Этапы формирования качества продукции и особенности для ВВСТ. 2 страница

Д-т «Коррахунок у Національному банку Ук-
раїни»............................................................................ 45 000 грн.

К-т «Позичковий рахунок заставодавця».............. 45 000 грн.

4. Недостатньо виручена сума від продажу майна може бути компенсована реалізацією іншого майна боржника. Різниця може бути списана також за рахунок спеціальних резервів бухгалтерським проведенням:

Д-т 1590 «Резерви під заборгованість інших банків» (або 2400 «Резерви під заборгованість за кредитами, які надані клієнтам»)................................ 5000 грн.

К-т «Позичковий рахунок клієнта»........................ 5000 грн.

5. Після цього з позабалансового обліку списується вартість об’єкта, одержаного під заставу:

Д-т 9501 «Застава, за якої предмет застави передається на зберігання заставодержателю» 50 000 грн.

К-т 9900 «Контррахунки для рахунків розділів 90—95» 50 000 грн.

6. Якщо заставлене майно згідно з угодою переходить у власність банку-заставотримача за ринковою ціною, то в обліку цю операцію відображають у такий спосіб:

Д-т 4400 «Основні засоби»;

К-т «Позичковий рахунок клієнта»;

К-т «Відсоткові доходи банку».

І одночасно списання із позабалансових рахунків:

Д-т 9500 «Застава, за якої предмет застави залишається у заставника» (або 9501 «Застава, за якої предмет застави передається банку»);

К-т 9900 «Контррахунки для рахунків розділів 90—95».

7. У випадку, якщо сам банк передає основні засоби під заставу, то це відображається бухгалтерськими проведеннями:

1) на передання під заставу:

Д-т 4400 «Основні засоби», субрахунок «Надана застава»;

К-т 4400 «Основні засоби»;

2) одночасно сума застави відображається на позабалансових рахунках:

Д-т 9501 «Застава, за якої предмет застави передається на зберігання заставодержателю»;

К-т 9900 «Контррахунки для рахунків розділів 90—95».

Якщо заборгованість за одержаний кредит погашена банком, то вищенаведені проведення складаються у зворотному напрямі.

Якщо операції застави здійснюються з нематеріальними активами, то в обліку вони відображаються на тих самих методичних принципах, що й з основними засобами, які розглянуті вище.

Витрати, пов’язані зі зберіганням, ремонтом, реалізацією заставленого майна, відносять на операційні витрати заставодержателя.

10.6. Відображення в обліку результатів
інвентаризації основних засобів
і нематеріальних активів

Під час інвентаризації можуть бути виявлені як надлишки, так і нестачі основних засобів та нематеріальних активів.

Основні засоби, що виявлені як надлишок, підлягають оприбуткуванню за цінами, визначеними інвентаризаційною комісією банку. Для їх зарахування на баланс складається бухгалтерське проведення:

Д-т 4400 «Основні засоби»;

Д-т 4300 «Нематеріальні активи»;

К-т 6809 «Інші непередбачені доходи».

1. Для списання з балансу виявленої нестачі її відносять, за вирахуванням зношення, на рахунок 3552 «Нестачі та інші нарахування на працівників банку» з метою відшкодування збитків матеріально відповідальними особами бухгалтерськими проведеннями:

Д-т 3552 «Нестачі та інші нарахування на працівників банку»;

Д-т 4309 «Знос нематеріальних активів»;

Д-т 4409 «Знос основних засобів»;

К-т 4300 «Нематеріальні активи»;

К-т 4400 «Основні засоби».

На відшкодування нестачі:

Д-т «Кореспондентський рахунок, рахунок готівкових коштів»;

К-т 3552 «Нестачі та інші нарахування на працівників банку».

За відсутності винних чи відмови судом:

Д-т 780 «Непередбачені витрати»;

К-т 3552 «Нестачі та інші нарахування на працівників банку»;

Д-т 6499 «Інші небанківські операційні доходи»;

К-т 4400 «Основні засоби (відповідний субрахунок)».

як зношення у разі вибуття:

Д-т 4409 «Знос основних засобів»;

К-т 6499 «Інші небанківські операційні доходи».

в) як віднесення на окремий рахунок залишкової вартості нестачі:

Д-т 3519 «Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку» (окремий аналітичний рахунок «Нестачі товар­но-матеріальних цінностей»);

К-т 6499 «Інші небанківські операційні доходи».

2. Суму нестачі основних засобів з окремого рахунка переносять на конкретні рахунки матеріально відповідальних осіб:

Д-т 3552 «Нестачі та інші нарахування на працівників банку»;

К-т 3519 «Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку» (окремий аналітичний рахунок «Нестачі товарно-матеріальних цінностей»).

3. Додатково нараховується на винного різниця в нестачі між обліковими і роздрібними цінами:

Д-т 3552 «Нестачі та інші нарахування на працівників банку»;

К-т 6499 «Інші небанківські операційні доходи».

4. Додатково на винних нараховується податок на додану вартість на різницю між обліковими і роздрібними цінами для відшкодування нестачі:

Д-т 3552 «Нестачі та інші нарахування на працівників банку»;

К-т 3620 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами».

5. Утримана сума всіх видів нарахувань за виявленою нестачею з винних осіб:

Д-т 1001 «Банкноти та монети в касі банку» (або рахунок 120 «Коррахунок у Національному банку України»);

К-т 3552 «Нестачі та інші нарахування на працівників банку».

У випадках, якщо конкретні винні особи не встановлені або в стягненні з них нестачі відмовлено судом, виявлена нестача основних засобів списується за рахунок власного прибутку, що залишається в розпорядженні банку:

Д-т 502 «Загальні резерви банку» (відповідно за рахунок фонду розвитку або інших спецфондів);

К-т 3519 «Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку» (окремий аналітичний рахунок «Нестачі товарно-матеріальних цінностей»).

При інвентаризації нематеріальних активів як таких, що не мають матеріально-фізичних ознак, їх наявність установлюється за документами, що були підставою для оприбуткування, а також за документами, якими підтверджуються майнові права. Програмне забезпечення обчислювальної техніки перевіряється за наявністю відповідних носіїв, пояснень та інструкцій щодо їх застосування, а також експлуатаційним випробуванням у роботі. За усіма нематеріальними активами інвентаризаційною комісією встановлюється наявність розпорядчого документа керівника установи про затвердження термінів використання нематеріальних активів і норми їх зношення (амортизації).

Принципи методичного відображення в обліку результатів інвентаризації нематеріальних активів аналогічні методиці інвентаризації основних засобів.

10.7. Облік
нематеріальних активів

Згідно з «Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку» 8 «Нематеріальні активи» у складі нематеріальних активів відображаються придбані банком права користування землею, водою, іншими природними ресурсами, місцем на фондовій біржі, об’єктами інтелектуальної власності на інші подібні майнові права, програмне забезпечення ЕОМ тощо.

Характерною особливістю об’єктів нематеріальних активів є тривалий період їх використання і поступове передання вартості через нарахування зношування на витрати банку за нормами, визначеними банком, експертним шляхом, ураховуючи термін їх використання. Якщо цей термін визначити неможливо, то норми зношення запроваджуються з розрахунку на двадцять років (але не більше терміну діяльності установи банку). Для їх обліку передбачено активний рахунок 4300 «Нематеріальні активи».

Аналітичний облік ведеться в книзі пооб’єктного обліку нематеріальних активів стосовно показників: початкової вартості, строку корисного використання, суми щомісячно нараховуваного зношення і залишкової вартості об’єкта.

Нематеріальні активи можуть купуватися, отримуватися безкоштовно, а також безоплатно передаватися і реалізовуватися, що в обліку відображається відповідними бухгалтерськими проведеннями. Розглянемо їх.

Придбання об’єктів нематеріальних активів за гроші. В їх вартість входить і податок на додану вартість, який згідно з чинним законодавством не відшкодовується банкам з бюджету, як це здійснюється для торгівлі й виробничих підприємств, а покривається за рахунок власного прибутку. Тому:

· якщо це об’єкт виробничого призначення, то на його величину зменшується вартість об’єкта, що включається до складу основних засобів, щоб не завищувати в подальшому нарахування зношення, які відносять на собівартість банківських послуг;

· якщо це об’єкт невиробничого характеру, призначений для культурно-побутового і соціального обслуговування працівників банку, то ПДВ включається у вартість об’єкта цих основних засобів. При цьому нараховувана надалі амортизація буде віднесена за рахунок власного прибутку.

Придбання в обліку відображають так:

а) наприклад, продавцеві здійснено передоплату згідно з угодою за програмне забезпечення ЕОМ:

Д-т 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів»;

К-т 1200 «Коррахунок у Національному банку України»;

б) при надходженні від продавця програмного забезпечення ЕОМ згідно з рахунком-фактурою або накладною, вартість якого включає і податок на додану вартість:

Д-т 4310 «Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами»;

К-т 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів»;

в) програмне забезпечення вводиться в експлуатацію і зараховується до складу нематеріальних активів (оприбуткування в межах основних засобів):

Д-т 4300 «Нематеріальні активи»;

К-т 4310 «Капітальні інвестиції за невведеними в експлуатацію нематеріальними активами».

Безоплатне придбання нематеріальних активів. Нематеріальні активи можуть надходити у вигляді дарунка від фізичних та юридичних осіб. Безоплатне отримання їх ураховується за цінами, визначеними експертним шляхом, чи за даними документів приймання-передавання.

На підставі акта приймання-передавання вартість безкоштовно отриманих нематеріальних активів відображається проведенням:

Д-т 4300 «Нематеріальні активи» (відповідний субрахунок);

К-т 6490 «Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів».

Облік зношення нематеріальних активів у системі рахунків бухгалтерського обліку. Згідно П(С)БО 8 «Нематеріальні активи» їх амортизація нараховується щомісячно прямолінійним методом, тобто виходячи із вартості об’єкта під час зарахування на баланс і встановленого банком терміну його служби, але не більше 20 років. Наприклад, вартість програмного забезпечення ЕОМ становить 12 000 грн з терміном використання 10 років. Звідси місячна норма амортизації:

12 000: 10 років: 12 місяців = 100 грн.

Нарахування зношення припиняється за досягнення її рівня до балансової вартості об’єкта нематеріальних активів. Для нарахування зношення складають проведення:

Д-т 742 «Витрати на утримання та експлуатацію основних засобів та нематеріальних активів», субрахунок 7423 «Амортизація»;

К-т 4309 «Знос нематеріальних активів».

Облік вибуття об’єктів нематеріальних активів. Вибуває повністю амортизований (зношений) об’єкт, розмір зношення якого досяг балансової вартості об’єкта:

Д-т 4309 «Знос нематеріальних активів»;

К-т 4300 «Нематеріальні активи» (відповідний субрахунок).

Списання з балансу неповністю зношеного об’єкта нематеріальних активів (наприклад, програмного забезпечення ЕОМ):

а) на суму зношення:

Д-т 4309 «Знос нематеріальних активів»;

К-т 4300 «Нематеріальні активи»;

б) на залишкову (за вирахуванням зносу) балансову вартість:

Д-т 7490 «Негативний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів»

або 3552 «Нестачі та інші нарахування на працівників банку»;

К-т 4300 «Нематеріальні активи».

Реалізація нематеріальних активів. Тут може виникати різниця між балансовою вартістю і ціною реалізації на перевищення виручки (як доходу). Наприклад, якщо реалізовано об’єкт за 1500 грн за балансової вартості 1000 грн і зношення 200 грн, то складається бухгалтерське проведення:

а) на суму зношення:

Д-т 4309 «Знос нематеріальних активів»............... 200 грн.

К-т 4300 «Нематеріальні активи».......................... 200 грн.

б) на суму перевищення:

Д-т 3519 «Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку» 1500 грн.

К-т 4300 «Нематеріальні активи».......................... 800 грн.

К-т 6490 «Позитивний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів» 700 грн;

в) на надходження оплати:

Д-т 1200 «Коррахунок у Національному банку України» 1500 грн.

К-т 3519 «Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку» 1500 грн.

Якщо ж виручка нижча балансової вартості, то вона відображається на рахунку 7490 «Негативний результат від продажу нематеріальних активів та основних засобів». Наприклад, якщо балансова вартість об’єкта становить 1 500 грн, зношення — 400 грн, а виручка — 1000 грн, то складається бухгалтерське проведення такого змісту:

Д-т 1200 «Коррахунок у Національному банку України» 1000 грн.

Д-т 4309 «Зношення нематеріальних активів»...... 400 грн.

Д-т 7490 «Негативний результат від продажу
нематеріальних активів та основних засобів»............ 100 грн.

К-т 4300 «Нематеріальні активи».......................... 1500 грн.

Безоплатне передання нематеріальних активів відображається такими самими бухгалтерськими проведеннями, як і їх реалізація.

За безкоштовного передання нематеріальних активів операції відображаються через реалізацію з нарахуванням, згідно з чинним законодавством, податку на додану вартість із залишкової вартості.

10.8. Облік малоцінних і швидкозношуваних
предметів та господарських матеріалів

Відповідно до «Інструкції з бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей комерційних банків», затверджених Постановою НБУ № 419 від 20 серпня 1999 р. (з наступними змінами) до малоцінних та швидкозношуваних належать предмети, строк служби яких не перевищує одного року незалежно від вартості. Вони обліковуються на рахунку 3410 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» (МШП), до якого рекомендуємо відкрити такі субрахунки:

«МШП на складі»;

«МШП в експлуатації»;

«МШП у підзвітних осіб та в переробці»;

«МШП в дорозі»;

«Результати переоцінки вартості МШП»;

«Знос МШП».

Аналітичний облік здійснюється за наведеними субрахунками у розрізі їх місцезнаходження та матеріально відповідальних осіб, які входять до складу кожної групи МШП (відповідно за номенклатурними номерами).

Наказом Міністерства статистики України № 145 від 22 травня 1996 р. «Про затвердження типових форм первинних облікових документів по обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів» передбачено такі форми:

МШ-1 «Відомість на поповнення (вилучення) сталого запасу інструментів (пристосувань)»;

МШ-2 «Картка обліку МШП»;

МШ-3 «Замовлення на ремонт або заточку інструментів (пристосувань)»;

МШ-4 «Акт вибуття МШП»;

МШ-5 «Акт на списання інструментів (пристосувань) і обмін їх на придатні»;

МШ-6 «Персональна картка № __ обліку спецодягу, спецвзуття і захисних пристосувань»;

МШ-7 «Відомість обліку видачі(повернення) спецодягу, спецвзуття і захисних пристосувань»;

МШ-8 «Акт на списання МШП».

В установі банку необхідно забезпечити контроль за збереженням малоцінних і швидкозношуваних предметів шляхом обліку їх наявності й руху за місцями зберігання і використання — на складі, у сховищах, у матеріально відповідальних осіб.

Картка обліку МШП (форма № МШ-2) застосовується для обліку МШП (інструменту, спецодягу, спецвзуття), виданих під розписку працівникові або бригадиру з місць зберігання для тривалого користування. Вона заповнюється в одному примірнику на кожного працівника, який одержав ці предмети.

Облік переданого в експлуатацію інвентарю здійснюється у «Відомості обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття і захисних пристосувань» (форма № МШ-7) шляхом опису цього інвентарю по кожній особі, яка відповідає за збереження малоцінного інвентарю.

Розглянемо методику відображення в бухгалтерському обліку основних господарських операцій щодо надходження відпостачальників, безкоштовно, як лишків, виявлених під час інвентаризації, в експлуатації та вибуття (на реалізацію, безкоштовно і виявлених нестач при інвентаризації) МШП.

1. Надходження МШП відображається в регістрах бухгалтерського обліку за ціною придбання, до якої додаються витрати на доставку їх в установу банку.

У бухгалтерському обліку операції з оплатою, надходженням МШП та їх оприбуткуванням на склад відображаються у такий спосіб.

Здійснено попередню оплату постачальникові за МШП:

Д-т 3510 «Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів та МШП»;

К-т 1200 «Коррахунок у Національному банку України».

Аналогічним бухгалтерським проведенням відображається також оплата послуг за доставку закуплених у постачальника МШП.

ОдержаніМШП оприбутковуються на склад (разом з витратами на доставку):

Д-т 3410 «МШП на складі»;

К-т 3510 «Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів та МШП».

Оскільки згідно з чинним законодавством банки звільнені від сплати податку на додану вартість з виручки від реалізації своїх послуг, то з оплаченої постачальниками вартості МШП також не відшкодовується розмір цього податку, що входить у вартість оплачених матеріалів. Це означає, що банки оприбутковують і списують на свої витрати вартість придбаних МШП разом з податком на додану вартість.

2. На безкоштовне одержання МШП збільшуються доходи банку бухгалтерським проведенням:

Д-т 3410 «МШП на складі»;

К-т 6499 «Інші небанківські операційні доходи».

3. На дооцінку МШП на складі, яка може здійснюватися відповідно до чинних П(С)БО 9 «Запаси», в обліку складають бухгалтерський запис:

Д-т 3410 «МШП на складі»;

К-т 3408 «Результати переоцінки вартості господарських матеріалів».

4. У банківській системі під час передання МШП в експлуатацію на їх вартість одразу нараховується зношення в розмірі 100 % їх облікової вартості з віднесенням на собівартість банківських послуг (якщо це пов’язано з основною діяльністю установи), або за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні установи, або коштів спецфондів, якщо МШП призначені для забезпечення культурних і соціально-побутових потреб працівників банку. Розглянемо це на прикладі бухгалтерських проведень.

Передано в експлуатацію МШП для основної діяльності:

Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн
Дебет	Кредит
Передано МШП зі складу в експлуатацію	341 (в експлуатації)	3410 (на складі)
Нараховано зношення МШП в розмірі 100 % вартості й віднесено на господарські витрати	7431 (господарські витрати)	7423 (знос МШП)

Продовження табл.

Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн
Дебет	Кредит
Списано з балансу МШП через непридатність для експлуатації	7423 (знос МШП)	341 (в експлуатації)
Оприбутковано господарські матеріали за ціною можливого використання (металобрухт, вторсировина тощо)	3400 (господарські матеріали)	341 (в експлуатації)
Одночасно методом «сторно» зменшено господарські витрати на вартість оприбуткованих матеріалів	7431 (господарські витрати)	341 (МШП в експлуатації)

Передано в експлуатацію МШП для забезпечення соціально-побутових і культурних потреб працівників банку:

Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн
Дебет	Кредит
Передано МШП зі складу в експлуатацію власній соцкультпобутсфері	341 (в експлуатації)	3410 (на складі)
Нараховано зношення МШП під час передання в розмірі 100 % їх вартості (за рахунок спецфондів)	7493 (витрати на неопераційні підрозділи банку)	7423 (знос МШП)
Списано МШП, у зв’язку з непридатністю для подальшого використання	7423 (знос МШП)	341 (МШП в експлуатації)
Оприбутковано товарно-матері­альні цінності за ціною можливого використання (металобрухт, втор­сировина тощо)	3400 (господарські матеріали)	341 (МШП в експлуатації)
Одночасно методом «сторно» зменшено витрати, віднесені раніше (див. операцію 2) на рахунок спецфондів банку	7493 (витрати на неопераційні підрозділи банку)	341 (МШП в експлуатації)

5. У разі повернення МШП після експлуатації на склад вони оприбутковуються за цінами можливого використання або реалізації, наприклад, на 400 грн, порівняно із переданими з початковою вартістю 1000 грн. При цьому на суму оприбуткування зменшуються витрати за відповідними рахунками, на які раніше була списана вартість МШП. Ця операція відображається в бухгалтерському обліку таким записом.

На оприбуткування на склад повернених МШП на суму 400 грн:

Д-т 3410 «МШП на складі».................................... 400 грн.

К-т 743 «Інші експлуатаційні та господарські витрати» субрахунок

7431 «Господарські витрати»................................. 400 грн.

На зменшення МШП, що обліковуються ще як в експлуатації, але вже повернутих на склад з початковою вартістю і нарахованим при цьому 100-відсотковим зношенням на суму 1000 грн:

Д-т 341, субрахунок «Знос МШП»........................ 1000 грн.

К-т 341, субрахунок «МШП в експлуатації»......... 1000 грн.

6. Безкоштовне передання МШП, що були в експлуатації, відображається такими бухгалтерськими проведеннями:

Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн
Дебет	Кредит
Оприбуткування на склад МШП із експлуатації за ціною можливої реалізації або іншою (облікова ціна передання в експлуатацію 800 грн, оцінкова — 600 грн)	3410 (МШП на складі)	7431 Господарські витрати
Зменшення облікової вартості МШП у складі експлуатаційних і нарахування зношення	341 субрахунок «Знос»	341 субрахунок в експлуатації
Безкоштовне передання МШП, що були в експлуатації, за рахунок власного прибутку (спецфондів)	7499 «Інші небанківські операційні витрати»	3410 (МШП на складі)

7. Для визначення фінансового результату від реалізації надлишкових МШП використовують рахунок 6499 «Інші небанківські операційні доходи». Розглянемо це на прикладі реалізації покупцеві МШП за договірною ціною 5000 грн, якщо на балансі банку вони обліковувалися у 3000 грн:

а) списано на реалізацію МШП за їх обліковою вартістю (фактичною собівартістю):

Д-т 6499 «Інші небанківські операційні доходи».. 3000 грн.

К-т 3410 «МШП на складі».................................... 3000 грн;

б) нараховується для сплати покупцем за договірною ціною:

Д-т 3510 «Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і МШП» 5000 грн.

К-т 6499 «Інші небанківські операційні доходи».. 5000 грн;

в) надходження оплати від дебітора за МШП:

Д-т 1200 «Коррахунок у Національному банку України» 5000 грн.

К-т 3510 «Дебіторська заборгованість з придбання господарських матеріалів і МШП» 5000 грн.

8. Інвентаризація МШП здійснюється за місцем їх надходження. Виявлені надлишки оприбутковуються бухгалтерським проведенням:

Д-т 341 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», субрахунки:

«МШП на складі»;

«МШП в експлуатації»;

«МШП у підзвітних осіб».

К-т 6800 «Непередбачені доходи», що підлягають оподаткуванню, згідно з чинним законодавством, податком на прибуток за ставкою 30 %.

Виявлені нестачі відносять на окремий рахунок нестач у складі дебіторської заборгованості та відшкодовуються (повністю чи частково) з винних або списуються згідно із Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22 травня 1997 р. за рахунок власного прибутку (спецфондів), що залишається в розпорядженні банківської установи.

Під час інвентаризації товарно-матеріальних цінностей з’ясовують, що низка об’єктів основних засобів за своєю балансовою вартістю підлягають переведенню в склад малоцінних і швидкозношуваних предметів. Цей процес відображають такими бухгалтерськими проведеннями:

а) на балансову вартість МШП, що вилучаються з розряду основних засобів:

Д-т 341 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» (відповід­ний субрахунок);

К-т 4400 «Операційні основні засоби» (відповідний субрахунок) або 4500 «Неопераційні основні засоби»;

б) переведення суми зношення, що була нарахована на МШП, які вилучаються зі складу основних засобів:

Д-т 4409 «Зношення операційних основних засобів»;

Д-т 4509 «Зношення неопераційних основних засобів»;

К-т 341 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», субрахунок «Знос малоцінних та швидкозношуваних предметів»;

в) на суму зношення, що донараховується за МШП (колишні основні засоби):

Д-т 5020 «Загальні резерви» (за рахунок спецфондів банку);

К-т 341 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», субрахунок «Зношення МШП»;

г) на суму зношення надлишково нарахованого за МШП (колишні основні засоби):

Д-т 341 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», субрахунок «Знос МШП»;

К-т 6800 «Непередбачені доходи».

Облік господарських матеріалів. Необхідні для діяльності установ банку матеріали (пальне, мастильні матеріали, матеріали для поточного ремонту приміщень та інвентарю, запасні частини до автомобілів, канцелярське приладдя, інкасаторські сумки для збирання грошової виручки, пакувальний матеріал для грошей) обліковуються на рахунку третього порядку № 340 «Господарські матеріали» (на відповідних субрахунках — на складі, у підзвіті, у дорозі).

Будівельні та інші матеріали для капітальних вкладень і капітального ремонту також обліковуються на рахунку 340.

Аналітичний облік матеріалів здійснюється в бухгалтерії на ЕОМ в обіговій відомості кількісно-сумарного обліку за групами: на складі; у підзвітних осіб; у ремонті чи переробленні; тимчасові пристосування та обладнання на будові; у дорозі.

На складі ведеться кількісний за ґатунками облік у картках або в книзі складського обліку.

Наказом керівника банку призначається матеріально відповідальна особа (завідувач складу, завідувач господарства, заступник керівника банку з господарської діяльності тощо), яка відповідає за збереження матеріалів.

Матеріали видаються зі складу за вимогами або накладними, що виписуються у трьох примірниках, за підписами осіб, уповноважених на це керівником банку. Перший примірник з відміткою завідувача складу про видачу і з розпискою про отримання надходить у бухгалтерію, другий — залишається у завскладу, а третій — видається одержувачу. У бухгалтерії видані матеріали розцінюються, і вартість їх списується за кредитом рахунка 340 «Господарські матеріали» (відповідний субрахунок) і дебетом відповідного рахунка (за напрямом використання матеріалів).

В установах банку, де запаси господарських матеріалів невеликі й передаються на зберігання особам, які їх використовують, складський облік не ведеться і вимоги на видачу матеріалів не складаються. Замість цього відпуск матеріалів щомісячно обліковується оперативно за відомістю, на основі якої вартість витрачених матеріалів списують у дебет рахунків за напрямами їх використання і кредит рахунка 340 «Господарські матеріали» (з відповідного субрахунка).

Зберігання матеріалів періодично перевіряється на складі та в інших місцях зберігання виходячи із фактичних їх залишків і даних обліку. Так, бухгалтер, який здійснює контроль за обліком матеріалів на складі, щоквартально звіряє їх кількісні залишкинаскладі за карточками з даними залишків за обіговою відомістю, що складається і ведеться в бухгалтерії банку. Фактичні залишки деяких найбільш дефіцитних матеріалів перевіряються щоквартально.

Періодичноабо в разі зміни матеріально відповідальних осіб чи у зв’язку з крадіжками, пожежами, а також обов’язково станом на кінець звітного року на складі проводиться інвентаризація матеріалів.

У системі рахунків облік надходження і використання господарських матеріалів відображають у такий спосіб:

На придбання господарських матеріалів:

а) на здійснення попередньої оплати постачальнику: