Налогообложение предпринимательской деятельности

Рыночная экономика имеет два институциональных столпа: банков­скую систему и налоговую систему, естественно, при условии наличия такого правового института, как частная собственность.

Налоговая система Российской Федерации регулируется Налоговым кодексом (НК РФ). В экономике государства налоги выполняют три функции:

- Фискальную. Формируют государственные финансовые ресурсы, создают материальные условия для функционирования государства. Налогообложению подлежат физические и юридические лица, причем в странах с развитой экономикой основное налоговое бремя падает на
физических лиц, давая возможность развиваться предпринимательству. Такая система возможна при наличии многочисленного среднего (пред­принимательского) класса.

- Регулирующую. Регулируют доходы различных групп, финансо­во-хозяйственную деятельность производителей товаров и услуг и че­рез платежеспособность физических лиц регулируют рынок спроса и предложения.

— Социальную. Обеспечивают взимание налогов больше с обеспе­ченных граждан, чем с малообеспеченных.

Налоговая система обеспечивает формирование государственного, регионального и муниципального бюджетов, внебюджетных фондов целевого назначения.

К основным принципам налоговой системы относятся:

— равенство распределения налогового бремени;

- справедливость налоговой системы как по отношению к платель­щикам налогов, так и по отношению к тем, кто их взимает;

- удобство взимания налогов: оно не должно причинять налогопла­тельщику неудобства по месту и времени;

- экономичность: административные затраты на сбор налогов не дол­жны превышать сумму их поступления в бюджет.

Другими видами платежей государству являются сборы и пошли­ны. Сборы уплачиваются как необходимое условие выполнения госу­дарственными органами определенных юридических действий (напри­мер, выдача лицензий). Пошлины, по существу, — те же сборы. Виды пошлин: нотариальная, судебная, регистрационная, таможенная и др.

Все налоги в Российской Федерации разделены на три вида в зави­симости от уровня их установления и изъятия:

- федеральные (на уровне РФ);

- региональные (на уровне субъектов РФ);

- местные (на уровне местного самоуправления).

В зависимости от способа обложения различают налоги, устанавли­ваемые непосредственно на доход и имущество (прямые налоги), и на­логи, включаемые непосредственно в цену товара или услуги, тарифа (косвенные налоги). Прямые налоги падают в основном на производи­телей, косвенные — на потребителей. Прямые налоги собираются не­посредственно с налогоплательщика и поэтому он точно знает их вели­чину. Косвенные налоги входят в розничную цену, и налогоплательщик как бы не замечает их, этот факт и отражает название этой группы на­логов. Продавец перечисляет косвенные налоги из своей выручки и выполняет в этом случае функцию сборщика налога. По налогоплательщикам различаются:

- налоги на физических лиц (подоходный налог, налог на имущество физических лиц, переходящее в порядке наследства и дарения, и т.д.);

- налоги на предприятия и организации (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автомобильных до­ рог и др.);

- смешанные налоги (государственная пошлина, некоторые тамо­женные пошлины, налоги с владельцев транспортных средств и др.).

Для каждого налога закон определяет следующие элементы налого­обложения:

- субъект или налогоплательщик — физическое или юридическое лицо, которое должно уплачивать налог;

- объект налога — объект, подлежащий обложению (доход, имуще­ство, товары, земля и т.д.);

- источник налога — заработная плата, прибыль, имущество, добав­ленная стоимость, реализация и др.;

- единица обложения — единица измерения объекта (например, де­нежная единица, единица земельной площади);

- налоговая ставка — величина налога на единицу обложения;

- налоговые льготы;

- способ взимания — кадастровый, до получения дохода, после по­ лучения дохода по декларации.

Рассмотрим некоторые налоги, наиболее актуальные для книжного дела.

Налог на добавленную стоимость (НДС). Федеральный косвенный налог — главный в формировании доходной части федерального бюд­жета. Экономическая суть налога отражает сложный путь продукта про­изводства от исходного сырья до конечного потребителя.

НДС входит непосредственно в розничную цену, им облагается сто­имость, добавленная на каждой стадии производства и обращения, поэто­му этот налог зависит от реального вклада каждой стадии в стоимость ко­нечного продукта. НДС — это налог не на производство, а на потребление.

Налогооблагаемый период — месяц. Плательщики НДС — все юри­дические лица, индивидуальные предприниматели, кроме малых пред приятии, перешедших на упрощенную систему налогооблажения. На­логоплательщик не должен быть плательщиком акцизов и может быть освобожден от уплаты НДС на 12 месяцев, если его налогооблагаемая база за предшествующие три периода без учета НДС и налога с продаж не превысила, согласно НК РФ, 1 млн. руб. Если в дальнейшем сумма выручки превысит указанный лимит, предприниматель должен выпла­тить не только НДС, но и уплатить штраф.

Основные объекты налогообложения — обороты по реализации всех товаров и услуг как собственного производства, так и приобретаемых на стороне. Обороты по реализации товаров без оплаты стоимости в об­мен на другие товары, обороты по безвозмездной передаче или с час­тичной оплатой товаров другим предприятиям или гражданам, выпол­нение строительно-монтажных работ для собственных нужд, ввоз то­варов на таможенную территорию РФ также облагаются НДС. Не под­лежат обложению НДС вклады в уставный капитал фирм; имущество, выкупаемое в порядке приватизации; все виды печатной продукции, получаемой государственными и муниципальными библиотеками.

Налогооблагаемой базой является добавленная стоимость: разность между стоимостью товара и стоимостью материальных ценностей, зат­раченных на его производство. Для торговли в качестве добавленной стоимости берется разница между розничной и отпускной ценой за вы­четом налога с продаж.

НДС исчисляется по методу зачета, т.е. величина НДС, начисленная на стоимость закупленных фирмой товарных ценностей, вычитается из НДС, начисленного на реализованную данной фирмой продукцию или услугу.

Пример 1. Пусть издательство купило типографскую бумагу, произведенную на цел­люлозно-бумажном комбинате (ЦБК) — стадия 1. Для упрощения считаем, что в сто­имость бумаги вошла отпускная стоимость древесины, поставленной леспромхозом, от­пускная стоимость химических веществ, поставленных химическими фирмами (т.е. вне­шние затраты ЦБК), и доход (добавленная стоимость, т.е. внутренние затраты и при­быль) ЦБК, следовательно:

Цена бумаги - цена древесины +НДС на древесину+цена хим.реагентов +НДС на хим.реагенты+добавленная стоимость ЦБК+НДС на добавленную стоимость ЦБК.

Стоимость бумаги, в соответствии с ее количеством, вместе со стоимостью других видов сырья и типографских услуг вошла в издательскую стоимость книги, в которую соответственно вошла также добавленная стоимость издательства и его НДС (стадия 2).

В розничном звене к стоимости книги добавился доход (добавленная стоимость) розничной торговли и соответствующий НДС (стадия 3).

Весь НДС равен сумме НДС каждой стадии. В соответствии с зачетом каждый уча­стник товародвижения перечисляет в бюджет только НДС на свою добавленную сто­имость, при этом НДС возвращается ему в составе оплаты от покупателя, работающего на следующей стадии. На последней стадии книгу приобретает розничный покупатель, который оплачивает НДС в составе розничной цены и не получает возмещения как пре­дыдущие стадии. Именно поэтому НДС является налогом на потребление.

На печатную продукцию действует льгота по уплате НДС: налоговая ставка составляет 10% на все книжные товары, кроме книг эротического и рекламного характера. Льготы по налогу определяются по кодам видов про­дукции в соответствии с Общероссийским классификатором видов продук­ции, атаюке товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Поскольку НДС выступает косвенным налогом, то предприниматель-плательщик должен предусмотреть его в составе цены, например заранее включить процент налоговой ставки в состав розничной наценки.

Порядок исчисления НДС. Согласно НК РФ для любого продаваемо­го товара полный НДС исчисляется по формуле

НДС^РДнДн+ЮО)),

где Р, — цена без НДС, н — ставка НДС в процентах. НДС для перечис­ления в бюджет исчисляется по формуле

здесь НДС₀ — значение НДС, идущее в зачет (входящий НДС), т.е. НДС на приобретенные товары и услуги (внешние затраты). НДС, — НДС со стоимости всех реализованных товаров и услуг.

Документами о зачитываемом НДС являются счета-фактуры, содер­жащие сведения о ценах на купленные и проданные товары, величине НДС в составе цен. Плательщики НДС должны составлять счета-фак­туры и вести журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу по­купок по установленной форме.

Счет-фактура составляется поставщиком в двух экземплярах, толь­ко она дает право на зачет сумм НДС, указываемых отдельной графой.

Пример 2. Книжный магазин в течение месяца реализовал книг на сумму 1 1 340 000 руб. Считая ставку НДС в 10%, получаем исходную сумму налога:

11 340 000-10/110 -1 030 909 руб.

Пусть, согласно сопроводительным счетам-фактурам, отпускная стоимость продан­ных книг 7 560 000 руб., при этом она содержит НДС

7 560 000-10/110 - 687 273 руб.

8 бюджет необходимо перечислить
1 030 909 - 687 273-343 636 руб.

Если фирма приняла сырье или товар без НДС, то в этом случае она должна будет заплатить его полностью — и за себя и поставщика.

Уплата налога на добавленную стоимость производится по итогам каждого месяца исходя из фактической реализации (стоимости) за ис­текший период, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истек­шим налоговым периодом.

Налог на прибыль организаций. Федеральный прямой налог. Вместе с НДС занимает ведущее место в действующей налоговой системе России.

Налоговый период — календарный год.

Плательщики — все фирмы — юридические лица на территории РФ, в том числе с участием зарубежного капитала, а также филиалы и дру­гие обособленные подразделения. База — балансовая прибыль. Объек­том обложения служит доход предприятия минус издержки производ­ства (издержки обращения). В доход обязательно включаются доходы от внереализационных операций (долевое участие в других организа­циях, купля-продажа валюты, проценты по договорам займа, списан­ная кредиторская задолженность и т.д.). В налогооблагаемую базу не включаются средства по договорам займов и кредитов, безвозмездная помощь, взносы в уставный капитал и ряд других.

Издержками (расходами) считаются документально подтвержден­ные затраты, направленные на получение дохода. Перечень расходов приведен в главе 25 Налогового кодекса РФ, там же указан порядок расчета отчислений на амортизацию, включаемых в затраты.

С 1 января 2002 г. ставка налога на прибыль составляет 24%, при этом 7,5% перечисляется в федеральный бюджет, 14,5% — в бюджет субъекта федерации, 2% — в местный бюджет. Предприниматель, пла­нируя рентабельность фирмы, должен учесть налог на прибыль.

Пример 3. Рентабельность книжного магазина по доходу запланирована в 10%. Пла­нируемый товарооборот на месяц в отпускных ценах без НДС 8 000 000 руб. Расходы на реализацию, включая заработную плату, отчисления на амортизацию, арендную плату и т.д.-, планируются в размере 3 000 000 руб. (без НДС). При рентабельности в 10% магазин должен получить чистую прибыль

3 000 000-0,1-300 000 руб.

Чтобы учесть налог на прибыль, балансовая прибыль должна составить

300 000/((100 - 24):100) - 394 747 руб.

Налог на прибыль планируется в размере 94 747 руб. Тогда весь валовой доход без учета НДС планируется в размере 3 394 747 руб. С учетом НДС по ставке \$% валовой доход магазина планируется в размере

3 394 747+3 394 747-0,1- 3 734 211 руб.,

планируемый НДС-3 734 211-3 394 747-339 734 руб.

Средний процент розничной наценки, обеспечивающий запланированный уровень рентабельности, при данных условиях должен составить

(«8 000 000+3 734 211):3 734 211) - 1)-100-42%.

Предлагаем проверить обратным счетом суммы всех налогов в предположении, что план по товарообороту и валовому доходу выполнен на 100%.

Порядок уплаты налога на прибыль по усмотрению предприятия может быть авансовым либо безавансовым. Сумма налога определяет­ся налогоплательщиком самостоятельно. Отчетными периодами при­знаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок уплаты выбирается фирмой самостоятельно. О своем выборе фирма сообщает до начала года в письменном виде в налоговый орган по месту своего нахождения. Выбранный порядок действует до конца календарного года.

Этапы исчисления налога на прибыль (для книготорговой фирмы):

1. Из товарооборота за период вычитается значение товарооборота в отпускных ценах.

2. Из полученной цифры дохода вычитается налог с продаж и НДС.

3. Из полученного валового дохода вычитаются затраты на реализа­цию, коммерческие и управленческие расходы. Получаем прибыль от реализации.

4. Рассчитываем прибыль от внереализационной деятельности как разность доходов от внереализационной деятельности и расходов на нее.

5. Получаем прибыль как сумму результатов этапов 3 и 4.

Система распределения валовой прибыли для налогообложения дол­жна гарантировать выполнение фирмой финансовых обязательств пе­ред государством и обеспечивать финансовые нужды предприятия. Рас­пределение проводится в несколько этапов, в результате которых вало­вая прибыль последовательно уменьшается на:

- доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, находящихся в пределах Российской Федерации³;

- дивиденды, полученные по акциям, принадлежащим фирме⁴;

- доходы по государственным ценным бумагам РФ, субъектов РФ и
органов местного самоуправления⁵;

- доходы от сдачи имущества в аренду⁶;

- прибыль от проведения массовых концертно-зрелищных мероп­риятий, игорного бизнеса, видеосалонов⁷;

-прибыль от деятельности, на которую установлены налоговые льготы.
Кроме того, из валовой прибыли исключается доход от посредни­ческой деятельности, которая облагается налогом в особом порядке. При этом посреднической деятельностью не считается работа заготовитель­ных, снабженческо-сбытовых, торговых (кроме комиссионных) фирм, страховой и банковский бизнес.

После корректировки валовой прибыли из нее уплачивается налог на прибыль, налог на рекламу, дорожный налог. За счет остающейся прибыли уплачиваются также еще некоторые виды сборов и налогов, например налог на перепродажу вычислительной техники, персональ­ных компьютеров, автомобилей, сбор со сделок по купле-продаже ва­люты на бирже, сбор на право торговли и ряд других сборов. Прибыль, остающаяся в распоряжении фирмы, — чистая прибыль.

³ Перечисленные виды доходов являются объектами самостоятельного налогообложения. * Ставка налога на дивиденды равна 6% для дохода, полученного от российских фирм российской фирмой, и 15% для дохода, полученного от иностранных фирм российской фирмой.

⁵ Ставка налога по доходу но долговым обязательствам равна 15% для государствен­ных и муниципальных ценных бумаг и 0% для облигаций государственных и муници­пальных займов, эмитированных до 20 января 1997 г., а также государственного валют­ного займа 1999 г.

⁶ Порядок налогообложения этого вида дохода отличается от общепринятого..

⁷ Перечисленные виды деятельности являются объектами самостоятельного нало­гообложения.

Налог на имущество юридических лиц. Региональный прямой на­лог. Все издательские и книготорговые фирмы являются плательщика­ми налога. Объекты налогообложения: основные средства, нематери­альные активы, выполненные этапы по незавершенным работам, запа­сы, готовая продукция, товары, издержки обращения. Основные сред­ства, нематериальные активы, материалы, малоценные и быстроизна­шивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости. Налог на имущество минимизируется при уско­рении оборачиваемости оборотных средств.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества фирмы. Предельная ставка налога на имущество — 2%. Кон­кретная ставка определяется субъектами РФ. Налог относится на фи­нансовые результаты деятельности фирмы, т.е. взимается независимо от того имеет она прибыль или убыток.

Налоге продаж (НСП). Косвенный региональный налог. Обычно за рубежом применяется либо НДС, либо налог с продаж, но в РФ действовали оба косвенных налога, основная тяжесть которых падала на население. Главный плательщик — розничные торговые предприя­тия, в том числе книготорговые фирмы и издательства, торгующие за наличный расчет. Ставка в большинстве регионов, в том числе в Мос­кве, — 5%. Розничные торговые фирмы включали НСП в розничную цену продаваемых товаров и выплачивали его из своего дохода. Налог отменен с 1 января 2004 г.

Единый социальный налог (взнос, ЕСН). Прямой федеральный на­лог. Действует с 1 января 2002 г. В состав налога консолидированы взно­сы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обя­зательного медицинского страхования. Налогоплательщики — работо­датели, производящие выплаты наемным работникам, и лица, осуще­ствляющие частную деятельность. Объект налогообложения — любые выплаты наемным работникам, в том числе оплата труда, авторское вознаграждение, материальная помощь и т.д. Выплаты за счет прибыли ЕСН не облагаются, при этом сумма, оставшаяся в распоряжении фирмы, должна быть не меньше суммы выплаты. О выплате за счет прибыли дол­жен быть составлен отдельный документ (приказ, распоряжение и т.д.).

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и ро­дам, по уходу за больным ребенком, на погребения, компенсация за от­пуск и ряд других пособий ЕСН не облагаются.

Базой налога являются выплаты на каждого работника нарастаю­щим итогом с начала года. Для книгоиздательских и книготорговых фирм применяется обычная регрессивная ставка ЕСН: при сумме вып­лат меньше 100 000 руб. общая ставка 35,6% (28% — в пенсионный фонд, 4% — в государственный фонд социального страхования, 0,2% — в фе­деральный фонд обязательного медицинского Страхования, 3,4% — в тер­риториальный фонд обязательного медицинского страхования). При дальнейшем росте выплаты ставка снижается, но сумма налога берет­ся нарастающим итогом. При выплатах свыше 600 000 руб. она равна 105 600 руб.+2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Налог на доходы физических лиц (подоходный налог). Прямой фе­деральный налог. Налоговая ставка для большинства видов доходов — 13%. По выигрышам, страховым выплатам и ряду других выплат — став­ка налога 35%. Ставка налога на авторское вознаграждение за литера­турно-художественное произведение равна 20%.

Налог на рекламу. Прямой местный налог. Выплачивается ежеквар­тально из прибыли рекламодателей. Составляет 5% от расходов на рек­ламу собственной продукции. Особенность книжного дела заключает­ся в том, что для него понятие «рекламы» имеет двойное значение: рек­лама собственной продукции и размещение в тираже рекламы продук­ции других фирм. При размещении рекламы своей продукции как в соб­ственных, так и в сторонних изданиях фирма выступает как рекламода­тель, произведенные расходы на эту рекламу и служат базой налога на рекламу.

Пример 4. Издательство выпустило книгу объемом 22,5 учетно-издательских листа тиражом 5000 экземпляров. В книге на оставшихся свободных страницах последней тет­ради размещена реклама изданий фирмы и ее услуг, общая площадь 0,15 учетно-издатель-ского листа. Издательская себестоимость книги 55 руб. Вычислить налог на рекламу.

Определяем расходы на единицу продукции — 1 учетно-издательский лист:

55:22,5-2,444444 руб.

Себестоимость изготовления рекламы в одном экземпляре книги:

2,444444.0,15-0,366667 руб.

Расходы по собственной рекламе на весь тираж:

0,366667-5000-1833,33 руб.

Налог на рекламу составляет

18333,33-5/100-91 руб. 67 коп..

Налогообложение индивидуальных предпринимателей. В соответ­ствии с частью второй Налогового кодекса РФ индивидуальные пред­приниматели уплачивают налог на добавленную стоимость, акцизы при реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, производят взносы в единый социальный налог (как работодатели), уплачивают налог на доходы физических лиц (как с собственных дохо­дов, так и с выплат, начисленных наемным работникам) и др. В налого­вый орган необходимо ежемесячно представлять расчеты по авансовым платежам и ежегодно — налоговую декларацию.

Подоходный налог от осуществления предпринимательской деятель­ности уплачивается индивидуальным предпринимателем после вычета расходов, связанных с извлечением дохода, из совокупности всех его доходов (валовой доход) за весь налоговый период (год). Индивиду­альный предприниматель может применять упрощенную систему на­логообложения и учета для малых предприятий.

Особенности бухгалтерского учета и налогообложения малых фирм. Для ряда субъектов малого бизнеса в Российской Федерации разрешена упрощенная система налогообложения, учета и отчетнос­ти (Закон РФ от 29 декабря 1995 г., дополнительные приказы и разъяс­нения Минфина).

Преимущество упрощенной системы состоит в замене совокупнос­ти федеральных, региональных и местных налогов уплатой единого налога, исчисляемого по финансовым результатам малого предприятия (МП). Для МП, применяющих упрощенную систему, сохраняется дей­ствующий порядок уплаты таможенных пошлин, государственных по­шлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензион­ных сборов, единого социального налога (взноса).

Фирмы, перешедшие на упрощенную систему, имеют право вести по упрощенной форме бухгалтерскую отчетность, в том числе без двойной записи и плана счетов. Приказом Минфина РФ от 22 фев­раля 1996 г. утверждена форма книги учета расходов и доходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций МП, перешедших на упрощенную систему.

Субъекты МП выбирают упрощенную систему добровольно и доб­ровольно отказываются от нее. Упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности могут применять фирмы с численностью работа­ющих до 15 человек (включая работников филиалов). Фирма имеет пра­во перейти на упрощенную систему, если в течение года, предшествую­щего кварталу, в котором подано соответствующее заявление в налого­вый орган, совокупная выручка фирмы не превышала 100 000 МРОТ, ус тановленного законодательством РФ.на первый день квартала, в кото­ром произошла подача заявления.

По закону РФ объектом обложения по упрощенной системе является совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), который образуется как разница между совокупной выручкой и стоимостью ис­пользованных материалов, услуг, сырья, топлива, затрат на аренду транс­порта, аренду помещений, расходов науплату процентов по кредиту, сумм налога на добавленную стоимость, выплаченную поставщикам.

Общая ставка единого налога составляет 30%, из них 10% — в феде­ральный бюджет, 20% — в бюджет субъекта федерации и местный бюджет.

Законом г. Москвы ставка единого налога, перечисляемого в бюд­жет столицы и совокупного дохода МП, составляет 16% для юридичес­ких лиц, валовой доход которых составляет в валовой выручке от 40 до 45% включительно, 18% — при доле дохода в составе выручки от 45 до 50%, 20% - для доли свыше 50%.

Документом, удостоверяющим право МП на упрощенную систему, является патент, выдаваемый местными налоговыми органами. При выдаче патента взимается определенная плата.

Для ряда МП применяется единый налог на вмененный доход⁸. В книж­ном бизнесе к ним относятся МП в розничной торговле, осуществляемой через магазины с числом работающих до 30 человек, палатки, рынки, ларь­ки, торговые павильоны и другие места организации книжной торговли, не имеющие стационарной торговой площади. Непосредственно единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности уста­навливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов власти субъектов РФ.

Под вмененным доходом понимается потенциально валовой доход плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат на основе данных статистических обследований, налоговых проверок, оценки не­зависимых организаций. Переход МП на этот налог осуществляется после принятия субъектом федерации решения о введении налога на его территории. В течение месяца после введения налога все предпри­ниматели, подпадающие под обложение этого налога, обязаны предста­вить в налоговый орган расчет налога, подлежащего уплате в очеред­ной налоговый период.

Ставка единого налога на вмененный доход равна 20% вмененного дохода. В качестве основы исчисления применяется базовая условная доходность с корректирующими коэффициентами.