Порядок закриття рахунків доходів і витрат. Визначення фінансового результату діяльності банку

Рахунки класу 6 «Доходи» та класу 7 «Витрати» класифікують­ся як технічні рахунки. Це пов’язано з тим, що залишки за цими рахунками не включаються до балансу банку, а записи за рахун­ками здійснюються наростаючим підсумком з початку року за принципом нарахування. Отже, залишок за кожним рахунком дохо­дів і витрат на 31 грудня поточного року свідчить про обсяги доходів (витрат), отриманих, нарахованих та сплачених у розрізі їх видів, для відображення яких призначено конкретний рахунок.

За підсумками року рахунки доходів і витрат згортаються, внаслідок чого визначається фінансовий результат діяльності банку.

Якщо загальна сума всіх доходів за рік перевищує суму витрат, то банк звітує про позитивний економічний результат діяльності, тобто прибуток, що відповідає бухгалтерському проведенню:

Дебет кредитового сальдо рахунків доходів (усіх за класом 6) за вирахуванням дебетового сальдо за рахунками вит­рат (усіх за класом 7);

Кредит рахунка 5040 П «Прибуток звітного року, що очікує затвердження».

У разі протилежної ситуації в обліку фіксується збиток, що відповідає бухгалтерському проведенню:

Дебет рахунка 5041 А «Збиток звітного року, що очікує затвердження»;

Кредит дебетового сальдо рахунків витрат за вирахуванням кредитового сальдо рахунків доходів.

Тож результат поточного року починає обліковуватись у складі балансового капіталу банку, зумовлюючи його зміну. Утім зали­шок за рахунками 5040 або 5041 підлягає спочатку затверджен­ню, а потім розподілу (прибуток) чи покриттю (збиток).

Як перше, так і друге здійснюється за рішенням зборів акціонерів (пайовиків, учасників).

Підтверджуючи суму прибутку, збори акціонерів узгоджують процентні відрахування за напрямами розподілу прибутку, що відповідає запису:

Дебет рахунка 5040 П «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»;

у кредит рахунків:

· формування загальних резервів —

Кредит рахунка 5020 П «Загальні резерви»;

· формування резервних фондів —

Кредит рахунка 5021 П «Резервні фонди»;

· формування інших фондів банку —

Кредит рахунка 5022 П «Інші фонди банку»;

· нарахування дивідендів акціонерам —

Кредит рахунка 3631 П «Кредиторська заборгованість перед акціонерами (учасниками) банку за дивідендами»;

· капіталізація дивідендів з метою збільшення обсягу статутного капіталу через державну реєстрацію змін —

Кредит рахунка 5003 П «Дивіденди, спрямовані на збільшення статутного капіталу».

За кожним напрямом розподілу прибутку дебетується рахунок 5040 П «Прибуток звітного року, що очікує затвердження».

За умови, що банк пройде процедуру перереєстрації, накопичена сума спрямовується на збільшення статутного капіталу, що відповідає бухгалтерському проведенню:

Дебет рахунка 5003 П «Дивіденди, що спрямовані на збіль­шення статутного капіталу»;

Кредит рахунка 5000 П «Зареєстрований статутний капітал банку».

Нерозподілена частина прибутку за переліченими напрямами наступного року обліковується в балансі як результат такого прове­дення:

Дебет рахунка 5040 П «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»;

Кредит рахунка 5030 П «Нерозподілений прибуток минулих років».

Сума збитку (дебет рахунка 5041) за рішенням зборів акціонерів покривається за рахунок конкретних джерел. Ними якраз і є обсяги фондів, що їх було утворено в минулих періодах у процесі розподілу прибутку. Ідеться про покриття збитків за рахунок:

· коштів загального резерву:

Дебет рахунка 5020 П «Загальні резерви»;

· резервного фонду —

Дебет рахунка 5021 П «Резервні фонди»;

· інших фондів —

Дебет рахунка 5022 П «Інші фонди банку»;

· нерозподілених прибутків минулих років —

Дебет рахунка 5030 П «Нерозподілені прибутки минулих років».

Зрозуміло, що всі перелічені облікові записи відбуваються в кореспонденції з кредитом рахунка 5041 А «Збиток минулого року, що очікує затвердження».

Якщо перелічених джерел для покриття загальної суми збитку не вистачає, то непокрита сума в балансі банку обліковується за рахунком 5031 А «Непокриті збитки минулих років». Для банку така ситуація вкрай небажана, оскільки зменшується обсяг капіталу і знижується його захисна функція.