Момент определения налоговой базы

С 01 января 2006 года, только один метод: по мере отгрузки товаров (работ услуг) – «по отгрузке»;

Моментом начисления является наиболее ранняя из двух дат:

- день, когда отгружены или переданы товары (работы, услуги, имущественные права) покупателю;

- день оплаты (в том числе частичной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Организация может не отгружать товар, а передать право собственности на него покупателю. Такую передачу, по Налоговому кодексу, приравнивают к отгрузке. Таким образом, после отгрузки товара или передачи права собственности на него необходимо начислить налог:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары (готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы, оказанные услуги)	90.3	68 НДС
Начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, продажа которого не является для организации обычным видом деятельности	91.2	68 НДС

НДС, подлежащий уплате в бюджет = НДС полученный (книга продаж) – вычеты по НДС или НДС уплаченный (книга покупок).

Основание для вычетов:

- купленное имущество (работы, услуги) должно быть приобретено для ведения деятельности, выручку по которой облагают НДС;

- купленное имущество (работы, услуги) должно быть принято к учету, и обязательно наличие документов, подтверждающих получение имущество (работ, услуг);

- обязательное наличие счет-фактура поставщика;

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	кредит
Выделен НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам)		60, 76, 71
НДС представлен к вычету из бюджета	68 НДС
Начислен НДС от выручки от реализации	90.3; 91.2	68 НДС
НДС перечислен в бюджет	68 НДС

Счет-фактура (ст. 169 НК РФ). Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и медицинскому страхованию персонала организации. На данном счете отражаются расчеты по обязательным социальным платежам, которые должна осуществлять организация: единый социальный налог (взнос), зачисляемый в Фонд социального страхования РФ, в фонды обязательного медицинского страхования РФ, а также в федеральный бюджет; страховые взносы, перечисляемые в Пенсионный фонд РФ для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии; отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы начисленных платежей в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражено начисление оплаты труда - по отчислениям, производимым за счет средств организации.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открываются следующие субсчета:

69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

69.1.1 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В случае наличия у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 могут открываться дополнительные субсчета.

С 1 января 2010 года действует Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 213-ФЗ. С 1 января 2010 года упраздняется ЕСН, и с этой же даты согласно Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ была введена уплата страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС.

Федеральный закон от 03.12.2011 № 379-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды» внес изменения в Федеральный закон № 213-ФЗ, касающиеся перечня застрахованных лиц. Нововведения вступили в силу с 01.01.2012.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций и предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 568 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода.

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса
Пенсионный фонд	Фонд социального страхования	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов (в 2013 году 568 тыс. руб.)	22,0%	2,9%	5,1%
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов (в 2013 году > 568 тыс. руб.)	10,0%	0,0%	0,0%

При этом взносы в ПФР распределяются следующим образом:

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе	для лиц 1967 года рождения и моложе
В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	22 %	22,0%, из них: - 6,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; - 16,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов	16,0%, из них: - 6,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов; - 10,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов	6,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов	10,0%	10,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов	10,0% - солидарная часть тарифа страховых взносов	0,0% - индивидуальная часть тарифа страховых взносов

Начисление страховых взносов в ПФР, ФСС, ФОМС

Суммы начисленных взносов нужно отразить по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражено начисление зарплаты работникам организации:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Начислены взносы, подлежащие перечислению в ФСС РФ	08 (20, 23, 25, 26, 28, 29...)	69.1
Начислены взносы, подлежащие перечислению в ФФОМС	08 (20, 23, 25, 26, 28, 29...)	69.3.1
Начислены взносы на страховую (накопительную) часть трудовой пенсии	08 (20, 23, 25, 26, 28, 29...)	69.2.1 (69.2.2)

Пособия работникам, начисленные за счет средств ФСС РФ (по временной нетрудоспособности, на погребение членов семьи, по уходу за ребенком и др.), уменьшают сумму взносов в этот фонд, подлежащую уплате:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Начислены пособия работникам за счет средств ФСС РФ	69.1

69.1.1 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»

В настоящее время действуют тарифы, установленные Федеральным законом от 21 июля 2007 года «186-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2014 годов». Размер тарифа для каждого страхователя устанавливается индивидуально и зависит от класса профессионального риска. Класс профессионального риска – это уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей.

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляют по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам организации:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	кредит
Начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	08 (20, 23, 25, 26, 28, 29...)	69.1.1
Перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в ФСС РФ	69.1.1

На 2011 - 2019 годы Законом № 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков, например производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, плательщиков ЕСХН, для лиц, применяющих УСН (у которых основной вид деятельности относится к социально значимым отраслям), и т.д.

По строке 1520 «Кредиторская задолженность» в разделе V Бухгалтерского баланса приводится информация о видах краткосрочной кредиторской задолженности. При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовых остатках на отчетную дату (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):

- по счету 60 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счетам 70, 71, 73;

- по счету 69 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счету 68 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счету 62 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счету 75, субсчет 75-2;

- по счету 76 (в части краткосрочной кредиторской задолженности).

Организации самостоятельно определяют детализацию показателя по строке 1520 «Кредиторская задолженность».

Общие положения о денежной системе, наличных и безналичных расчетах.

Для нормальной, стабильной работы организации одним из необходимых условий является наличие достаточного количества денежных средств.

Денежные средства - важнейший вид активов организации, представляющих собой средства в российской и иностранной валютах, легко реализуемые ценные бумаги, платежные и денежные документы. Могут находиться в кассе, на расчетном и валютном счетах в кредитных организациях, как на территории страны, так и за ее пределами. Основные источники поступления денежных средств: выручка от продажи товаров, работ и услуг; доходы от финансовых операций; кредиты банков и другие заемные средства; целевые ассигнования и поступления.

Основными документами, регламентирующими порядок расчетов на территории Российской Федерации, являются:

1) при безналичных расчетах в рублях действовало до 08 июля 2012 года - Положение ЦБ РФ от 3 октября 2002 года № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации»;

2) при безналичных расчетах в валюте РФ с 09 июля вступило в силу Положение Банка России от 19 июня 2012 № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»

3) при безналичных расчетах в иностранной валюте - Федеральный закон от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

4) с 01 января 2012 года при наличных расчетах на территории РФ действует новое Положение утвержденное ЦБ РФ от 12.10.2011 № 373-П «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации»

Учет денежной наличности в кассе. Учет денежных средств на расчетных и других счетах в банках. Инвентаризация денежных средств и денежных документов, порядок отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

В целях организации на территории РФ наличного денежного обращения Положением ЦБ РФ от 12.10.2011 № 373-П утвержден новый порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации. Документ зарегистрирован Минюстом России 24.11.2011 № 22394 и вступил в силу с 1 января 2012 года.

Организации и индивидуальные предприниматели должны:

- обеспечить наличие кассовых, других документов, оформляемых при ведении кассовых операций, в течение сроков, установленных законодательством об архивном деле в Российской Федерации (п. 1.9 Положения);

- самостоятельно устанавливать лимит остатка наличных денег и издавать соответствующие распорядительные документы. Это же относится к обособленным подразделениям юридического лица, имеющим отдельный банковский счет (п. 1.2 Положения);

- вносить в учреждения банка наличные деньги сверх установленного лимита и хранить их на банковских счетах (п. 1.4 Положения).

Юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям новым Положением предоставлены, в частности, следующие права:

- нанимать кассира или вести кассовые операции самостоятельно;

- накапливать наличные деньги в кассе сверх установленного лимита в дни выплаты заработной платы, стипендий, прочих выплат из фонда заработной платы, выплат социального характера. Продолжительность срока выдачи наличных денег на эти цели не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты);

- устанавливать срок действия лимита остатка наличных денег в кассе и пересматривать его по мере необходимости.

- вести кассовые операции с применением программно-технических комплексов, в т.ч. оснащенных функцией приема наличных денег.

Согласно Положению № 373-П кассовые операции оформляются следующими кассовыми и другими документами юридического лица (индивидуального предпринимателя):

- приходным кассовым ордером 0310001;

- расходным кассовым ордером 0310002;

- кассовой книгой 0310004;

- книгой учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005;

- расчетно-платежными ведомостями 0301009;

- платежными ведомостями 0301011;

- заявлениями; счетами и др.

Денежные средства поступают в кассу хозяйствующего субъекта:

- с расчетного счета для выдачи заработной платы, премий, вознаграждений, пособий, стипендий и других выплат, а также на закупку ТМЦ, командировочные и представительские расходы;

- от покупателей и заказчиков за товары (работы, услуги);

- от учредителей в оплату взноса в уставный капитал;

- от подотчетных лиц в погашение неизрасходованных сумм;

- от работников организации, прочих юридических и физических лиц в погашение ранее выданных денежных займов;

- в других случаях.

Поступление наличных денежных средств в кассу хозяйствующего субъекта оформляются приходными кассовыми ордерами.

Денежные средства из кассы организации могут быть израсходованы на:

- приобретение ТМЦ за наличный расчет, командировочные и представительские расходы;

- перечисление заработной платы, премий, вознаграждений, пособий, стипендий и других выплат;

- выплату дивидендов;

- выдачу займов как работникам организации, так и прочим юридическим и физическим лицам;

- другие цели.

Выдача наличных денег из кассы оформляются расходными кассовыми ордерами.

Кассовая книга, а также книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации (включая персональный компьютер и программное обеспечение).

Контроль над ведением кассовой книги, книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств осуществляет главный бухгалтер, а при его отсутствии - руководитель организации (п. 2.6 Положения).

Кассир делает записи в кассовой книге по каждому приходному (расходному) кассовому ордеру, оформленному на полученные (выданные) наличные деньги (п. 5.2 Положения).

В конце рабочего дня кассир обязан:

- сверить данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов;

- вывести в кассовой книге сумму остатка наличных денег;

- проставить свою подпись в кассовой книге за этот день (п. 5.3 Положения).

Расчеты наличными ограничены. Предельный размер расчетов наличными деньгами по одному договору между двумя организациями, индивидуальными предпринимателями, организацией и индивидуальным предпринимателем составляет 100 000 руб. Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 года № 1843-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

Учет кассовых операций ведется на активном счете 50 «Касса». Сальдо счета 50 «Касса» указывает на наличие суммы денежных средств в кассе на начало месяца; обороты по дебету – поступление денежных средств в кассу; обороты по кредиту – выданные наличными.

Операции по поступлению денежных средств в рублях в кассу организации оформляются следующими записями:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Оприходованы в кассу денежные средства, снятые с расчетного счета по чеку.	50.1
Получены денежные средства в кассу от учредителей (участников) организации	50.1	75.1
Получены денежные средства в кассу от подотчетного лица	50.1
Работником погашен ранее полученный от организации заем	50.1	73.1
Получены денежные средства в кассу от покупателей и прочих дебиторов	50.1	62, 76
Получен краткосрочный (долгосрочный) кредит (заем)	50.1	66, 67
Оприходованы в кассу излишки денежных средств, выявленные в результате инвентаризации	50.1	91.1
Оприходована в операционную кассу выручка от реализации товаров (работ, услуг)	50.2	90.1
Получены денежные документы в кассу от подотчетного лица и прочих дебиторов.	50.3	71, 76
Операции по выдаче из кассы денежных средств в рублях оформляются следующими записями:
Выданы из кассы денежные средства для зачисления их на расчетный счет		50.1
Выданы из кассы заработная плата работникам организации, премии, вознаграждения, пособия и т.п.		50.1
Выданы из кассы денежные средства под отчет		50.1
Выдан из кассы заем работнику организации	73.1	50.1
Выплачены из кассы дивиденды учредителям (участникам) организации	75.2	50.1
Погашена задолженность перед поставщиками и прочими кредиторами	60. 76	50.1
Возвращен краткосрочный (долгосрочный) кредит (заем);	66, 67	50.1
Выданы денежные документы из кассы под отчет	71, 76	50.3

Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается.

Учет подотчетных сумм

Одним из направлений расходования средств из кассы организации является выдача наличных денег подотчетным лицам на: командировочные расходы; представительские расходы; приобретение товарно-материальных ценностей за наличный расчет (например, канцелярских товаров, ГСМ); другие хозяйственно-операционные цели.

Денежные средства под отчет выдаются:

- только работникам организации, т.е. лицам, состоящим в трудовых отношениях с работодателем;

- при отсутствии задолженности подотчетного лица по ранее полученной сумме наличных денег;

- по письменному заявлению работника, составленному в произвольной форме.

На основании подписанного руководителем заявления составляется расходный кассовый ордер, по которому выдаются денежные средства.

Отчет по израсходованным суммам производится путем составления авансового отчета, представляемого подотчетным лицом не позднее трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу.

Составленный подотчетным лицом авансовый отчет представляется главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю организации для проверки и последующего утверждения. К авансовому отчету должны быть приложены документы, подтверждающие произведенные расходы.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется организацией на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», предназначенном для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы.

Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Выданные денежные средства под отчет в учете отражаются следующим образом:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
дебет	Кредит
Выданы денежные средства под отчет		50.1
Перечислены денежные средства с расчетного счета на корпоративную карту	55 (субсчет «Пл. карта в руб.»)
Корпоративная карта выдана подотчетному лицу для оплаты расходов		50.3
Средства с корпоративной карты перечислены в оплату расходов		55 (субсчет «Пл. карта в руб.»)
Отражены расходы на основании утвержденного авансового отчета	26 (44)
Подотчетным лицом возвращена корпоративная карта	50.3
Подотчетным лицом возвращены в кассу неизрасходованные суммы, выданные для оплаты представительских расходов	50.1
Подотчетному лицу из кассы выданы денежные средства в оплату перерасхода по оплате представительских расходов		50.1

Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Учет денежных средств на расчетных и других банковских счетах

Большую часть расчетов с юридическими и физическими лицами организации осуществляют безналичным путем. Для этого в обслуживающем банке открывается расчетный счет.

Организации вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия.

В соответствии с п. 1 ст. 86 НК РФ банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям, а также предоставляют им право использовать корпоративные электронные средства платежа только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Порядок открытия (закрытия) расчетного счета юридических и физических лиц регулируется Инструкцией Банка России от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитов)».

Банками могут быть открыты следующие виды счетов в рублях и в иностранных валютах:

- текущие счета;

- расчетные счета;

- бюджетные счета и т.д.

Поступление денежных средств на расчетный счет и списание их со счета производятся двумя способами: наличным и безналичным.

При взносе наличных денег на расчетный счет организация заполняет объявление на взнос наличными.

Выдача наличных денег с расчетного счета производится по чекам из чековой книжки.

С 09 июля 2012 года вступило в силу Положение Банка России от 19 июня 2012 года № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств».

К расчетным (платежным) документам в соответствии с п. 1.12 Положения о переводе относятся:

- платежные поручения;

- инкассовые поручения;

- платежные требования;

- платежные ордера;

- банковские ордера.

Для учета наличия и движения денежных средств на расчетном счете предназначен счет 51 «Расчетный счет». Этот счет является активным. Сальдо по нему всегда дебетовое, показывает остаток денежных средств на расчетном счете организации на отчетную дату. По дебету счета 51 отражают поступление денежных средств на расчетный счет в корреспонденции с различными счетами. По кредиту отражают списание денежных средств с расчетного счета в корреспонденции с различными счетами.

В учете хозяйственные операции по зачислению и списанию денежных средств с расчетного счета отражаются на основании выписок с расчетного счета - копий записей по расчетному счету организации. В выписке должны быть указаны следующие сведения:

- входящий остаток по счету;

- исходящий остаток по счету;

- дата и номер документа, на основании которых произведено списание и (или) зачисление денежных средств на расчетный счет;

- шифры и коды совершаемых операций с указанием сумм по дебету или кредиту расчетного счета.

Организации должны периодически получать выписки банка. После получения выписок они обрабатываются. То есть, необходимо:

- пронумеровать выписки банка и приложенные к ним документы. Нумерация осуществляется таким образом, чтобы выписка и прилагаемые к ней документы имели один и тот же номер;

- на выписке против каждой операции проставить корреспондирующий счет;

- сверить все суммы хозяйственных операций, указанные в выписке банка.

После этих действий делают записи в учете. Операции по расчетному счету отражаются в учете следующим образом:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
дебет	Кредит
Отражена сдача наличных денежных средств из кассы организации на расчетный счет		50.1
Отражено зачисление денежных средств, числящихся в пути, на расчетный счет организации
Отражен возврат займа, выданного ранее другим юридическим и физическим лицам (не работникам организации)		58.3
Отражено поступление денежных средств от покупателей на расчетный счет организации
Отражено получение краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов на расчетный счет организации		66. 67
Отражено поступление денежных средств от учредителей в качестве взноса в уставный капитал организации		75.1
Отражено поступление сумм страховых возмещений на расчетный счет организации от страховых компаний		76.1
Отражено поступление денежных средств на расчетный счет организации по предъявленным претензиям		76.2
Отражено поступление денежных средств на расчетный счет организации от участия в других организациях		76.3
Отражено поступление на расчетный счет организации средств целевого финансирования
Поступили в кассу организации денежные средства, которые сняты по чеку с расчетного счета	50.1
Оплачены с расчетного счета поставщиков
Списаны денежные средства с расчетного счета в погашение краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа)	66, 67
Погашена задолженность перед бюджетом по налогам и сборам
Перечислена сумма страховых взносов во внебюджетные фонды
Списаны денежные средства с расчетного счета в погашение задолженности по оплате труда
Списаны денежные средств с расчетного счета в погашение задолженности перед учредителями по выплате доходов	75.2
Списаны денежные средства с расчетного счета в погашение задолженности перед прочими кредиторами
Отражен возврат неиспользованных денежных средств целевого финансирования

Организации, открывая расчетные, валютные, депозитные и другие счета в банках, впоследствии обращаясь к ним за услугами, несут определенные расходы, которые учитываются в составе прочих расходов и отражаются по Дт 91.2 Кт51. К ним, в частности, относятся плата (комиссия) за:

- открытие банковского счета;

- расчетно-кассовое обслуживание;

- инкассацию наличных денежных средств;

- оформление банковских гарантий;

- рассмотрение заявок на выдачу кредита;

- изготовление банковских карт: расчетных (дебетовых), кредитных, предоплаченных;

- повторное изготовление банковских карт (например, при окончании срока действия карты, утрате карты владельцем и др.);

- обслуживание банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт;

- зачисление заработной платы и других денежных выплат на банковские карты работников и др.

В соответствии с п. 1.11 Положения № 373-П мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, а также порядок и сроки проведения проверок фактического наличия денег определяются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем. Такие проверки осуществляются, в частности, путем проведения инвентаризаций.

В Положении отсутствует норма о проведении внезапных инвентаризаций кассы. Вопрос о проведении внезапных ревизий, как и инвентаризаций, должен решать руководитель организации (индивидуальный предприниматель).

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже;

- при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) организации (перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса);

- в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации.

Инвентаризация денежных средств, денежных документов и других ценностей, хранящихся в кассе, проводится комиссией, состав которой утверждает руководитель организации своим приказом (распоряжением).

В бухгалтерском балансе в разделе II «Оборотные активы» по строке 1250 указывают денежные средства, которыми располагает организация по состоянию на конец отчетного периода, а также денежные эквиваленты.

Принципы организации учета труда, его оплаты и расходов по социальной защите работников. Формы, системы и виды оплаты труда. Порядок расчетов заработной платы, доплат, оплаты отпусков, надбавок, гарантий, компенсаций и выплат социального характера.

При переходе к рыночной экономике законодательство России устанавливает для наемных работников принцип вознаграждения за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимума (5205 руб.). Этот принцип закреплен в ст. 37 Конституции РФ. Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом с учетом конечных результатов работы организации, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

Основой регулирования трудовых отношений между работником и работодателем является трудовое законодательство, и в первую очередь ТК РФ. Цель - установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей (ст. 1 ТК РФ). Одним из элементов, обеспечивающих достижение поставленной цели, является трудовой договор, заключаемый между работником и работодателем.

Работодатель обязуется предоставить работнику работу, обеспечив при этом условия труда, предусмотренные трудовым законодательством, а также коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Коллективный договор представляет собой правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

Общим принципом локальных нормативных актов, регламентирующих трудовые отношения на предприятии, является то, что они не могут ухудшать условия труда работников по сравнению с действующим трудовым законодательством.

Трудовое законодательство предусматривает государственные гарантии по оплате труда работников.

Согласно ст. 91 ТК РФ рабочее время - время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности.

Исходя из норм ТК РФ, заработная плата, или, иначе, оплата труда работника, представляет собой вознаграждение за труд, и выплачивается как в денежной, так и в неденежной форме.

Система оплаты труда должна быть достаточно простой и ясной, чтобы каждый работник видел зависимость между производительностью и качеством своего труда и получаемой заработной платой.

Систему оплаты труда можно выбирать как для всего коллектива, так и для каждого работника в отдельности. Обычно система оплаты труда устанавливается для определенных категорий работников. Например, повременная оплата труда выбирается для финансовых работников, сдельная – для производственных рабочих, а бонусная – для продавцов.

Под системой оплаты труда следует понимать:

1) размеры тарифных ставок;

2) размеры окладов (должностных окладов);

3) размеры доплат и надбавок компенсационного характера.

В доплаты и надбавки компенсационного характера, формирующие систему оплаты труда, наряду с прочими включаются:

- доплаты и надбавки за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных;

- системы доплат и надбавок стимулирующего характера;

- системы премирования, устанавливаемые коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Существуют две основные разновидности систем оплаты труда: повременная и сдельная. Заработная плата может зависеть либо от отработанного времени, либо от полученных результатов. Поэтому практически все системы оплаты труда в какой-то мере относятся или к повременной, или к сдельной.

Фонд заработной платы состоит из общей суммы основной и дополнительной заработной платы.

Основной считается заработная плата, начисляемая за отработанное время, количество и качество выполненных работ: по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии рабочим-сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время и другие систематические выплаты.

К дополнительной относятся выплаты за непроработанное, но оплачиваемое время, предусмотренные трудовым законодательством: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Начисление заработной платы отражается по Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом в зависимости от работ, которые выполнил работник:

Зарплата производственного персонала

Дт20 (23, 29) Кт70 - начислена зарплата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства;

Зарплата обслуживающего персонала

Дт25 (26) Кт70 - начислена зарплата работнику обслуживания основного и вспомогательного производства;

Зарплата при продаже продукции

Дт44 Кт70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров);

Зарплата при строительстве ОС

Дт08 Кт70 - начислена зарплата работникам, занятым в создании (покупке, модернизации) ОС и НМА;

Зарплата при получении прочих доходов (заработная плата непроизводственных работников: дома культуры, детские сады, санатории и т.д.)

Дт91.2 Кт70 - начислена зарплата работникам непроизводственных подразделений;

Зарплата за счет чрезвычайных расходов (ликвидация последствий)

Дт91.2 Кт70 - начислена зарплата работникам организации, ликвидирующим последствия чрезвычайных событий;

Зарплата за счет расходов будущих периодов

Дт97 Кт70 - начислена зарплата работникам организации, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов;

Зарплата за счет резервов

Дт96 Кт70 - начислена зарплата работникам за счет созданного резерва.

Зарплата за счет нераспределенной прибыли

Дт84 Кт70 – начислена зарплата работникам по решению общего собрания участников (акционеров).