Структура и учет нераспределенной прибыли

Основная цель деятельности коммерческой организации - извлечение прибыли на систематической основе от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Чистая прибыль - это прибыль к распределению: часть из нее будет распределена посредством начисления к выплатам дивидендов, а оставшаяся, нераспределенная часть поступит на увеличение собственного капитала.

При определении финансового положения организации величина капитала рассчитывается как разница между ее активами и обязательствами (кредиторской задолженностью):

Собственный капитал = Активы - Обязательства.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), являющаяся одним из источников формирования активов организации, отражается по строке 1370 раздела III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса и по строке 2400 Отчета о финансовых результатах.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведется на одноименном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналитический учет по счету 84 должен обеспечивать наличие информации о направлениях использования средств. То есть компания имеет право открыть к этому счету необходимые ей субсчета.

На счете 84 отражается процедура реформации баланса - закрытие бухгалтерских счетов, на которых в течение года отражались финансовые результаты организации (счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»).

Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а сумма чистого убытка - по дебету счета 99. С точки зрения информативности счет 99 «Прибыли и убытки», аккумулируя весь финансовый результат, показывает собственникам всю наработанную администрацией компании прибыль и ту ее часть, которую эта администрация уже потратила.

31 декабря каждого года заключительными записями счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, то есть сумма полученной прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» одной из следующих записей:

Дт 99 Кт 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», - списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

Дт 84, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года» Кт 99 - отражен непокрытый убыток отчетного года.

Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

В итоге выявленная сумма чистой прибыли или убытка за истекший год переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Таким образом, новый финансовый год организация начинает как бы с нуля - с нулевых остатков на счетах учета финансовых результатов и открытых к ним субсчетах.

Таким образом, в бухгалтерском учете сам факт возникновения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отражается только в конце отчетного года при реформации баланса.

При формировании показателей собственного капитала в годовой бухгалтерской отчетности (в частности, в разд. III пассива баланса) показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается без учета принятых по итогам отчетного года решений о распределении прибыли между учредителями и начислении дивидендов (доходов).

Решение о распределении прибыли принимают собственники общества (общее собрание акционеров в ЗАО и ОАО или собрание участников в ООО). Нераспределенная прибыль может быть направлена:

- на увеличение уставного капитала;

- на погашение убытков прошлых лет;

- на производственное развитие организации;

- на выплату дивидендов (доходов);

- на создание фондов (фонда накопления, потребления, социальной сферы, поддержки кого-либо и т.д.).

Порядок распределения чистой прибыли должен быть зафиксирован в уставе общества.

Решение о распределении чистой прибыли общества на конкретные цели оформляется протоколом общего собрания акционеров (участников). Этот документ служит основанием для внесения соответствующих записей в бухгалтерский учет.

Согласно п. 3 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (утв. Приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н) объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год признается событием после отчетной даты. В соответствии с п. 10 ПБУ 7/98 оно раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах без осуществления бухгалтерских записей в отчетном периоде.

Например, в акционерном обществе начисление дивидендов по результатам 2013 года (по итогам общего собрания акционеров, проводимого не ранее марта 2014 года) производится уже в 2014 году и отражается обычными бухгалтерскими записями в том месяце 2014 года, когда такое решение фактически будет принято и дивиденды фактически будут начисляться и выплачиваться. При этом дебетуется счет 84 (при ведении аналитического учета по нему - субсчет, предназначенный для учета нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредитуются счета:

- 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов») - в подавляющем большинстве случаев (вне зависимости от того, юридическим или физическим лицом является учредитель-акционер);

- либо 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если учредители (акционеры) являются одновременно работниками данного предприятия (и причитающиеся им дивиденды являются доходами от их участия в капитале организации).

При этом никаких записей о начислении дивидендов и уменьшении нераспределенной прибыли задним числом, датируемых 31 декабря 2013 года, делать не нужно.

Однако если решение о выплате дивидендов принято учредителями (акционерами) до даты утверждения бухгалтерской отчетности, соответствующую информацию (с указанием размера дивидендов и сокращения нераспределенной прибыли и собственного капитала организации) нужно просто раскрыть в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.