Учет расчетов за продукцию и услуги

Расчеты организации (за исключением расчетов с бюджетом и внебюджетными социальными фондами) должны осуществляться на основании заключенных договоров.

Любые договоры юридических лиц между собой и с физическими лицами должны заключаться в простой письменной форме, если они не требуют нотариального удостоверения.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обобщается информация о расчетах с покупателями и заказчиками. Бухгалтерский учет операций по договору купли-продажи у продавца ведется на основании первичных документов: договора, счетов, счетов-фактур, накладных, сведений о движении денежных средств.

Данный счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Продажа продукции (работ, услуг) осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками).

При последующей оплате поставленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг, расчеты с покупателями и заказчиками учитываются на субсчете 62.1 и применяется следующая схема бухгалтерских проводок:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Отражена сумма задолженности покупателя по отгруженной продукции, товара (выполненной работе или оказанной услуге) с НДС	62.1	90.1
Начислен НДС по всей сумме стоимости отгруженных товаров, продукции, работ или услуг	90.3	68 «расчеты по НДС»
Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции	90.2
Выявлен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции	90.9
Поступили денежные средства на расчетный счет (кассу, валютный счет) за ранее отгруженную продукцию, товары (выполненные работы или оказанные услуги) с НДС	51 (50, 52)	62.1

Сумму аванса, которую организация получила от покупателя, отражается по кредиту субсчета 62.2. В балансе нужно указать кредитовое сальдо по этому субсчету, не списанное на отчетную дату.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Получен аванс в счет предстоящей поставки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав)	50, 51, 52	62.2
Отражена сумма налога на добавленную стоимость по сумме полученного аванса	62.2	68 «расчеты по НДС»
Отгружена продукция, товар (выполнены работы или оказаны услуги)	62.1	90.1
Начислен НДС в бюджет по всей сумме стоимости проданных товаров, продукции, работ или услуг	90.3	68 «расчеты по НДС»
Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции	90.2
Выявлен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции	90.9
Восстановлен НДС, ранее начисленный с аванса	68 «расчеты по НДС»	62.2
Произведен зачет ранее полученного аванса	62.2	62.1
Поступила оплата от покупателей в окончательный расчет		62.1

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи и др.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету.

После отгрузки поставщиками и подрядчиками материальных ценностей или осуществления ими услуг (работ) в бухгалтерском учете организации-получателя производятся записи на субсчете 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам»:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	кредит
Отражено поступление материалов от поставщика без НДС (основание – накладная ТОРГ 12, акты выполненных работ, оказанных услуг)	10.1	60.1
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком (основание – счет фактура)		60.1
Принята к вычету сумма НДС (основание – счет фактура)	68«Расчеты по НДС»
Перечислены денежные средства поставщику (основание – договор, расчетный документ)	60.1

В договоре может быть предусмотрен аванс под будущую поставку материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	кредит
Перечислен аванс поставщику (сумма указывается с НДС)	60.2
Принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты	68«Расчеты по НДС»	76 «субсчет НДС»
Отражено поступление материалов от поставщика без НДС (основание – накладная ТОРГ 12, акты выполненных работ, оказанных услуг)	10.1	60.1
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком (основание – счет фактура)		60.1
Восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса	76 «субсчет НДС»	68 «Расчеты по НДС»
Произведен зачет ранее выданного аванса	60.1	60.2
Принята к вычету сумма предъявленного НДС (основание – счет фактура)	68«Расчеты по НДС»
Перечислены денежные средства поставщику (основание – договор, расчетный документ)	60.1

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75:

- по имущественному и личному страхованию;

- по претензиям;

- по суммам, удержанным из оплаты труда работников предприятия в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

Аналитический учет по субсчетам счета 76 ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты в порядке платежей - по каждому дебитору и кредитору.

Учет расчетов по кредитам и займам.

Займы и кредиты формируют обязательства организации (заемный капитал). Виды займов и кредитов, а также отношения заемщика и заимодавца определяются гражданским законодательством.

Основная сумма займа/кредита (основной долг) отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность:

- на балансовом счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по видам кредитов и займов);

- на балансовом счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по видам кредитов и займов).

Учет расходов по займам и кредитам регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Расходы по кредитам и займам отражаются в учете обособленно от суммы основного долга:

1) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

2) дополнительные расходы.

Кредит, полученный в коммерческом банке, оформляют кредитным договором. У такого договора есть особенности, которые отличают его от договора займа.

По кредитному договору кредитором выступает только банк. Договор всегда является возмездным, то есть предусматривает уплату процентов. В долг выдаются только деньги. Договор вступает в силу с момента его подписания (получила организация деньги или нет - неважно).

Если кредит поступил на расчетный, валютный или другой счет организации, отражается следующая проводка:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Кредит перечислен на расчетный (валютный, специальный) счет	51, 52, 55	67.1.1

Если сумма кредита была перечислена банком непосредственно поставщикам или подрядчикам (то есть минуя расчетный или специальный счет), производится проводка:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Кредит перечислен поставщику (подрядчику, контрагенту)	60, 76	67.1.1

Организация может получить заемные средства:

- в денежной форме;

- вещами, то есть в натуральной форме;

- в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора;

- путем выпуска облигаций.

Заем получен в рублях:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Получен денежный заем		67.2.1
Возвращен денежный заем	67.2.1

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» применяется для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами.

К счету 73 могут открываться субсчета:

- 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»;

- 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику организации.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организацией ежегодно должна проводиться инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности. В связи со спецификой деятельности у организации может возникнуть необходимость и в другой периодичности проведения инвентаризации. Ее порядок и сроки проведения предусматриваются в учетной политике. Инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности целесообразно проводить ежеквартально, но не реже одного раза за полугодие.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

Кредиты и займы и кредиторская задолженность отражаются в бухгалтерской отчетности в составе долгосрочных и краткосрочных обязательств. В качестве задолженности кредиторам учитывают суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов.