II. Оборотные активы

По строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации, а именно (п. 20 ПБУ 4/99):

- о предметах труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд;

- средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте;

- затратах в незавершенном производстве;

- готовой продукции (продуктах производства);

- товарах;

- расходах будущих периодов и т.п.

Строка 1210 = Дт 10 + Дт 11 + Дт 41 - Кт 42 + Дт 43 + Дт 15 в части, относящейся к МПЗ (без учета сумм, относящихся к приобретенному оборудованию к установке) +,- сальдо по счету 16 – Кт14 + Дт 45 + Дт (20, 21, 23, 28, 29) + Дт 97 + Дт 44

Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1210 «Запасы». Например, в Бухгалтерском балансе может быть обособленно приведена информация о стоимости материалов, готовой продукции и товаров, о затратах в незавершенном производстве, если такая информация признается организацией существенной (абзац 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 Приказа Минфина России № 66н). Решение организацией вопроса о том, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. То есть при формировании бухгалтерской отчетности существенность определяется совокупностью качественных и количественных факторов (Письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается остаток сумм «входного» НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов. Этот остаток учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По строке 1230 «Дебиторская задолженность» показывается общая сумма дебиторской задолженности. Согласно п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Раскрытие информации о характере дебиторской задолженности может осуществляться путем введения дополнительных строк, например «в том числе долгосрочная» и «в том числе краткосрочная».

Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 27.01.2012 № 07-02-18/01, в бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражаются в случае их существенности обособленно от сумм авансов (предоплаты), перечисленных организацией в соответствии с договорами.

В составе дебиторской задолженности могут учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, прочих должников, задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам.

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках по счетам: 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности).

Согласно разъяснениям Минфина России суммы авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств, отражаются в разд. I «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса (Письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).

Строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)»

Статья 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».

Под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 ПБУ 23/2011). К денежным эквивалентам можно отнести открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, векселя Сбербанка России на предъявителя, привилегированные акции крупных компаний.

По строке 1240 показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев, за исключением денежных эквивалентов. Для заполнения рассматриваемой строки используются дебетовое сальдо по счету 58, субсчетам 55-3 и 73-1 (аналитические счета учета краткосрочных финансовых вложений), за исключением денежных эквивалентов, учтенных на счетах 58 и 55-3, и кредитовое сальдо по счету 59 (аналитический счет учета резерва, созданного по краткосрочным финансовым вложениям). Стоимость финансовых вложений, которые организация относит к денежным эквивалентам, отражается в Бухгалтерском балансе по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» и показатель строки 1240 не формирует.

Для заполнения же строки 1250 используются данные о дебетовых сальдо по счетам 50 «Касса» (за исключением субсчета 3 «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» и субсчетам счета 58, на котором учитываются денежные эквиваленты.

По строке 1260 «Прочие оборотные активы» указывается информация об имеющихся у организации прочих оборотных активах. В составе прочих оборотных активов могут учитываться:

- выполненные этапы по незавершенным работам, имеющие самостоятельное значение, учитываемые на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» по договорной стоимости;

- не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года. Или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы (в сумме, исчисленной исходя из договорной стоимости или из размера фактически понесенных расходов, которые за отчетный период считаются возможными к возмещению) (п. п. 1, 2, 17, 23 ПБУ 2/2008);

- стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство или на виновных лиц;

- суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты, отражаемые обособленно по дебету счетов 62 или 76;

- суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам (ст. ст. 200 - 201 НК РФ);

- суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, учитываемые организацией обособленно на счете 76 или на счете 45 «Товары отгруженные»;

- суммы НДС и акцизов, начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета.

Строка 1200 «Итого по разделу II» = сумма строк 1210: 1260