Разработка смет комплексных расходов

Составной частью планирования себестоимости продукции является разработка ряда смет, которые используются затем при составлении плановой калькуляции отдельных видов продукции и планов сметы затрат на производство по предприятию в целом.

К таким сметам относятся:

1. Сметы затрат на производство по вспомогательным цехам, включая сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) и сметы цеховых расходов.

2. Сметы затрат на СЭО по цехам основного производства.

3. Сметы цеховых расходов цехов основного производства.

4. Сметы общезаводских расходов.

5. Сметы расходов на подготовку и освоение производства нового изделия, агрегатов, производств.

6. Сметы транспортно-заготовительных и других расходов.

Сметы затрат на производство по вспомогательным цехам составляются раньше, чем сметы затрат по основным цехам, это объясняется тем, что продукция у вспомогательных цехов распределяется между основными цехами и включается в сметы затрат основных цехов.

При распределении продукции вспомогательных цехов между потребителями разрабатывается ведомость, в которой по каждому потребителю указывается наименьший объем продукции в натуральном выражении, плановая, расчетная цена и общая сумма поставляемой продукции. Вся сумма продукции вспомогательных цехов является внутризаводским оборотом (ВЗО) и находит отражение при разработке свода и сметы затрат на производство по предприятию в целом.

Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (СРСЭО).

Для разработки СРСЭО необходимы следующие исходные данные:

1. Планируемый состав оборудования и транспортных средств.

2. Нормативы расхода двигательной энергии по видам оборудования и средние цены (себестоимость) видов энергии.

3. Нормы расхода вспомогательных материалов, в том числе запасных частей, смазочных материалов, необходимых для эксплуатации и ремонта оборудования.

4. Нормативы обслуживания и ремонта оборудования транспортных средств.

5. Расчеты распределения продукции и услуг вспомогательных цехов.

6. Нормы амортизационных отчислений по отдельным видам оборудования.

СРСЭО включает в себя ряд статей, наименование и порядок расчета которых следующие:

1. Амортизация производственного оборудования и транспортных средств.

Расчет амортизационных отчислений производится исходя из среднегодовой балансовой стоимости оборудования и транспортных средств (Ф_ср.год).

,

где Н_а - норма амортизации.

Балансовая стоимость ОФ – это либо первоначальная, либо восстановительная стоимость.

2. Эксплуатация оборудования включает затраты на вспомогательные материалы, топливо, энергию, основную и дополнительную зарплаты рабочих, отчисления на социальные нужды, оплата услуг вспомогательных цехов.

Затраты на вспомогательные материалы (эмульсия, машинное масло, солидол, ветошь) определяются следующим образом:

З=Н_i· N_ny ·Ц_i,

где Н_i - нормы расхода вспомогательного материала i-го наименования;

N_ny - количество планово-учетных единиц измерения затрат вспомогательных материалов;

Ц_i - цена за единицу материала.

Аналогично рассчитываются затраты на топливо и энергию всех видов.

Основная зарплата вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование определяется по профессиям этих рабочих (наладчики, ремонтники), исходя из численности рабочих и их тарифных ставок. Дополнительная зарплата определяется по среднему проценту для всех вспомогательных рабочих.

3. Ремонт оборудования и транспортных средств.

Для определения затрат по этой статье составляется смета, в которую включаются затраты на зарплату ремонтных рабочих, отчисления на социальные нужды, стоимость запасных частей и других материалов, а так же топлива и энергии, расходуемых при текущем, среднем и капитальном ремонте оборудования и транспортных средств.

4. Внутризаводское перемещение груза. Состав затрат и методика их расчета аналогичны статье 2.

В качестве планово-учетных единиц для определения затрат на вспомогательные материалы (горючие, топливо, энергию) используют тонно - километры, час работы транспортных средств, единица оборудования.

Расчет затрат на зарплату ведется по профессиям рабочих, занятых перемещением груза.

5. Износ МБП определяется в зависимости от принятой на предприятии системы списания их на производство, а именно по полной или половинной стоимости при передаче инструмента в цех или по установленным нормам износа.

6. Прочие расходы: сюда относятся затраты, не предусмотренные в предыдущих статьях, но связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования.

Для достоверного определения себестоимости продукции важное значение имеет не только разработка СРСЭО, но и экономически обоснованное распределение затрат по видам продукции. Это распределение должно учитывать особенности производства:

1. В цехах заводов массового и серийного производства, выпускающих одинаковую продукцию, с примерно одинаковой степенью механизации и автоматизации производственных процессов изготовления отдельных изделий списание производится, как правило, пропорционально основной зарплате производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальной системе.

Таким же методом может рассчитываться РСЭО в инструментальных и ремонтных цехах. В полностью автоматизированных цехах, выпускающих один вид продукции, затрат относятся на себестоимость продукции прямым путем. В остальных случаях для распределения РСЭО применяется метод приведенных коэффициентов машино-часов (КМЧ), необходимых для изготовления соответствующих изделий. При этом методе оборудование каждого цеха подразделяется на группы по признаку одинаковой или близкой величины эксплутационных затрат на 1 час работы оборудования. По каждой группе составляется расчет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования по перечисленным ранее статьям.

Исходя из общей суммы затрат на содержание и эксплуатацию каждой группы оборудования и установленной ее загрузки в часах определяется нормативная стоимость одного часа работы оборудования этой группы (З_j).

После этого плановая величина расхода на 1 час работы по одной группе оборудования принимается за условную единицу, и по отношению к ней рассчитываются коэффициенты приведения по всем остальным группам оборудования:

.

Затем для каждого изделия устанавливается необходимое количество часов работы каждой группы оборудования и при помощи коэффициентов приведения рассчитывается количество приведенных КМЧ

,

где t_ij - затраты машино-часов j-ой группы оборудования на изготовление единицы изделия i-го наименования.

Затем определяется величина базы распределения, представляющая собой общее количество приведенных КМЧ, необходимых для выполнения всей производственной программы.

,

где Q_iпл - количество изделий i-го наименования подлежащих к выпуску в планируемом году.

Далее путем деления общей суммы сметы затрат на содержание и эксплуатацию оборудования на величину базы распределения определяется плановая величина затрат на один приведенный КМЧ.

.

Перемножением величины затрат приходящихся на единицу приведение КМЧ на количество приведенных КМЧ по каждому изделию устанавливается величина расходов на содержание и эксплуатацию оборудования включаемых в плановую себестоимость каждого изделия.

З_СЭСi=З_1КМЧ·t_iпр.

Смета цеховых расходов (СЦР).

ЦР – затраты произведенные в данном цехе на управление и обслуживание производства, которые не могут быть прямо отнесены на какое-либо изделие, производимом в данном цехе. Таким образом, в состав ЦР включаются все виды затрат данного цеха, кроем тех затрат, которые непосредственно и прямо относятся на себестоимость изделия. Общая плановая сумма ЦР по предприятию в целом равна сумме ЦР только по основным цехам предприятия. ЦР вспомогательных цехов в сводную смету ЦР по предприятию в целом включаются через соответствующие статьи как стоимость работ и услуг, оказанных основному производству.

Исходными данными для разработки смет ЦР являются:

1. Утвержденные штатные расписания персонала цехов.

2. Расчеты потребности во вспомогательных материалах, топливе и энергии.

3. Расчеты по амортизации.

Сама СЦР включает в себя следующие типовые статьи:

1. Содержание аппарата управления цеха. Сюда относят основную и дополнительную зарплату с отчислением на социальные нужды персонала управления цеха в соответствии с номенклатурой должностей, а так же расходы на содержание телефонной и диспетчерской связи цеха.

2. Содержание прочего цехового персонала:

Зарплата специалистов и других работников не относится к управляющему персоналу.

3. Амортизация зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения.

4. Содержание зданий, сооружений, инвентаря. Зарплата цеховых рабочих занятых на разных хозяйственных работах, а так же стоимость вспомогательных материалов, топлива, энергии, пара, потребляемых для хозяйственных нужд.

5. Ремонт цеховых зданий, сооружений, инвентаря.

6. Испытания, опыты, исследования, рационализация, изобретательство.

- стоимость материалов и изделий, израсходованных на эти цели;

- зарплата рабочих, занятых на указанных работах;

- стоимость услуг других цехов;

- оплата работ сторонних организаций;

- выплата авторского вознаграждения;

- оплата экспертиз и консультаций.

Для определения общей суммы расходов по этой статье составляется смета специалистами бюро (отдела) рационализации и изобретательства на предприятии.

7. Охрана труда.

- текущие затраты по устройству и содержанию ограждений, машин;

- зарплата рабочих, обслуживающих мероприятия по охране труда;

- стоимость специальной одежды.

На расходы по охране труда составляется смета, которая согласовывается с профсоюзной организацией цеха.

8. Износ МБП.

9. Прочие расходы.

10. Непроизводственные расходы (не планируются, но учитываются при расчете фактической себестоимости). Потери от простоев, порчи материальных ценностей при хранении в цехах, недостача.

Чаще всего ЦР распределяются на себестоимость отдельных изделий пропорционально сумме основной зарплаты производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам.

Однако применение этого метода допустимо лишь в случае отсутствия редких различий в степени автоматизации и механизации производственных процессов в изготовлении отдельных изделий.

При наличии таких различий ЦР должны распределяться пропорционально сумме основной зарплаты производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, включающихся в себестоимость конкретного изделия.

Смета общезаводских расходов.

К общезаводским расходам относятся затраты на обслуживание и управление предприятием в целом, не относящиеся ни к определенному цеху, ни к какому-либо изделию.

Эта смета включает в себя 4 группы статей расходов.

1) Расход на управление предприятием.

Зарплата аппарата управления, затраты на командировки, на содержание пожарной и сторожевой охраны, отчисления на содержание вышестоящих организаций.

2) Общехозяйственные расходы.

Здесь учитываются затраты на содержание прочего общезаводского персонала, амортизация основных средств общезаводского назначения, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря общезаводского назначения, производство испытаний, опытов, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и рационализацию.

3. Охрана труда.

4. Подготовка кадров.

5. Прочие расходы.

3) Сборы и отчисления.

Все налоги, сборы, отчисления, не отнесенные на себестоимость продукции.

4) Общезаводские непроизводственные расходы (не планируются, но учитываются при расчете фактической себестоимости).

Потери от простоев; потери от порчи материалов и продукции при хранении на общезаводских складах; недостача материалов и продукции на складах и прочие расходы.

Расчет затрат по отдельным статьям и элементам сметы общезаводских расходов производится на основе штатной численности персонала заводоуправления, норм расходов вспомогательных материалов, норм амортизационных отчислений и т.д.