Тема 1.9 Учет капитала и резервов

План

1. Собственный капитал как источник финансирования организации. Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд), учет его формирования и изменений в организациях различных организационно-правовых форм.

2. Учет резервного капитала. Учет добавочного капитала.

3. Структура и учет нераспределенной прибыли.

Собственный капитал как источник финансирования организации. Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд), учет его формирования и изменений в организациях различных организационно-правовых форм.

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним их сравнительно новых объектов бухгалтерского учета.

Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах, он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

Не меньшее значение для успешного развития действующегопредприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.

Для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации используются счета раздела VII Плана счетов «Капитал»:

- 80 «Уставный капитал»,

- 81 «Собственные акции (доли)»,

- 82 «Резервный капитал»,

- 83 «Добавочный капитал»,

- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

- 86 «Целевое финансирование».

Капитал в широком смысле - это все, что способно приносить доход или ресурсы, созданные людьми для производства товаров и услуг. В более узком смысле - это вложенный в дело, работающий источник дохода в виде средств производства (физический капитал). Различают основной капитал (часть капитальных средств, участвующих в производстве в течение многих циклов) и оборотный капитал (участвует и полностью расходуется в течение одного цикла). Под денежным капиталом понимают денежные средства, с помощью которых приобретается физический капитал. Термин «капитал», понимаемый как капитальные вложения материальных и денежных средств в экономику, в производство, именуют также капиталовложениями, или инвестициями.

По характеру отражения в бухгалтерском учете и отчетности следует отличать активный (функционирующий) капитал, состав и структура которого приводится в активе баланса, от источников финансирования этого капитала, указываемых в пассиве баланса. Все имущество организации («функционирующий капитал») состоит из внеоборотных и оборотных активов (основных и оборотных средств). В совокупности основные и оборотные средства определяют стоимость имущества коммерческой организации.

Источники имущества организации. Капитал как источник финансирования, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

Собственный капитал (источник формирования собственных средств) состоит из совокупности уставного, добавочного капитала и резервного капитала, резервных фондов и нераспределенной прибыли.

Уставный (складочный) капитал - совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей организации, величина которых зарегистрирована в учредительных документах.

Нераспределенная прибыль - основной источник накопления имущества организации. Это часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели.

Целевые фонды, субсидии и поступления образуются в результате специальных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, других организаций и физических лиц.

Имущество организации относится к объектам гражданских прав и должно быть обособленно от имущества учредителей.

За счет заемных источников покрывается часть стоимости имущества организации. В составе заемных средств различают краткосрочные и долгосрочные заемные средства.

Основное балансовое уравнение отражает описанные выше понятия:

Активы = Финансовые обязательства + Собственный капитал.

Уставный капитал – это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Согласно Гражданскому кодексу РФ уставный капитал организации может выступать в виде:

- складочного капитала – в полном товариществе и товариществе на вере;

- паевого либо неделимого фонда – в производственном кооперативе (артели);

- уставного капитала – в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью;

- уставного фонда – в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.

Уставный капитал – является имущественной основой деятельности организации, он определяет долю каждого участника в управлении предприятием и гарантирует интересы его кредиторов.

Счет 80 «Уставный капитал» отражает информацию о состоянии и движении уставного (складочного) капитала, уставного фонда организации.

Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по данному счету производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Уставный капитал акционерного общества (ЗАО или ОАО) - это номинальная стоимость акций общества, распределенных между акционерами. Минимальная сумма уставного капитала закрытого акционерного общества - 10 000 руб., открытого акционерного общества - 100 000 руб.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) - это номинальная стоимость долей, распределенных между участниками (учредителями) фирмы. Минимальный размер уставного капитала ООО - 10 000 руб.

На дату государственной регистрации уставный капитал отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Для этого в учете делают проводку:

Дт 75.1 Кт 80 - отражена сумма уставного капитала и задолженность учредителей по вкладам в него.

Дт 08; 10; 41; 43; 50; 51; 52 Кт 75.1 – отражено поступление вкладов учредителей (Ос или НМА, материалами, товарами, готовой продукцией, наличными и безналичными денежными средствами).

Увеличение УК (по решению учредителей и после внесения изменений в учредительные документы):

Кт 80 Дт 83 «Добавочный капитал», 75 «Расчеты с учредителями»

Уменьшение УК:

Дт 80 Кт 82 «Резервный капитал», 75 «Расчеты с учредителями», 81 «Собственные акции» - на сумму аннулированных акций.

В балансе указывается кредитовое сальдо по счету 80 на конец отчетного периода.

Уставный капитал ЗАО, ОАО или ООО, указанный в учредительных документах, к моменту регистрации должен быть оплачен не менее чем на 50%. Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента регистрации общества.

В балансе сумму уставного капитала показывают полностью, и неважно, оплачен он или нет.

Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации об учредителях организации, стадиях формирования капитала и видах акций.