Глава 2. Анализ использования производственных ресурсов 3 страница

Если анализ выявил, что t_дн(ф) > t_дн(пл), то это не означает, что на предприятии не допущено внутрисменных потерь рабочего времени. Зачастую фактическая продолжительность рабочего дня включает время сверхурочной работы. Исключив его из расчета, можно получить реальную картину о продолжительности рабочей смены в пределах урочно отведенного времени.

Результаты расчетов всех показателей использования рабочего времени рекомендуется свести в таблицу (табл 2.7) и на основе данных, отраженных в ней можно определить величину целодневных (в чел/днях или днях) и внутрисменных (в чел./часах или часах) потерь рабочего времени:

- целодневные потери в человеко-днях (∆ФВцд): ∆ФВцд = ФВч\дн.₁ – ФВч/дн.₀

Таблица 2.7

Анализ показателей использования рабочего времени

Показатели	Услов-ные обознач.	Прошлый год	Отчетный год	Фактически к прошл.году
по плану	фактич.	откл. от плана	абсол. измен.	темпы роста
1. Среднесписочная численность рабочих	Чр
2.Общее количество человеко-дней, отработанных рабочими	ФВч/дн
3.Общее число человеко-часов, отработанных рабочими	ФВч/час
					окончание табл. 2.7
Показатели	Условные обозн.	Прошлый год	Отчетный год	Фактически к прошл. году
по плану	фактич.	откд. от плана	абсол. измен.	темпы роста
4. Среднее число дней, отработанных одним рабочим (2:1)	Др
5. Среднее число часов, отработанных одним рабочим (3:1)	Т
6. Средняя продолжительность рабочего дня (3:2)	tдн

- внутрисменные потери (∆ФВвс):

∆ФВвс = [tдн₁ – tдн₀] · Др₁· Чр₁.

Взаимосвязь показателей использования рабочего времени, учитываемую при анализе, отражает следующая факторная модель:

Я(Ф)Вч/час = Чр · tдн · Др,

Я(Ф)Вч/час – явочный (или фактический) фонд времени в чел/час.

Мера влияния каждого фактора на изменение фактически отработанного времени по сравнению с базисным периодом, способом абсолютных разниц определяется следующими расчетами:

- влияние изменения численности рабочих (ΔФВч):

ΔФВч = ΔЧр · tдн₀ · Др₀,

- влияние продолжительности рабочего дня (ΔФВt):

ΔФВt = Чр_ф · Δtдн · Др₀,

- влияние количества дней, отработанных каждым рабочим (ΔФВ_Д):

ΔФВ_Д = Чр_ф· tдн_ф · Δ Др.

отработанные производственными рабочими человеко-часы

Важным объектом анализа являются непроизводительные затраты рабочего времени, связанные, например, с браком продукции. Потери времени на окончательно забракованную продукцию определяются расчетом:

отработанные произво- дственными рабочими человеко-часы

Потери времени по исправлению брака определяют расчетом:

В заключение анализа все данные о сверхплановых потерях и непроизводительных затратах рабочего времени обобщают (ΔФВч/час) и на их основе можно определить величину возможного прироста продукции при условии устранения этих потерь и затрат:

ΔВП = ΔФВч/час · ПТчас₀,

где Птчас₀ – часовая производительность труда рабочего в базисном периоде.

2.3.4. Анализ производительности труда

Производительность труда является важным качественным показателем, отражающим уровень эффективности использования трудовых ресурсов. Основными задачами ее анализа являются:

- изучение уровня и динамики системы показателей производительности труда;

- анализ влияния важнейших технико-экономических факторов на изменение производительности труда;

- выявление и оценка резервов дальнейшего повышения эффективности использования трудовых ресурсов.

Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся:

- среднегодовая выработка продукции одним работающим (Пт_год):

Пт_год = ВП:Ч,

- среднегодовая выработка одного рабочего (ПТр_(год)):

ПТр_(год) = ВП:Чр,

- среднедневная выработка рабочего (ПТр_(дн)):

а) ПТр_(дн) = ВП: ФВч/дн,

или

б) ПТр_(дн) = ПТр_(год) : Др,

- среднечасовая выработка рабочего (ПТр_(час)):

а) ПТр_(час) = ВП: ФВч/час,

или

б) ПТр_(час) = ПТр_(дн) : tдн,

в) ПТр_(час) = ПТр_(год) : Тгод.

К частным показателям производительности труда относят:

- трудоемкость единицы продукции (или затраты времени на единицу конкретного вида продукции) (ТЕед):

ТЕед = Σ Теi: Qi,

где ΣТЕi – трудоемкость выпуска i-го вида продукции,

Qi - объем выпуска i-той продукции в натуральном выражении.

- выпуск конкретного вида продукции в натуральном выражении за один человеко-час (Qi_(ч/час)):

Qi_(ч/час) = Qi: ФВч\час,

В уровне и динамике производительности труда проявляется воздействие различных факторов:

- материально-технической базы производства (состояния техники и технологии, уровня механизации и автоматизации производства);

- организационных факторов (состояния организации производства, труда и управления);

- социально-экономических факторов (профессионально-квалификационных качеств работников, их отношения к труду, условий труда, состояния нормирования труда и организации его оплаты) и других.

Количественное воздействие отдельных технико-экономических факторов рассчитывается в зависимости от имеющиеся информации по следующей схеме:

1) определяется изменение трудоемкости производства (величина экономии или потерь рабочего времени) под влиянием конкретного фактора (ΔТЕ);

2) рассчитывается величина относительного (условного) высвобождения (дополнительного вовлечения) численности (ΔЧотн):

ΔЧотн = ΔТЕ: Тгод,

где Тгод – годовой фонд времени в часах одного рабочего;

3) определяется прирост (снижение) в процентах производительности труда за счет данного фактора (ΔIпт):

где Чб – численность рабочих до внедрения мероприятия.

Приведенные ранее показатели производительности труда свидетельствуют о том, что одним из основных источников их роста является рациональное использование рабочего времени.

Взаимосвязь производительности труда рабочего с показателями использования рабочего времени отражает следующая факторная модель:

ПТр(год) = ПТр(час) · tдн · Др.

Оценка влияния этих факторов производится любым способом детермированного анализа (цепных постановок, абсолютных либо относительных разниц, интегральным методом).

В целях детализации анализа производительности труда одного работающего необходимо выделять влияние структурного фактора:

- доли рабочих в численности работающих,

- доли основных рабочих в численности рабочих.

Данные факторы можно увязать с производительностью труда работающего в виде следующих формул:

ПТ = ПТр · dр,

ПТ = ПТор · dор · dр,

где ПТр, ПТор – производительность труда рабочего и основного рабочего,

dор - удельный вес основных рабочих в численности рабочих,

dр – удельный вес рабочих в численности работающих.

Приведенные формулы показывают, что средняя выработка одного работающего будет тем выше, чем больше средняя выработка рабочего и основного рабочего и выше их доля в общей численности.

Сопоставление темпов роста по различным показателям производительности (выработки) работающего, рабочего и основного рабочего позволяет сделать выводы и исчислить меру влияния структуры кадров на обобщающие показатели производительности труда.

Например, если темпы роста производительности труда работающего составили 1,2, а производительности труда рабочего – 1,25. то при оценке связи этих показателей следует исходить из того, что она обеспечивается через структурный фактор – удельный вес рабочих в общей численности работающих, что видно из выше приведенных формул. Индексная взаимосвязь этих показателей Iпт = Iпт_р · Id_p позволяет определить, на сколько процентов изменилась доля рабочих:

Id_p = Iпт: Iпт_р = 1,2: 1,25 = 0,96 (96%),

Таким образом, ухудшение структуры кадров (уменьшение доли рабочих на 4%) привело к тому что обобщающий показатель производительности возрос в меньшей степени, чем производительность труда рабочих.

Используя расширенную факторную модель:

ПТгод = ПТр_(час) · tдн · Др · dр,

можно, применяя любой из приемов детермированного анализа, определить влияние на изменение среднегодовой производительности труда (выработки) работающего: структуры кадров (dр), числа дней, отработанных каждым рабочим (Др), продолжительности рабочего дня (tдн) и среднечасовой выработки рабочего (ПТр_(час))_.

Среди всех факторов, влияющих на показатели производительности труда, наиболее важное значение придается интенсивным. Их влияние проявляется через изменение трудоемкости производства, которая имеет с производительностью труда обратно – пропорциональную связь: чем меньше трудоемкость единицы продукции (или работ), тем выше уровень производительности труда.

Трудоемкость представляет собой затраты времени на единицу (или весь объем) продукции либо работ. При анализе необходимо знать, что совокупная (полная) трудоемкость производства складывается из:

- трудоемкости технологического процесса (технологической трудоемкости), от которой зависит потребность предприятия в основных производственных рабочих;

- трудоемкости обслуживания технологического процесса, которая предопределяет потребность во вспомогательных рабочих;

- трудоемкости управления, определяющей численность руководителей, специалистов и служащих.

Конкретные резервы снижения трудоемкости можно выявить при анализе технологической трудоемкости, в том числе – трудоемкости производства отдельных видов продукции. Для этого необходимо знать содержание технологического процесса, изучить качество норм труда, состояние и прогрессивность техники.

Влияние технологической трудоемкости единицы изделия на динамику среднечасовой производительности труда основного рабочего () исчисляется по формуле:

- процент изменения часовой производительности труда основного рабочего

где - процент изменения удельной трудоемкости единицы изделия.

Рост производительности труда позволяет обеспечить высвобождение работников и прирост выпуска продукции при сокращении численности.

Оценка меры влияния производительности на прирост продукции может быть осуществлена с помощью различных приемов:

1) определение абсолютного увеличения объема продукции за счет роста производительности по формуле:

ΔВПпт = ΔПт · Ч₁,

где Ч₁ – среднесписочная численность работников (рабочих) в анализируемом (отчетном) периоде.

2) определение доли влияния производительности труда в приросте продукции в относительном выражении:

а) если в динамике происходит увеличение численности и объема продукции при одновременном росте производительности труда, то относительная мера влияния данного фактора на прирост продукции определяется по формуле:

б) если происходит сокращение численности () при росте объема продукции, то весь ее прирост относится за счет увеличения производительности труда;

в) если наблюдается снижение объема продукции () при сокращении численности (), то при соотношении Iч < Iвп (т.е. сокращение численности происходит более быстрыми темпами, чем снижается объем продукции) можно делать вывод о росте производительности труда.

Анализ производительности труда должен завершаться обобщением резервов ее увеличения, которые можно условно объединить в три группы (рис. 2.8.).

Рис. 2.8. Резервы роста производительности труда

Среди них важная роль отводится трудоемкости, о которой сказано выше.

Вторую группу резервов можно реализовать за счет организационных мероприятий. Совершенствование структуры кадров (третья группа) должно быть направлено на улучшение соотношений между основными и вспомогательными рабочими, увеличение доли рабочих в общей численности персонала, на повышение квалификации рабочих, и расширение их профессиональных возможностей.

2.4. Влияние производственных ресурсов на результаты деятельности и финансовое состояние организации

Хозяйственные средства, имеющиеся в распоряжении коммерческой организации, находятся в постоянном движении и взаимосвязи, что влияет на промежуточные и конечные результаты деятельности и отражается на финансовом состоянии. Это иллюстрирует следующая схема (рис. 2.9.).

Финансовое состояние

Рис.

Рис. 2.9. Влияние состояния и использования хозяйственных средств на финансовое состояние

Первоисточником экономического благополучия организации являются факторы производства, то есть:

- средства труда: основные фонды, используемые в процессе производственно-хозяйственной деятельности;

- предметы труда: сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты, топливо и т.п.;

- живой труд: численность и качественный состав работников.

Рассмотрим, как влияет их состояние и использование на результаты деятельности и финансовое состояние.

Основные производственные фонды.

Влияние данного вида производственных ресурсов на финансовые результаты опосредованно проявляется в трех аспектах: производственно-техническом, учетном и финансовом (рис. 2.10.).

Рис. 2.10. Блок-схема взаимосвязи состояния и использования ОПФ с результатами деятельности и финансовым состоянием

Так, повышение уровня прогрессивности техники, а также политика предприятия по обновлению и восстановлению основных фондов приводит к изменению производительности оборудования, следствием чего является увеличение объема производства и реализации продукции.

В то же время обслуживание производственного оборудования и необходимость его ремонта требуют соответствующих затрат. И чем активнее политика предприятия по поддержанию основных производственных фондов в работоспособном состоянии, тем больше его затраты на обслуживание и ремонт. Помимо ремонта основных фондов элементами технической политики предприятия являются модернизация, техническое перевооружение и реконструкция. Но во всех этих условиях увеличение затрат должно компенсироваться:

- сокращением непроизводительных затрат и потерь рабочего времени (связанных с переналадкой оборудования, межоперационными перерывами, простоями из-за поломки оборудования и его ремонта), повышением производительности станков и агрегатов, что в результате приводит к увеличению объема продукции;

- уменьшением потерь от брака из-за неудовлетворительного состояния оборудования, что отражается на экономии по этой статье расходов.

Таким образом, успешная реализация технической политики должна приводить к увеличению объемов производства и реализации продукции, опережающих рост затрат на восстановление и обновление основных фондов, т.е. к соотношению: Iвр > Iс → Iп > 1,

В этом случае рост выручки (Iвр) происходит опережающими темпами по сравнению с увеличением себестоимости (Iс), результатом чего является увеличение прибыли (Iп > 1).

В бухгалтерском аспекте влияние ОПФ на результаты деятельности проявляется:

- через выбранный метод начисления амортизации и, соответственно, ее величину начисленной в составе себестоимости;

- через принятый порядок резервирования средств на ремонт основных средств и списания фактических затрат на себестоимость: известно, что создание резерва отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов затрат и кредиту счета 96 - Резервы предстоящих расходов, а фактические расходы отражаются по мере списания обратной проводкой – дебет счета 96, кредит счетов затрат. Как известно, создание такого резерва позволяет равномерно распределить во времени осуществляемые расходы на ремонт.

Обе группы охарактеризованных элементов учетной политики влияют через себестоимость на прибыль от продаж и, в конечном счете, на величину чистой прибыли.

Кроме того, принятый метод начисления амортизации влияет на величину остаточной стоимости основных средств (отражаемой в Ф.№1- Бухгалтерский баланс) и, таким образом – на показатели имущественного и финансового состояния организации.

Финансовая политика организации в управлении таким важным элементом имущественного потенциала, как ОПФ, может реализовываться по следующим направлениям.

В отдельные периоды времени по разным причинам организация может продавать основные фонды, являющиеся излишними, ненужными в хозяйственной деятельности, либо с целью изыскания дополнительных средств в отдельные критические моменты для погашения своих обязательств. Результаты продажи через счет 91 влияют на финансовые результаты в составе операционных доходов и расходов.

Политика технического перевооружения и реконструкции, как правило, требует привлечения дополнительных финансовых ресурсов как собственных, так и заемных. Реализация этой политики может влиять на финансовые результаты через:

- величину расходов в форме уплаты процентов по полученным кредитам и выплату доходов инвесторам;

- величину доходов в суммах полученных средств на финансирование данной политики;

- изменение доходов по основной деятельности после освоения проектных мощностей (модернизированных и вновь введенных).

В то же время процесс и результаты технического перевооружения и реконструкции оказывают влияние на финансовое состояние организации следующим образом:

- происходят изменения в величине и структуре собственных и заемных источников средств, а именно:

а) в составе собственных средств главными источниками финансирования данной политики являются, накопленная величина чистой нераспределенной прибыли и накопленная амортизация;

б) в составе заемных средств главным источником укрепления материально-технической базы являются долгосрочные кредиты и займы.

Поэтому для оценки влияния данной политики на финансовое состояние рекомендуется ознакомиться: с бизнес-планом организации, протоколами собраний акционеров, касающихся вопросов политики развития организации на перспективу, а также привлечения средств и распределения прибыли; условиями кредитных договоров.

Таким образом, рассмотренные выше аспекты воздействуют на финансовое состояние организации за счет:

- изменения величины и состава внеоборотных активов (движения основных средств, их остаточной стоимости);

- изменения величины и состава оборотных активов: по остаткам готовой продукции на складе и отгруженной, по сумме дебиторской задолженности за отпущенную продукцию вследствие изменения масштабов производства;

- изменения величины и состава источников средств, используемых для расширения и укрепления материально-технической базы;

- изменения уровня и динамики показателей деловой активности (отдачи ОПФ) и доходности (рентабельности продаж, ОПФ, активов и т.п.).

Материальные ресурсы.

Состояние обеспеченности организации материальными ресурсами и уровень эффективности их использования влияют также как и ОПФ прямо либо опосредованно на финансовые результаты и финансовое состояние (рис. 2.11.).

На формирование прибыли организации данный вид производственных ресурсов может оказывать воздействие:

- через учетную политику: а, именно, выбор методов списания материальных запасов на затраты на производство: их списание по методу ФИФО (по себестоимости первых партий) либо по средней себестоимости приводит к завышению прибыли; списание по методу ЛИФО (себестоимости последних партий) приводит к занижению прибыли;

- через увеличение объема производства и, соответственно, реализованной продукции:

а) за счет повышения эффективности использования материальных ресурсов, т.е. рост материалоотдачи (что было рассмотрено в р.2.2.):

б) за счет возможного прироста неосновной (побочной) продукции, полученной путем вовлечения в производственный процесс вторичных материалов и отходов производства;

- через производственную себестоимость продукции за счет изменения величины отходов производства и потерь от брака.

На финансовое состояние организации обеспеченность материальными ресурсами и их использование влияют следующим образом:

- выбранный метод оценки материальных ресурсов, списываемых на производство, отражается на величине МПЗ в составе оборотных активов: оценка запасов по методу ФИФО либо средней себестоимости в условиях инфляции приводит к завышению стоимости остатков запасов, а оценка по методу ЛИФО – к занижению этой стоимости;

Величина МПЗ в составе оборотных активов

- метод оценки МПЗ влияет не только на величину стоимости их остатков, но и на показатели оборачиваемости МПЗ и оборотных активов в целом: метод ФИФО вызывает замедление оборачиваемости, а метод ЛИФО приводит к ускорению оборачиваемости, что показываю формулы, используемые для расчета и анализа, например, коэффициента оборачиваемости (Коб):

Коб(мр) = Спр: МР

Коб(ОА) = ВР: ОА = (ВР: МР) · (МР: ОА),

где МР, ОА – среднегодовая стоимость запасов материальных ресурсов или оборотных активов,

Спр – производственная себестоимость продукции,

ВР – выручка от продаж (реализации),

МР: ОА – удельный вес материальных ресурсов в общей стоимости оборотных активов,

ВР: МР – коэффициент оборачиваемости материальных ресурсов по выручке.

В свою очередь изменение финансовых результатов за счет использования материальных ресурсов, в конечном счете, отражается на финансовом состоянии организации через величину собственного капитала, а именно: резервного капитала, формируемого за счет прибыли после налогообложения; сумму нераспределенной чистой прибыли.

Кроме того, состояние обеспеченности организации МПЗ в определенной мере зависит от состояния источников их финансирования (собственных и заемных).

Поэтому рекомендуется оценивать эффективность использования привлеченных кредитов и займов по уровню и динамике следующих соотношений, исчисляемых по данным баланса и отчета о прибылях и убытках:

а) запасы (стр. 210)

краткосрочные кредиты и займы (стр. 610);

б) запасы (стр. 210) + краткосрочная дебиторская задолженность. (стр. 241);

краткосрочные кредиты и займы (стр. 610)

в) .

Если в динамике эти соотношения растут, то можно говорить о повышении эффективности использования заемных источников средств по финансированию текущей деятельности.

Использование трудового потенциала.

Обеспеченность предприятия работниками и уровень эффективности их труда отражаются на финансовых результатах деятельности через соотношение доходов и расходов по основной деятельности (рис. 2.12):

Рис. 2.12. Блок-схема зависимости финансовых результатов и финансового состояния от обеспеченности работниками и эффективности их использования

1) изменение объема производства, а следовательно, реализации продукции может происходить за счет: улучшения использования рабочего времени (сокращение его потерь и нерациональных затрат); повышения квалификации работников и совершенствования организации труда и производства, приводящих к росту индивидуальной производительности труда в единицу времени.

2) изменение производственной себестоимости реализованной продукции является следствием: повышения уровня оплаты труда каждого работника и изменения их численности по экономическим элементам "расходы на оплату труда" и "отчисления на социальные нужды"; повышения квалификации работников, что приводит к росту средней заработной платы и, соответственно, к увеличению фонда заработной платы, снижению потерь от брака, росту производительности труда; изменения в соотношении численности производственных рабочих и АУП, а также и других мер.

Изменение себестоимости выпущенной продукции оказывает влияние на выручку, так как в условиях роста себестоимости для компенсации затрат и обеспечения запланированной рентабельности основной деятельности становится неизбежным повышение цен на реализуемую продукцию. Таким образом, увеличивается стоимостная оценка отражаемых в балансе остатков готовой продукции на складе и отгруженной, задолженности покупателей за отпущенную продукцию.

В свою очередь величина этих остатков является фактором, формирующим общий объем оборотных активов, их ликвидность и оборачиваемость, что, в конечном счете, отражается на состоянии платежеспособности организации, которую оценивают с помощью таких показателей, как:

- коэффициент текущей ликвидности (Ктл) Ктл = ОА: КСО

- коэффициент срочной (промежуточной) ликвидности (Ксл):

Ксл = (ОА-З): КСО,

где КСО – краткосрочные обязательства, З- запасы.

Кроме того, получение и увеличение в динамике чистой прибыли, как известно, свидетельствует о наращении собственного капитала организации, связанного с реинвестированием прибыли в производственно-финансовую деятельность, и отражается на степени финансовой независимости (автономии) этой организации (Кавт): Кавт = СК: ВБ,