми за кредитом рахунків класу 6 «Доходи» за умови, що нарахування доходів відображається за позабалансовими рахунками 96023, 9603 (див. правило 9).

Як за першим, так і за другим варіантом банк обов’язково списує з позабалансового обліку суми з рахунків 9600 і 9601 (див. правило 12) через бухгалтерський запис:

Дебет рахунка групи 991;

Кредит рахунка 9600 А «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з банками» або

Кредит рахунка 9601 А «Списана за рахунок спеціальних резервів заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами».

Треба засвоїти, що заборгованість, яка обліковується за рахун­ками 9600, 9601, у позабалансовому обліку враховується три роки (строк позовної давності). Якщо протягом цього періоду забор­гованість не погашається боржником, то попереднім бухгалтерським проведенням вона списується з обліку остаточно.